Стало доброй традицией встречать Новый год на работе. Такое мероприятие помогает сплотить коллектив и лучше узнать друг друга. Расскажем о том, как правильно учесть расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы в наступившем году праздник не обернулся для компании проблемами при проверках.
Затраты на банкет
Как правило, первым пунктом в смете расходов на проведение корпоративного мероприятия, посвященного встрече Нового года, стоят затраты на обустройство праздничного стола. Большинство компаний предпочитает для этих целей арендовать залы в ресторанах или клубах, а хлопоты по сервировке стола переложить на плечи сотрудников этих заведений.
Налог на прибыль
Расходы на корпоративное празднование Нового года учесть при расчете налога на прибыль проблематично. Дело в том, что отразить в налоговом учете расходы можно только при выполнении условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ. Одно из них — обоснованность понесенных затрат, то есть они должны быть экономически оправданны. Согласитесь, что рассматриваемые нами расходы никак не связаны с производственной деятельностью компании и даже теоретически не могут принести организации доход.
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России. Еще 2005 г. специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, в том числе затраты на украшение зала ресторана, фасада, прилегающей территории, услуги сторонних лиц по проведению торжеств (Дед Мороз, Снегурочка, клоуны), не могут быть учтены при расчете налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430). Обосновывалась такая позиция тем, что к услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). А расходы на празднование Нового года никак нельзя отнести к затратам производственного характера. Позднее Минфин России подтвердил неизменность своей позиции (письмо от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).
Некоторые компании, чтобы минимизировать налог на прибыль, оформляют затраты на новогодний корпоратив в качестве представительских расходов. Но такой вариант учета весьма рискован и наверняка вызовет претензии со стороны налоговых органов. Даже если на банкете будут присутствовать контрагенты компании, учесть расходы как представительские весьма затруднительно. Объясним почему. Представительские расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других компаний, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). Согласитесь, совместную встречу Нового года можно с натяжкой отнести к официальному мероприятию. Более того, в указанной норме Кодекса прямо сказано, что к представительским расходам не относятся затраты на организацию развлечений и отдыха. А корпоративное празднование Нового года как раз для этого и предназначено.
Правда, некоторым компаниям удавалось в судебном порядке отстоять возможность учета затрат на корпоративное мероприятие в составе представительских расходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 № А56-17976/2008 (Определением от 30.09.2009 № ВАС-15476/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)). Но в указанном деле компания изначально обозначила цель корпоративного мероприятия как подведение итогов уходящего года. На него были приглашены партнеры компании по бизнесу. Соответствующим образом были оформлены и первичные документы, имелся в наличии и протокол официального мероприятия. Суд указал, что мероприятие, посвященное подведению итогов работы общества за год, проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами общества, наглядной демонстрации клиентам динамики его развития, а также ознакомления его клиентов с новыми услугами, предоставляемыми обществом. Поэтому затраты на проведение корпоратива можно учесть при расчете налога на прибыль в качестве представительских расходов.
Некоторые организации идут другим путем и пытаются отразить рассматриваемые затраты в составе расходов на оплату труда. Для этого корпоративное мероприятие, посвященное встрече Нового года, прописывают в коллективном договоре. Но такое условие договора не спасет от претензий проверяющих. Дело в том, что в п. 29 ст. 270 НК РФ прямо сказано, что расходы на отдых работников, а также на посещение культурно-зрелищных мероприятий нельзя учесть при расчете налога на прибыль.
НДС
Следующая проблема: у компании не получится принять к вычету НДС по расходам на проведение новогоднего вечера. Это связано с тем, что услуги, приобретенные для проведения корпоратива, не предназначены для облагаемых НДС операций. Следовательно, не выполняется одно из условий принятия к вычету «входного» НДС по таким расходам (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанную сумму НДС нельзя включить и в состав расходов при расчете налога на прибыль. Это обусловлено тем, что согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль, за исключением случаев перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Нашей ситуации в этом пункте нет.
Обратите внимание, организации не надо начислять НДС со стоимости праздничного ужина, предоставленного работникам на корпоративном мероприятии. Такая операция не признается реализацией. Следовательно, объект обложения НДС отсутствует. Это подтверждает и многочисленная судебная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 № Ф04-1315/2009(1768-А75-34), Северо-Западного округа от 11.12.2008 № А56-19219/2008, Уральского округа от 05.09.2007 № Ф09-7170/07-С2 и Центрального округа от 06.03.2007 № А68-АП-635/11-04).
НДФЛ
По общему правилу доходы, полученные работниками в натуральной форме, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким доходам относится оплата организацией в интересах работника товаров (работ, услуг), в том числе стоимости питания, отдыха (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налог за 2011 г. рассчитывается исходя из цен, определяемых по правилам ст. 40 НК РФ1 с учетом НДС, а налоговая ставка равна 13% (п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ). Соответственно в этом случае организация признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы таких доходов работников (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Встает вопрос: нужно ли с суммы расходов, которую компания потратила на проведение новогоднего банкета, удержать НДФЛ?
Ответ на этот вопрос зависит от того, может ли организация персонифицировать полученный работниками доход. Ведь доходом физического лица признается экономическая выгода, в том числе в натуральной форме, при условии, что ее можно оценить и определить по правилам главы 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Кроме того, организации должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, отдельно по каждому физическому лицу (п. 1 ст. 230 НК РФ). Это и есть персонифицированный учет. Поэтому, чтобы возник объект налогообложения по НДФЛ, организация должна точно знать, сколько именно каждый сотрудник компании съел и выпил. Но, согласитесь, на практике это требование сложно выполнить. Ведь, как правило, компания оплачивает расходы на проведение банкета одной суммой, без персональной разбивки.
В письме от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 специалисты Минфина России рассмотрели вопрос определения налоговой базы по НДФЛ при проведении корпоративных мероприятий. По их мнению, организация обязана принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), полученной каждым участником корпоративных мероприятий. Если это сделать невозможно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они считают, что в рассматриваемой ситуации у работников априори образуется облагаемый НДФЛ доход (письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808). Такой подход налоговиков подтверждается и многочисленной арбитражной практикой по этому вопросу. Более того, на практике, проверяющие определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративном празднике, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение корпоратива и делят ее на количество работников компании. Но суды не поддерживают такую методику определения дохода. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 № Ф04-1208/2006(20713-А46-19) арбитры отметили следующее. Примененный налоговым органом расчет в виде деления размера произведенных компанией затрат на организацию и проведение праздников на общее количество работающих сотрудников не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом.
Более того, в постановлении ФАС Московского округа от 23.09.2009 № А40-68585/08-112-312 суд отметил, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной каждым конкретным налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому для включения в доход каждого сотрудника сумм оплаты за участие в корпоративных мероприятиях, необходимо определить сумму дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Если налоговые органы не могут подтвердить факт участия каждого конкретного сотрудника в празднике и размер его дохода нельзя достоверно определить, то произведенные проверяющими доначисления сумм НДФЛ не соответствуют действующему законодательству.
Страховые взносы
С прошлого года страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). При определении базы по страховым взносам учитываются и выплаты, произведенные в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Позиция Минздравсоцразвития России заключается в следующем. К объекту обложения страховыми взносами относятся и те выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, так как они все равно произведены в рамках трудовых правоотношений между работником и работодателем, а значит, все равно связаны с трудовыми договорами. Исключением из этого правила, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (письмо от 23.03.2010 № 647-19). Напомним, что в этой норме перечислены выплаты, которые освобождены от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды.
На наш взгляд, такая позиция не соответствует действующему законодательству. Так же, как и для НДФЛ, база для начисления взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Поэтому, если персонифицировать расходы на проведение корпоратива нельзя, то и взносы начислять не надо. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее — Закон № 125-ФЗ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете рассматриваемые расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Так как в налоговом учете затраты на проведение новогоднего банкета не учитываются, возникают разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
ПРИМЕР
Руководство компании приняло решение организовать корпоративное мероприятие по встрече Нового года. В связи с этим издан соответствующий приказ, которым утверждена смета расходов. Для проведения банкета организация заключила договор с рестораном. По его условиям ресторан должен был предоставить на вечер банкетный зал, приготовить блюда в соответствии с утвержденным меню и обслужить 100 гостей заказчика. Стоимость договора составила 354 000 руб. (в том числе НДС 18%).
В бухгалтерском учете в декабре 2011 г. сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
— 354 000 руб. — перечислена стоимость банкета по договору;
Дебет 91-2 Кредит 76
— 300 000 руб. — отражены расходы на корпоратив;
Дебет 19 Кредит 76
— 54 000 руб. — учтен «входной» НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 54 000 руб. — «входной» НДС списан на прочие расходы;
Дебет 99 Кредит 68
— 70 800 руб. (354 000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Выступление артистов
Конечно, проще всего подготовить праздничный концерт собственными силами коллектива компании. Но если в организации нет своих талантов или же нет возможности их организовать, то единственный выход — пригласить артистов.
О том, чтобы учесть такие расходы при расчете налога на прибыль, не может быть и речи. В этом случае требования ст. 252 НК РФ никогда не будут выполняться. Не получится и принять к вычету «входной» НДС в том случае, если исполнитель является индивидуальным предпринимателем и применяет общую систему налогообложения. Ведь выступление артиста никак не связано с облагаемой НДС деятельностью компании.
Возникает еще один вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с гонорара артиста, предусмотренного договором? Ответ на него зависит от того, является артист индивидуальным предпринимателем или нет. Если да, налог удерживать не надо, поскольку индивидуальные предприниматели сами уплачивают за себя налог (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, стоит взять у предпринимателя копию свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Если артист не является индивидуальным предпринимателем, компания обязана из его дохода удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Для звезд отечественной эстрады размер налоговой ставки составит 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В том случае, когда компания приглашает на свой праздник зарубежных артистов, которые не являются резидентами РФ, ставка налога составит 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
От статуса артиста будет зависеть и вопрос начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. По общему правилу вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Но из этого правила есть исключение: оно не применяется в том случае, когда договор заключен с индивидуальным предпринимателем.
Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, их начисляют только в том случае, когда обязанность по их уплате прямо предусмотрена в договоре с исполнителем (ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Всем по подарку
Как будет выглядеть налогообложение презентов, если по решению руководства сотрудникам были вручены подарки или выплачена премия? Давайте разбираться.
Налог на прибыль
К сожалению, для целей налогообложения прибыли не получится учесть в составе расходов стоимость подарков, которые будут вручены сотрудникам в канун Нового года. Дело в том, что п. 16 ст. 270 НК РФ не позволяет учесть при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России (письмо от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).
Не разрешают специалисты Минфина России включать в налоговую базу по налогу на прибыль и сумму денежной премии, выплаченной работникам к праздничным дням (письма от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474 и от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386). Такая позиция аргументируется тем, что выплата премий к праздникам не соответствует требованием ст. 252 НК РФ, так как не связана с производственными результатами работников. Кроме того, п. 21 ст. 270 НК РФ не позволяет учитывать при расчете налога на прибыль любые виды вознаграждений работникам, которые не предусмотрены трудовыми договорами.
Зная позицию финансового ведомства по этому вопросу, у компании появляется шанс учесть рассматриваемые премии при налогообложении прибыли. Для этого у организации должен быть в наличии приказ о том, что премии выплачиваются не к Новому году, а в связи с успешным окончанием финансового года. В приказе лучше указать тот факт, что компания завершила год с прибылью, а это является производственной заслугой всего трудового коллектива. И конечно же выплата премий должна быть предусмотрена в трудовых и (или) коллективных договорах. В этом случае суммы выплаченных премий можно будет списать на основании п. 2 ст. 255 НК РФ. Напомним, что по этой норме Кодекса учитывают выплаты стимулирующего характера за производственные достижения.
Заметим, что суды при решении вопроса о возможности учета денежных премий к праздникам при расчете налога на прибыль в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков. Они отмечают, что, если выплата премий предусмотрена трудовыми или коллективными договорами, а также закреплена в положениях об оплате и стимулировании труда, премии можно учесть по ст. 255 НК РФ (см., например, постановления ФАС Московского округа от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09, Северо-Западного округа от 07.09.2009 № А56-20637/2008 и Центрального округа от 15.09.2006 № А64-1004/06-11).
НДС
Безвозмездная передача имущества признается объектом обложения НДС. Ведь для целей обложения НДС такая операция является реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база за налоговые периоды 2011 г. определяется исходя из рыночной стоимости подарков по правилам ст. 40 НК РФ1 (п. 2 ст. 154 НК РФ). Раз компания начисляет НДС, она вправе принять «входной» налог со стоимости купленных подарков к вычету. Конечно, при условии, что на руках имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Так считают специалисты Минфина России (письма от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653, от 22.01.2009 № 03-07-11/16 и от 13.06.2007 № 03-07-11/159).
Заметим, что у судов нет единообразного подхода к рассматриваемой проблеме. Некоторые арбитры согласны с вышеизложенной позицией Минфина России. Так, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 № А33-13342/2010 арбитры пришли к выводу, что при вручении сотрудникам подарков в качестве поздравления с праздником возникает объект обложения НДС в виде безвозмездной передачи имущества. В этом случае нельзя говорить о том, что такая передача товаров связана с системой поощрения работников. Но в судебной практике есть решение, поддерживающие противоположную точку зрения.
Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А26-12427/2009 арбитры указали на то, что выдача работникам подарков напрямую связана с трудовыми отношениями. Поэтому такую передачу следует относить к системе оплаты труда, включающей в себя поощрения работников. А раз так, то в данном случае отсутствует факт реализации и соответственно нет объекта обложения НДС.
Учитывая позицию Минфина России и неоднозначность судебной практики, на наш взгляд, компании должны решать вопрос об обложении НДС стоимости переданных работникам подарков исходя из цены вопроса.
НДФЛ и страховые взносы
По общему правилу при получении работниками дохода в натуральной форме возникает объект обложения НДФЛ (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК РФ). Налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарка с учетом НДС. Но если каждому работнику в течение 2011 г. компания передала подарки на сумму меньше 4000 руб., налог не удерживают (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Обратите внимание, если компания соблюдает указанный выше лимит, справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ сдавать в налоговые органы не надо. В этом случае организация не признается налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ). С такой точкой зрения согласны Минфин и ФНС России (письма Минфина России от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155 и ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851).
Как мы уже сказали выше, объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются выплаты в рамках трудовых отношений с работником и работодателем (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Поэтому проверяющие наверняка будут требовать начисления со стоимости подарков взносов. Но из такой ситуации есть выход. Чтобы не начислять взносы, компания должна заключить с работником договор дарения в письменной форме. В этом случае объект обложения будет отсутствовать на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. С этим согласны и специалисты Минздравсоцразвития России (письма от 06.08.2010 № 2538-19 и от 05.03.2010 № 473-19).
При наличии такого договора не будет и объекта обложения взносами «на травматизм». Дело в том, что к объекту обложения такими взносами относятся в том числе и выплаты по гражданско-правовым договорам, но только если в них предусмотрена обязанность работодателя уплачивать взносы (ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Но если подобное условие не прописано в договоре, платить взносы не надо.