На сайте налоговой службы (http://www.nalog.ru) появился новый сервис с говорящим названием «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами». Пройдя по этой ссылке, любой может ознакомиться с письмами ведомства, которыми руководствуются проверяющие на местах. Изучив эти разъяснения, налогоплательщик будет четко понимать, какую позицию по тому или иному вопросу займут территориальные инспекторы.
Всего в базе 160 писем. Мы выбрали наиболее распространенные вопросы, которые задают налоговикам бухгалтеры, а ответы на них сгруппировали по видам налогов и свели в таблицу.
|
Тематика |
Суть разъяснения |
Реквизиты письма ФНС России |
|
1 |
2 |
3 |
|
Ставка 0% для медицинской и образовательной деятельности |
Медицинские и образовательные организации, осуществляющие определенные виды деятельности, вправе применять с 2011 г. ставку налога на прибыль 0%. Для этого нужно до конца 2011 г. подать соответствующие документы в налоговый орган (заявление и копии лицензий). Печень льготируемых видов деятельности должно утвердить Правительство РФ. На данный момент документ не утвержден. Если документы в целях применения ставки поданы (или будут поданы) до утверждения и опубликования Перечня, повторно представлять их после его опубликования не нужно |
от 21.06.2011
|
|
Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей |
На уплату квартальных авансовых платежей с 1 января 2011 г. должны были перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 3 до 10 млн руб. за каждый квартал (то есть доходы за 2010 г. не превысили 40 млн руб.). При этом налогоплательщики, у которых с 1 января 2011 г. изменился порядок уплаты авансов, в налоговых декларациях за I квартал 2011 г. по строкам 210—230 листа 02 и строке 080 приложения 5 к листу 02 должны проставить прочерки |
от 14.04.2011
|
|
Порядок представления и заполнения декларации |
Организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ. С 1 января 2011 г. организация перешла на централизованный порядок уплаты налога. В этом случае декларации за 2010 г., составленные отдельно по организации и обособленному подразделению, представляются в налоговый орган по месту нахождения организации с указанием кода ОКАТО муниципального образования, на территории которого она находится. Налог также уплачивается по месту нахождения организации. Начиная с первого отчетного периода 2011 г. составлять декларацию по подразделению не нужно. Кроме того, включение в состав налоговой декларации налогоплательщика приложения 5 к листу 02 не требуется |
от 11.04.2011
|
|
Если в течение налогового периода изменяется местонахождение обособленного подразделения, декларации за истекший отчетный период, не представленные до изменения места нахождения, и декларации за последующие отчетные (налоговый) периоды нужно представить в налоговый орган по новому месту нахождения подразделения.
|
от 18.03.2011
| |
|
Распределение расходов на прямые и косвенные |
Налогоплательщики имеют право самостоятельно определять перечень прямых расходов, но его нужно обосновать. Данное полномочие передано организациям для того, чтобы они имели возможность учитывать особенности, характерные для разных отраслей. Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако выбор предприятия должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности признать указанные затраты в прямых расходах |
от 28.12.2010 № ШС373/18723@, от 24.02.2010 № КЕ43/2952@ |
|
Расходы на медицинское страхование (оплата рецептурных лекарств сотрудникам) |
Учитывать в расходах компенсацию или оплату стоимости рецептурных лекарств для сотрудников можно, если это предусмотрено договором добровольного личного страхования. Основание — п. 16 ст. 255 НК РФ. При этом расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ |
от 23.12.2010
|
|
Уплата налога в качестве налогового агента |
Выплата дохода иностранной организации производится филиалом российской компании, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков. Если организация, выполняющая функции налогового агента, отнесена к указанной категории, то информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Налоговый расчет) нужно представлять по месту учета головной организации в этом качестве. Соответственно и налог, удержанный налоговым агентом, уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения агента |
от 09.11.2010
|
|
Документы, подтверждающие расходы |
Организация, которая приобрела за наличный расчет товар у поставщика — плательщика ЕНВД, вправе использовать для подтверждения своих расходов в целях налогообложения прибыли документ, оформленный в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2003 № 54ФЗ (товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за товар (работу, услугу). Указанный документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные названным законом |
от 14.09.2010
|
|
Если работник оплатил по поручению организации какие-либо услуги, но при этом не имел на руках доверенности, то для учета таких затрат в налоговом учете можно, например, утвердить авансовый отчет работника о суммах, переданных ему на оплату услуг, потребленных организацией. В таком случае факт оплаты услуги должен быть подтвержден надлежащим образом |
от 02.03.2010
| |
|
Учет процентов |
Проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами независимо от наступления срока их фактической уплаты |
от 11.08.2010
|
|
Расходы на ГСМ |
В случаях, если показания спидометра в конкретном периоде времени не могут достоверно отражать фактический пробег автомобиля (например, в результате выхода спидометра из строя), данное обстоятельство должно быть задокументировано и надлежащим образом отражено в поле «показания спидометра» соответствующей формы путевого листа. При этом фактический пробег автомобиля можно подтвердить иными документами, объективно отражающими расстояние, которое было преодолено автомобилем в неисправном состоянии |
от 16.07.2010
|
|
Продажа земельного участка |
При реализации земельного участка, приобретенного ранее у юридического либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его продажи на цену приобретения данного участка (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Убыток, полученный от указанной операции, учитывается в порядке, установленном ст. 283 НК РФ |
от 09.07.2010
|
|
Налогообложение субсидий |
Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в ст. 251 НК РФ не поименованы. Они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов независимо от суммы произведенных за счет них расходов, учтенных при налогообложении |
от 06.06.2010
|
|
Учет убытков |
При реорганизации компании налогоплательщикправопреемник вправе начать осуществлять перенос убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации, только с начала нового налогового периода, начавшегося после периода реорганизации |
от 03.06.2010
|
|
Командировочные расходы |
Работник организации отправляется в служебную командировку на личном автомобиле. В этом случае учесть в расходах компенсацию работнику за использование автомобиля в служебных целях можно только в пределах норм, установленных постановлением Правительства России от 08.02.2002 № 92 |
от 21.05.2010
|
|
В качестве документов, подтверждающих расходы на командировку за границу, работник организации представил авиабилет в электронной форме, выписанный на иностранном языке. Требуется ли построчный перевод этого документа? В данном случае дополнительного перевода не требуется |
от 26.04.2010
| |
|
Стоимость билета на автобус пригородного сообщения маршрутом от аэропорта (в аэропорт) до соответствующего населенного пункта, являющегося местом назначения (отправления) командировки можно учесть в командировочных расходах. При условии, что билет содержит все обязательные реквизиты. Исключение его стоимости из расходов может быть признано обоснованным только если есть доказательства, что указанный билет в принципе не относится к заявленному маршруту следования к месту (из места) командировки |
от 20.01.2010
| |
|
Учет расходов в виде страховых взносов во внебюджетные фонды |
Страховые взносы, начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления |
от 05.05.2010
|
|
Расходы на обучение работников |
При заключении ученического договора, которым предусмотрена оплата организацией обучения физического лица и его обязанность по окончании обучения заключить трудовой договор с организацией, порядок налогообложения стоимости обучения будет такой. Компания вправе включить эти суммы в прочие расходы. Если трудовой договор после окончания обучения заключен не будет, то суммы оплаты организация обязана включить во внереализационные доходы |
от 11.04.2010
|
|
Амортизационная премия |
Если лизингодатель по условиям договора учитывает на балансе предмет лизинга, то он имеет право на использование амортизационной премии, так как стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества. Если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, то лизингодатель применять амортизационную премию не вправе. Что касается лизингополучателя, у которого по условиям договора лизинга учитывается предмет лизинга на балансе, то в этом случае лизинговые платежи в части, превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся. Поэтому лизингополучатель не имеет оснований для применения амортизационной премии |
от 08.04.2009
|
|
Оплата стоимости жилья для иногородних работников |
Если организация предоставляет иногородним работникам квартиры, это предусмотрено трудовым договором и рассматривается сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы можно учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Если по условиям коллективного договора таким работникам предоставляют денежную компенсацию за оплату жилья, то это не оплата за выполнение трудовых функций работником. Подобную выплату нельзя учесть при налогообложении прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ) |
от 12.01.2009
|
|
Налог на добавленную стоимость | ||
|
Заявительный порядок возмещения НДС |
Перечень банков, предоставляющих банковскую гарантию для целей возмещения налога в заявительном порядке и соответствующих требованиям п. 4 ст. 176.1 НК РФ, размещен на официальном сайте Минфина России (www.minfin.ru) в разделе «Официальная информация» |
от 16.03.2010
|
|
Порядок заполнения и выставления счетовфактур на аванс при посреднических договорах |
Разъяснен порядок: — заполнения комиссионером (агентом) счетов-фактур на реализацию и при получении аванса; — отражения показателей в счетах-фактурах, которые комитенты (принципалы) выдают комиссионеру (агенту). Они должны дублировать показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю; — составления продавцом счета-фактуры на реализованные комиссионеру (агенту) товары (работы, услуги, имущественные права) |
от 04.02.2010
|
|
НДС и коммунальные платежи при аренде |
Если арендная плата состоит из двух частей — постоянной и переменной (возмещение коммунальных затрат арендодателя), то налоговая база арендодателя определяется исходя из арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей. Арендодатели в этом случае вправе применять вычеты в отношении сумм НДС, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату. Если возмещение «коммуналки» не входит в арендную плату, то есть взимается арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора, то указанные платежи арендодатель не учитывает при определении налоговой базы. Соответственно счет-фактуру арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) он не составляет. Возможен и третий вариант: арендодатель оказывает арендатору посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг. Тогда арендатор вправе применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным услугам в общеустановленном порядке |
от 04.02.2010
|
|
Дата исчисления НДС и порядок составления счетовфактур налоговыми агентами |
При приобретении товаров у иностранной организации суммы НДС, указанные налоговым агентом — покупателем в счете-фактуре на аванс и уплаченные им в бюджет, принимаются к вычету только после оприходования товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт оприходования |
от 12.08.2009
|
|
Документы, необходимые для подтверждения ставки 10% |
При реализации аптечными организациями лекарственных средств основанием для применения ставки НДС в размере 10% является наличие регистрационного удостоверения на конкретные наименования лекарственных средств, выданного в установленном порядке. При реализации на территории РФ лекарственных средств внутриаптечного изготовления следует применять ставку НДС в размере 10% на основании наличия рецепта на лекарственные препараты или требования медицинской организации |
от 10.08.2011
|
|
Экспорт в государства — члены Таможенного союза |
Моментом определения налоговой базы по товарам, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, установленных ст. 165 НК РФ. Такой порядок прописан в п. 9 ст. 167 НК РФ. В связи с этим моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза, является также последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 |
от 13.05.2011
|
|
Порядок применения льготы по НДС компаниями, использующими труд инвалидов |
Организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, для подтверждения освобождения от обложения НДС, предусмотренного абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, следует определять величину среднесписочной численности за три месяца квартала. Указанная величина рассчитывается на основании сведений о среднесписочной численности работников организации (в том числе инвалидов), указанных в разделе 4 формы РСВ1 ПФР за каждый месяц квартала (отдельно по всем работникам компании и отдельно по инвалидам). На основании указанных величин о среднесписочной численности за месяц следует определить долю среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации за квартал. Данная льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением раздела 4 формы РСВ1ПФР |
от 29.03.2011
|
|
Вычет НДС при строительстве (приобретении) объектов недвижимости |
Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также полученные по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме. При этом не имеет значения, что строящиеся (приобретенные) объекты предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. После ввода таких объектов в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ |
от 28.11.2008
|
|
Дата отгрузки
|
Для целей налогообложения НДС датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Если же товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. В этом случае датой отгрузки считается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности. Под оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству |
от 28.02.2006
|
|
Налог на доходы физических лиц | ||
|
Ставка налога |
Ставка НДФЛ 13% в отношении доходов иностранного гражданина, имеющего статус высококвалифицированного специалиста, применяется только к доходам, полученным им от осуществления деятельности по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. В отношении иных выплат такому физическому лицу (например, материальная помощь, подарки и т.п.) применяется ставка 30% |
от 26.04.2011
|
|
Стандартный вычет |
Вычет на ребенка в двойном размере предоставляется единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка. Определения понятия «единственный родитель» в законодательстве не содержится. По мнению ФНС России, это означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим. Право на получение вычета в двойном размере также имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, то есть в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце либо она сделана по заявлению матери. Эта запись должна быть подтверждена справкой о рождении, выдаваемой органами загса по форме № 25, где указывают, что сведения об отце внесены на основании заявления матери ребенка. Единственный родитель теряет право на двойной вычет со следующего месяца после вступления в брак |
от 17.09.2009
|
|
Имущественный вычет |
При предоставлении налоговым агентом имущественного вычета излишне удержанной является та сумма налога, которая неправомерно удержана уже после представления налогоплательщиком заявления работодателю о получении такого вычета. Поэтому налог, удержанный до получения налоговым агентом заявления о вычете, не является излишне удержанным и под действие ст. 231 НК РФ не подпадает. Если работник обратится к налоговому агенту за получением имущественного вычета не с первого месяца налогового периода, вычет нужно предоставлять начиная с месяца, в котором получено соответствующее заявление. Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы вычета, работник имеет право обратиться за оставшейся частью в налоговый орган, представив декларацию по итогам года |
от 22.12.2010
|