Требование таможни скорректировать таможенную стоимость товаров, заявленную участниками ВЭД, часто приводит к судебным спорам. Эксперты «ЭЖ» изучили 227 вердиктов, вынесенных федеральными арбитражными судами в 2011 г. с применением таможенного законодательства Таможенного союза. Из обзора вы узнаете о существующих в судебной практике тенденциях, правовых нормах, которыми судьи руководствуются при принятии решений, а также о результатах конкретных разбирательств.
Из всех споров с таможенными органами, которые федеральные арбитражные суды рассмотрели в 2011 г., доля дел, касающихся корректировки таможенной стоимости, составила 35%. То есть каждый третий спор с таможней связан именно с такой корректировкой.
Таможенная стоимость в цифрах
Самый высокий показатель в Северо-Кавказском округе. На него приходится почти половина дел о корректировке таможенной стоимости, рассмотренных федеральными арбитражными судами (576 из 1235). Причем в этом округе доля таких споров составляет 73% всех судебных разбирательств с таможней.
Дальневосточный округ — второй по количеству споров о корректировке таможенной стоимости (302 из 658). На третьем месте — Московский округ (132 из 601).
Обычно декларанты вынуждены доплачивать таможенные платежи, начисленные таможней в результате такой корректировки, чтобы не задерживать выпуск товара. Впоследствии в суде участники ВЭД пытаются вернуть излишне уплаченные платежи, а в случае выигрыша — расходы на адвокатов. Нередко действия (бездействие) таможни по корректировке заявленной декларантом таможенной стоимости товаров приводят к нарушению сроков их выпуска, что также является основанием для обращения в суд. Есть примеры, когда участники ВЭД требуют от таможни пени за просрочку и убытки, связанные с хранением не выпущенных в срок товаров.
В судебных решениях зачастую не указана спорная сумма, поэтому можно сделать только приблизительные ценовые расчеты.
Как правило, декларанты идут в суд, если цена вопроса — полмиллиона рублей. Хотя встречаются и небольшие иски. Так, фирма, выполняющая функции таможенного брокера, вступила в борьбу с таможней за 37 383 руб. Видимо, вопрос был принципиальным. Но арбитры заняли сторону таможенного органа: в представленных декларантом документах обнаружились недостоверные сведения (постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2011 № Ф09-6031/11).
В другом случае спорная сумма составила 21 442 руб., что сопоставимо с расходами на представителя в суде (от 15 000 до 30 000 руб.), участник ВЭД выиграл дело (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2011 по делу № А53-2469/2011).
В подавляющем большинстве случаев споры выигрывают декларанты, не согласные с решением таможни о корректировке. Так, в октябре 2011 г. положительно для участников ВЭД разрешилось 80% подобных разбирательств. Таможенные органы выигрывали только в каждом девятом случае. Примерно каждое 11-е дело направлено на новое рассмотрение. Тот факт, что суды в основном занимают сторону участников ВЭД в спорах о корректировке таможенной стоимости, отметила и Счетная палата РФ.
Большинство споров, рассмотренных в 2011 г., инициированы до введения в действие таможенного законодательства Таможенного союза и в период действия Таможенного кодекса РФ (1008 дел).
Первые дела о корректировке таможенной стоимости по нормам Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) федеральные арбитражные суды начали рассматривать в апреле — мае 2011 г. (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2011 № А78-6265/2010). К концу года таких дел насчитывалось уже 227. О новой правоприменительной практике и пойдет речь.
Чем руководствуются арбитры
Правовые отношения, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, участником которого является Россия, регулируются в соответствии с таможенным законодательством названного союза (ст. 4 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», далее — Закон о таможенном регулировании). Оно включает:
- ТК ТС (в России действует с 1 июля 2010 г.);
- международные договоры государств — членов Таможенного союза, регулирующие Таможенные правоотношения в названном союзе;
- решения Комиссии Таможенного союза, регулирующие таможенные правоотношения в Таможенном союзе, принимаемые в соответствии с настоящим ТК ТС и международными договорами государств — членов упомянутого союза.
Напомним, что Таможенный кодекс РФ утратил силу 29 декабря 2010 г., за исключением п. 1 ст. 357.10, который перестал действовать с 1 октября 2011 г. (ст. 324 Закона о таможенном регулировании).
Таможенная стоимость при импорте
Согласно п. 1 ст. 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств — членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таким международным договором является Соглашение Правительства Республики Беларусь, Правительства Республики Казахстан и Правительства РФ от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»1 (далее — Соглашение). В России этот документ действует с 1 июля 2010 г.
Пунктом 1 ст. 2 Соглашения установлено, что основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть стоимость сделки с этими товарами. В случае невозможности соответствующего определения могут быть проведены консультации между таможенным органом и участником ВЭД с целью обоснованного выбора метода определения таможенной стоимости. В процессе консультации стороны могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государства соответствующей стороны о коммерческой тайне.
Если метод по стоимости сделки неприменим, в качестве основы для определения таможенной стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории Таможенного союза (ст. 8 Соглашения), либо расчетная стоимость товаров (ст. 9 Соглашения). Раньше порядок определения Таможенной стоимости при импорте регулировал Федеральный закон от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон о таможенном тарифе).
Таможенная стоимость при экспорте
Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. В России этот вопрос регулируют законы о таможенном регулировании и таможенном тарифе, а также постановление Правительства РФ от 13.08.2006 № 500, которым утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.
Контроль и корректировка
Норма о проведении таможней дополнительных проверок содержится и в ст. 69 ТК ТС. Так, если при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска обнаружатся признаки недостоверности сведений о такой стоимости, таможня проводит дополнительную проверку. У декларанта могут запросить дополнительные документы и сведения и установить достаточный срок для их представления, но не превышающий срока, закрепленного ст. 170 ТК ТС2. Декларант обязан представить запрашиваемые документы и сведения либо письменно объяснить причины, по которым такие документы не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости и достоверность представленных им документов и сведений (п. 3).
Основная норма, к которой апеллируют судьи, — п. 4 ст. 65 ТК ТС. Согласно данному пункту заявляемая таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. В делах, связанных с нарушением сроков выпуска товаров из-за требований таможни о корректировке таможенной стоимости, судьи также ориентируются на ст. 195, 196 и 201 ТК ТС.
Конкретные порядки декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости утверждены решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376.
Согласно Порядку контроля таможенной стоимости таможня имеет право осуществлять контроль таможенной стоимости товаров как до, так и после их выпуска, в том числе с использованием системы управления рисками (СУР) (п. 4).
В документе перечислены признаки недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров (п. 11), которые судьи принимают во внимание, занимая сторону таможни.
К таким признакам, в частности, относятся:
- выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;
- установленные несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);
- более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные/однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;
- более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные/однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;
- более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;
- наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров;
- наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).
Упомянутый порядок также содержит примерный перечень документов, которые таможенники могут запросить при проведении дополнительной проверки (приложение 3 к Порядку контроля таможенной стоимости).
К числу основополагающих документов, которыми руководствуются судьи, относится и постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» (далее — постановление № 29). В частности, в нем разъясняется, что следует понимать под несоблюдением условия о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности цены сделки с ввозимыми товарами. Прежде всего это отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой, не противоречащей закону форме или отсутствие в документах, выражающих содержание сделки, ценовой информации, относящейся к количественно определенным характеристикам товара, информации об условиях его поставки и оплаты либо наличие доказательств недостоверности таких сведений.
В пункте 2 постановления № 29 сказано, как именно могут проявляться признаки недостоверности сведений о цене сделки или ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости. Это значительное отличие цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на территорию РФ при сопоставимых условиях, а при отсутствии таковых — иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров.
Из постановления № 29 также следует, что таможня, самостоятельно определяя таможенную стоимость декларируемого товара, обязана обосновать невозможность применения метода, выбранного декларантом, представив доказательства объективной невозможности получения или использования ценовой и иной информации, в том числе содержащейся в базах данных таможенных органов.
Статистика споров, связанных с корректировкой таможенной стоимости, за 2011 г.
|
Количество споров с таможенными органами, рассмотренных федеральными арбитражными судами, всего |
3565 |
|
В том числе по корректировке таможенной стоимости |
1235 |
|
Цена вопроса |
3 млрд руб. |
|
Средняя цена иска по РФ |
2,5 млн руб. |
Счетная палата РФ провела «Проверку и анализ эффективности действующего в 2009—2010 гг. и истекшем периоде 2011 г. таможенного законодательства Российской Федерации и нормативной правовой базы в части контроля заявленной участниками внешнеэкономической деятельности таможенной стоимости ввозимых электрических машин, оборудования и их частей». Обсуждая результаты проверки, аудиторы Счетной палаты отметили, что суды не всегда рассматривают различие цены сделки и имеющейся в распоряжении таможни ценовой информации как признак недостоверности заявленных сведений, в результате чего выносят вердикты в пользу участников ВЭД, оспаривающих решения таможни по таможенной стоимости.\
примеры судебных решений в пользу участников ВЭД
Расхождение цены сделки с информацией, содержащейся в других источниках, не является доказательством недостоверности условий сделки.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2011 № Ф03-5759/2011
Участник ВЭД определил таможенную стоимость ввезенного товара по первому методу, представив пакет подтверждающих документов. Таможня назначила дополнительную проверку, потребовав другие документы, которые декларант частично представил с необходиыми пояснениями. В результате было принято решение о корректировке. Участник ВЭД его выполнил, что увеличило сумму начисленных таможенных платежей, но затем оспорил в суде. На основании ст. 64, 65, 67, 68 и 111 ТК ТС, ст. 2 и 4 Соглашения, а также п. 1 постановления № 29 арбитры пришли к выводу, что у таможни не было правовых оснований для принятия оспариваемого решения. Общество представило все имеющиеся у него в силу делового оборота документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость. Таможня не доказала недостоверность представленных сведений, а также наличие оснований, исключающих возможность применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Довод, что основанием для корректировки стало значительное отличие в меньшую сторону заявленной таможенной стоимости от сведений, которыми располагала таможня, суд не принял. Арбитры посчитали этот факт лишь поводом для проверки.
Полномочия таможни, предоставляющие ей право определять критерии достаточности и достоверности информации (ст. 111 ТК ТС), не могут рассматриваться как позволяющие произвольно (бездоказательно) корректировать таможенную стоимость товаров.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2011 по делу № А53-2469/2011
Таможня, не согласившись с заявленной таможенной стоимостью товара, направила участнику ВЭД запрос о представлении дополнительных документов и требование о корректировке. Общество не смогло представить все запрашиваемые документы, и таможня определила таможенную стоимость по шестому (резервному) методу. Чтобы избежать дополнительных расходов, связанных с помещением товара на склад временного хранения, и скорее получить разрешение на выпуск товара, общество согласилось на временную условную корректировку таможенной стоимости и перечислило сумму обеспечения таможенных платежей на счет таможни, но затем оспорило действия таможни в суде. Арбитры поддержали участника ВЭД, посчитав, что он представил все необходимые документы для подтверждения заявленной таможенной стоимости, а таможня не доказала наличие обстоятельств, послуживших основанием для отказа в принятии первого метода определения таможенной стоимости товара и ее корректировки по шестому (резервному) методу. Суд, в частности, отметил, что обязанность декларанта представить по требованию таможни объяснения и дополнительные документы возникает лишь в двух случаях:
- при наличии признаков недостоверности сведений о таможенной стоимости товаров;
- когда заявленные сведения должным образом не подтверждены.
Если при корректировке таможенной стоимости, заявленной импортером, таможня руководствуется информацией о сделках с однородными и идентичными товарами иных участников ВЭД, необходимо учитывать вес партии и условия поставки.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2011 по делу № А78-9293/2010
По внешнеторговому контракту в адрес общества поступил товар (финики сушеные), таможенную стоимость которого импортер определил в ГТД по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Сравнив заявленную цену с информацией в своей базе данных, таможня приняла решение о корректировке. Импортеру предложили использовать ценовую информацию из ГТД другого участника ВЭД, что и стало поводом для обращения в суд.
Арбитры посчитали, что импортер подтвердил правильность примененного метода определения таможенной стоимости, представив все необходимые документы, в частности внешнеторговый контракт, допсоглашения к нему, спецификацию, инвойсы, железнодорожную накладную, упаковочный лист, сертификаты качества, декларации соответствия. В то же время распечатку из информационно-аналитической системы, в которой приведены объемы и стоимость однородного товара и которую предъявила таможня, судьи не приняли в качестве доказательства, отметив отсутствие пакетов ГТД и товаросопроводительных документов к ним, а также тот факт, что товар не является однородным и ввезен на иных условиях, в частности в упаковках по 500 г, предназначенных для розничной продажи. А общество импортировало финики для промышленной переработки в коробках весом до 20 кг.
1 Ратифицировано Федеральным законом от 22.12.2008 № 258-ФЗ.
2 Срок временного хранения товара — два месяца (п. 1 ст. 170 ТК ТС), но в отдельных случаях он может быть продлен или сокращен (п. 2 ст. 170 ТК ТС).