Получить имущественный вычет по НДФЛ работник может не только в налоговой инспекции, но и у работодателя. При этом последний может столкнуться с вопросами, четких ответов на которые Налоговый кодекс не дает.
По общему правилу для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ работник должен представить в налоговую инспекцию по окончании года, в котором у него возникло право на такой вычет, налоговую декларацию и заявление с приложением необходимых документов (п. 2 ст. 220 НК РФ). В то же время названный вычет можно получить и у работодателя, не дожидаясь окончания налогового периода, в котором возникло такое право.
Необходимые документы
Чтобы получить вычет у работодателя, надо представить ему уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. Этот документ выдает налоговая инспекция по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления» (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Работодателю важно зафиксировать дату получения такого уведомления от работника. Дело в том, что обязанность предоставить имущественный налоговый вычет возникает у работодателя только после того, как он получит необходимое подтверждение от налогового органа (п. 3 ст. 220 НК РФ). Оптимальный вариант, если работник при обращении за вычетом напишет соответствующее заявление и укажет в нем, что прилагает уведомление о подтверждении права на такой вычет, выданное налоговой инспекцией.
Других документов требовать от работника не нужно. Все необходимые бумаги, подтверждающие право на вычет, налогоплательщик уже представил в налоговую инспекцию при обращении за уведомлением. Именно по результатам проверки этих документов инспекция подтверждает право работника на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за конкретный год в соответствующем размере. Об этом говорится в тексте уведомления.
Период, в котором предоставляется вычет
Когда работник получает вычет у работодателя, возникает один спорный вопрос о периоде предоставления вычета. Как уже было сказано, в уведомлении, выданном инспекцией, подтверждается право налогоплательщика на получение вычета по НДФЛ за конкретный год и в определенной сумме. Поскольку работодатель начисляет НДФЛ нарастающим итогом, логично предоставлять вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года.
Тем не менее финансовое ведомство считает иначе. Как следует из разъяснений Минфина России, работодатель обязан предоставлять имущественный налоговый вычет не с начала года, а с месяца, в котором работник обратился за таким вычетом (см. письма от 11.08.2011 № 03-04-06/7-183, 03-04-05/7-560, от 21.03.2011 № 03-04-06/6-46, от 06.08.2010 № 03-04-06/6-172, от 11.05.2010 № 03-04-06/9-94, от 29.04.2010 № 03-04-05/9-235 и от 12.04.2010 № 03-04-06/9-72).
Аргументируют финансисты свою позицию так. С 1 января 2011 г. вступил в силу п. 4 ст. 220 НК РФ. В нем говорится, что, если после представления налогоплательщиком заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета агент неправомерно удержал налог без учета данного вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Следовательно, излишне удержанным считается только налог, неправомерно удержанный после представления работником заявления о получении имущественного налогового вычета. Суммы налога, удержанные работодателем до получения такого заявления (и соответственно уведомления из ИФНС), не признаются излишне удержанными и под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.
На наш взгляд, вывод Минфина России весьма спорный. Но следование иной позиции неминуемо приведет к конфликтам с налоговиками и судебным разбирательствам. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сформирована. Поэтому работодателю лучше прислушаться к мнению финансового ведомства и предоставлять имущественный налоговый вычет только с месяца, в котором работник обратился за таким вычетом.
Перенос вычета на следующий год
Суммы имущественного вычета значительны и, как правило, за год не выбираются. Может ли работодатель продолжать предоставлять вычет работнику в следующем году — на основании уже имеющегося уведомления, или работник должен представить новое подтверждение?
Минфин России считает, что для получения у работодателя остатка неиспользованного вычета в следующем году работник должен представить новое уведомление о подтверждении права на вычет. Для получения такого уведомления достаточно представить в инспекцию соответствующее заявление и справку о доходах по форме 2-НДФЛ (письма Минфина России от 11.08.2011 № 03-04-05/7-560, от 13.04.2011 № 03-04-05/7-252 и от 17.11.2010 № 03-04-05/7-675).
Такая позиция оправданна. Ведь невыбранную сумму вычета работник вправе получить по окончании года и в инспекции — после подачи декларации по НДФЛ. И если работодатель продолжит представление вычета по старому подтверждению, работник может получить вычет дважды, что недопустимо (п. 1 ст. 220 НК РФ).