Закончился очередной календарный год, а следовательно, и налоговый период по налогу, уплачиваемому в рамках УСН. Пришла пора подготовки отчетности. Предлагаем вашему вниманию памятку по заполнению налоговой декларации.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам 2011 г. должны представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию (п. 1 ст. 346.19, п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). От обязанности представлять декларацию освобождены индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, письма Минфина России от 14.08.2007 № 03-11-02/230 и от 09.02.2006 № 03-11-02/34).
Если в отчетном периоде предпринимательская деятельность налогоплательщиком не велась, декларацию подать все равно нужно (Определение Конституционного суда РФ от 17.06.2008 № 499-О-О).
Если деньги по счетам в банках (в кассе) проходили, но при этом доходы и расходы отсутствуют, то нужно подать обычную декларацию при УСН с нулевыми показателями (нулевая декларация). Если же деятельность не велась и деньги по счетам и в кассе не проходили, то налогоплательщик может представить единую (упрощенную) декларацию в соответствии с абз. 2—4 п. 2 ст. 80 НК РФ (утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н) или нулевую обычную декларацию по УСН.
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и Порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.
Приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н в приказ № 58н внесены изменения, связанные с расширением с 1 января 2009 г. перечня страховых взносов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе уменьшить исчисленную сумму налога (строка 280 раздела 2 декларации).
Помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этот перечень дополнительно включены взносы:
— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— на обязательное медицинское страхование;
— на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Напомним, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывают указанные страховые взносы в составе расходов, уменьшающих доходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и соответственно отражают по строке 220 раздела 2 декларации.
Организации должны представить декларацию не позднее 31 марта 2012 г. (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля 2012 г. (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Представить декларацию в налоговую инспекцию можно в бумажном или электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ и п. 2.1 Порядка заполнения декларации). По общему правилу налогоплательщики могут выбирать, как представлять декларацию при УСН: на бумаге или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Декларацию в бумажном виде можно подать любым из двух способов:
— лично или через своего представителя;
— по почте.
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 (далее — Порядок представления декларации в электронном виде).
Форма декларации состоит из трех листов:
— титульный лист;
— раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
— раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».
Налогоплательщики представляют все листы декларации.
Сначала заполняется раздел 2. На основании произведенного в разделе 2 расчета оформляются раздел 1 и титульный лист.
Общие требования к заполнению декларации
Общие правила заполнения декларации приведены в п. 2.3—2.13 Порядка заполнения декларации. Напомним основные из них:
— декларацию можно заполнять от руки чернилами черного либо синего цвета или машинописным способом, в том числе с использованием принтера (шрифтом Courier New высотой 16—18 пунктов);
— исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается;
— нельзя скреплять листы декларации способом, который приводит к порче бумажного носителя (например, степлером);
— каждому показателю декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, в котором указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и ставки налога (%). Дата вносится в три поля: день, месяц и год, а ставка налога (%) — в два, с точкой между ними (первое — для целой части десятичной дроби, а второе — для дробной (если ставка представляет собой нецелое число));
— в верхней части каждой заполняемой страницы надо указывать номер заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП налогоплательщика (п. 2.8 Порядка заполнения декларации);
— заполнять поля декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей надо слева направо начиная с первой (левой) ячейки;
— все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля;
— заполнять текстовые поля декларации надо заглавными печатными символами.
В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. Прочерки можно не ставить, если уже заполненная декларация распечатана на принтере;
— в нижней части заполняемой страницы в полях «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» (для титульного листа) и «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» (для раздела 1 и раздела 2) проставляются дата подписания и личная подпись налогоплательщика (п. 3.4 Порядка заполнения декларации).
Декларацию организации подписывает ее руководитель. Декларацию индивидуального предпринимателя — он сам.
Порядок заполнения раздела 2
Объект налогообложения «доходы»
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» в разделе 2 декларации заполняются строки: 201, 210, 240, 260 и 280. В строках 220, 230, 250 и 270, предназначенных для учета расходов, убытков и минимального налога, ставятся прочерки.
Заполнение раздела 2 осуществляется следующим образом.
Строка 201 — ставка налога 6%.
Строка 210 — сумма доходов, полученных в течение налогового периода. Доходы считаются нарастающим итогом с начала календарного года (налогового периода) до его окончания (п. 3 ст. 346.21 НК РФ и п. 5.7 Порядка заполнения декларации). Для заполнения строки 210 используется итоговая сумма графы 4 раздела I Книги учета доходов и расходов (форма и порядок заполнения Книги утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н).
В состав доходов включаются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):
— доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
— внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
В состав доходов не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):
— доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ);
— дивиденды (п. 3 ст. 284 НК РФ);
— проценты по долговым обязательствам (п. 4 ст. 284 НК РФ), включая доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям;
— доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 9% и 35% (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).
Обратите внимание!
Если налогоплательщик наряду с деятельностью, в отношении которой им применяется УСН, осуществляет иную предпринимательскую деятельность на основе патента, то он ведет две Книги учета доходов и расходов по каждому основанию. Так как доходы от деятельности, в отношении которой применяется УСН на основе патента, отражаются в Книге учета доходов и расходов по патенту, то указанные доходы не отражаются в Книге учета доходов и расходов по УСН и соответственно в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо ФНС России от 17.05.2011 № АС-3-3/1754@).
Строка 240 — налоговая база для исчисления налога. По этой строке указывается то же значение, что и по строке 210 «Доходы».
Строка 260 — сумма налога, исчисленная за налоговый период.
Рассчитывается по формуле: налоговая база (стр. 240) x 6% (стр. 201) : 100.
Строка 280 — сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности (письма ФНС России от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396@ и УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 № 16-15/018192@).
Указанные взносы и пособия отражаются по строке 280 в пределах 50% суммы исчисленного налога (стр. 280 < = стр. 260 x 50%).
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то заполнению подлежат строки 201, 210—270 раздела 2 декларации. Строка 280 не заполняется, так как страховые взносы и выплаты по больничным листам учитываются по строке 220 в составе расходов (подп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.21 НК РФ и п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
Строки заполняются следующим образом.
Строка 201 — ставка налога 15% (либо ставка налога, установленная законом субъекта РФ в пределах от 5 до 15%).
Строка 210 — строка заполняется в соответствии с порядком, установленным для объекта «доходы» (см. выше).
Строка 220 — сумма расходов, произведенных за налоговый период (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для заполнения строки используются данные графы 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.
Строка 230 — сумма убытков, которые налогоплательщик получил в предыдущем налоговом периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период.
Для заполнения строки используются данные графы 3 строки 130 раздела III Книги учета доходов и расходов.
Строка 240 — налоговая база для исчисления налога за налоговый период.
Рассчитывается по формуле: доходы (стр. 210) – расходы (стр. 220) – убытки (стр. 230).
Если значение отрицательное или равно нулю, ставится прочерк.
Строка 250 — сумма убытка, полученного за налоговый период.
Рассчитывается по формуле: расходы (стр. 220) – доходы (стр. 210).
Строка заполняется, если сумма расходов организации в налоговом периоде превысила сумму ее доходов. Если значение отрицательное или равно нулю, ставится прочерк.
Строка 260 — сумма налога, исчисленная за налоговый период.
Рассчитывается по формуле: налоговая база (стр. 240) x ставка налога (стр. 201) : 100.
Если по итогам года получен убыток — ставится прочерк.
Строка 270 — сумма минимального налога, исчисленная по итогам года.
Рассчитывается по формуле: доходы (стр. 210) x 1 : 100.
Значение строки 270 переносится в строку 090 раздела 1 декларации при выполнении одного из условий:
— по итогам года получен убыток (по стр. 260 стоит прочерк);
— сумма налога за год, рассчитанного в общем порядке, меньше суммы минимального налога (стр. 260 < стр. 270).
Порядок заполнения Раздела 1
Правила заполнения раздела 1 декларации разъяснены в разделе IV Порядка заполнения декларации.
Заполнение раздела 1 осуществляется следующим образом.
Строка 001 — объект налогообложения (п. 4.1 Порядка заполнения декларации):
— при объекте налогообложения «доходы» указывается «1» (абз. 2 п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
— при объекте налогообложения «доходы минус расходы» указывается «2» (абз. 3 п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Строка 010 — код по ОКАТО (код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413).
Организации указывают код по месту своего нахождения. Для ОКАТО в декларации предусмотрено 11 ячеек, поэтому данный код организации надо указать начиная с первой ячейки, а незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполнить нулями (п. 2.10 Порядка заполнения декларации).
Индивидуальные предприниматели указывают код по месту своего жительства.
По строкам 020 и 080 указываются коды бюджетной классификации (п. 4.3 и 4.9 Порядка заполнения декларации).
По строке 020 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому подлежит зачислению сумма налога (авансовых платежей), строка 080 заполняется при объекте налогообложения «доходы минус расходы» только при уплате минимального налога.
Строки 030—050 — суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате по итогам отчетных периодов (п. 4.4—4.6 Порядка заполнения декларации). Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев в соответствии с п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ.
Строка 060 — сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период.
Заполняется в том случае, если по итогам налогового периода нужно заплатить налог в бюджет (п. 4.7 Порядка заполнения декларации).
Для объекта налогообложения «доходы» строка 060 заполняется, если исчисленная сумма налога (стр. 260 раздела 2) превышает сумму принятых к учету страховых взносов (стр. 280 раздела 2) и авансового платежа по итогам девяти месяцев отчетного периода (стр. 050 раздела 1) или равна ей, и рассчитывается по формуле:
строка 060 = строка 260 раздела 2 – строка 280 раздела 2 – строка 050 раздела 1 (> = 0).
Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» строка 060 заполняется, если одновременно выполняются два условия:
— сумма исчисленного налога (стр. 260 раздела 2) больше суммы авансового платежа по итогам девяти месяцев (стр. 050 раздела 1) или совпадает с ней;
— сумма исчисленного налога (стр. 260 раздела 2) больше суммы минимального налога (стр. 270 раздела 2) или совпадает с ней.
При соблюдении данных условий строка 060 рассчитывается по формуле:
строка 060 = строка 260 раздела 2 – строка 050 раздела 1.
Таким образом, сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за десять месяцев, вычитается из суммы исчисленного налога за налоговый период (письмо Минфина России от 16.02.2011 № 03-11-06/2/25).
Строка 070 — сумма налога к уменьшению за налоговый период.
Заполняется, если возникла переплата по налогу и, следовательно, не нужно заполнять строку 060 (п. 4.8 Порядка заполнения декларации).
Для объекта налогообложения «доходы» строка 070 заполняется, если исчисленная сумма налога (стр. 260 раздела 2) меньше суммы принятых к учету страховых взносов (стр. 2.0 раздела 2) и авансового платежа по итогам девяти месяцев отчетного периода (стр. 050 раздела 1): (стр. 260 раздела 2 – стр. 280 раздела 2 – стр. 050 раздела 1) < 0.
В этом случае строка 070 рассчитывается по формуле:
строка 070 = строка 050 раздела 1 – (стр. 260 раздела 2 – – стр. 280 раздела 2).
Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» строка 070 заполняется в следующих случаях:
а) если сумма исчисленного налога (стр. 260 раздела 2) меньше суммы авансового платежа по итогам девяти месяцев (строка 050 раздела 1), но превышает сумму минимального налога (строка 270 раздела 2) или совпадает с ней:
строка 050 раздела 1 > строка 260 раздела 2 > = строка 270 раздела 2.
При соблюдении данных условий строка 070 рассчитывается по формуле:
строка 070 = строка 050 раздела 1 – строка 260 раздела 2;
б) если сумма исчисленного налога (стр. 260 раздела 2) меньше суммы минимального налога (стр. 270 раздела 2).
В этом случае в строку 070 из строки 050 раздела 1 переносится сумма авансового платежа по итогам девяти месяцев (стр. 070 =
= стр. 050 раздела 1).
Строка 090 — сумма минимального налога, исчисленная по итогам года.
Строка 090 равна показателю строки 270 раздела 2 декларации. Отражается в том случае, когда сумма налога за год, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога.
Порядок заполнения Титульного листа
Правила заполнения титульного листа изложены в разделе III Порядка заполнения декларации. На этом листе налогоплательщик должен заполнить все показатели (за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа»).
Заполнение титульного листа осуществляется следующим образом.
1. «Номер корректировки». При заполнении первичной декларации в первой ячейке поля ставится ноль, а в двух других — прочерки («0 — —»).
При заполнении корректирующей декларации в первой ячейке поля ставится порядковый номер корректирующей декларации, а в двух других — прочерки («1 — —»).
2. «Налоговый период (код)». Код налогового периода проставляется в соответствии с приложением 1 к Порядку заполнения декларации:
34 — календарный год;
50 — последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), при переходе на иной режим налогообложения.
3. «Отчетный год» — календарный год, за который представляется декларация.
4. «Представляется в налоговый орган (код)». Код налогового органа заполняется на основании документов о постановке на учет. Код налогового органа состоит из четырех цифр, из которых первые две — код субъекта РФ, а следующие две — код налоговой инспекции.
5. «По месту нахождения (учета) (код)» — код места представления декларации.
Проставляется в соответствии с приложением 2 к Порядку заполнения декларации:
— для индивидуального предпринимателя — «120»;
— для российской организации — «210».
6. «Налогоплательщик». Для организаций указывается полное наименование организации в соответствии с учредительными документами. Для индивидуальных предпринимателей — фамилия, имя, отчество полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
7. «Код вида экономической деятельности по классификатору (ОКВЭД)». ОКВЭД указывается в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Если осуществляется несколько видов деятельности, то код по ОКВЭД может быть проставлен по одному из видов деятельности (письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-11-05/53).
8. «Номер контактного телефона». Указывается номер контактного телефона налогоплательщика с указанием кода города.
9. «На _ __ страницах», «с приложением подтверждающих документов или их копий на _ _ _ листах». Указывается количество страниц, на которых составлена декларация, и количество листов прилагаемых к декларации документов (о полученных доходах и произведенных расходах, о выплаченных пособиях и т.п.).
10. «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Указывается 1 — если декларацию сдает сам налогоплательщик, 2 — если декларацию сдает представитель налогоплательщика.
11. Подпись и наименование налогоплательщика.
При представлении декларации налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем проставляется только его личная подпись в месте, отведенном для подписи, а также дата подписания декларации.
При представлении Декларации представителем налогоплательщика — физическим лицом по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.
При представлении декларации представителем налогоплательщика — юридическим лицом по строке «фамилия, имя, отчество полностью» указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица — представителя уполномоченного юрлица.
В поле «наименование организации — представителя налогоплательщика» проставляется наименование юридического лица — представителя, дата подписания и подпись указанного физического лица — представителя. Подпись заверяется печатью юридического лица — представителя налогоплательщика.
13. В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указываются реквизиты и наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (например, доверенность от 12.12.2011 № 124).
Пример заполнения налоговой декларации за 2011 г. (декларация на трех страницах)