ФСС России выпустил письмо от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, в котором ответил на 35 вопросов, связанных с начислением страховых и «несчастных» взносов на выплаты различного характера в пользу физических лиц. Ответы согласованы с Минздравсоцразвития России и направлены для руководства в работе отделениям фонда на местах. В большинстве своем ситуации не новы. Но есть несколько моментов, которые ранее фонд не комментировал.
Увольнение руководителя
Одна из проблем, которую специалисты ФСС России ранее не рассматривали, касается начисления взносов на выплаты руководителю организации в связи с увольнением. В Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) сказано, что не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Под взносы не подпадают только те выплаты, которые производятся в пределах установленных законодательством норм (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Аналогичная норма содержится в Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).
При увольнении по решению собственника организации руководитель имеет право на компенсацию в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 278 и 279 ТК РФ). Возникает вопрос: если в трудовом договоре с руководителем зафиксирован размер пособия, превышающий трехкратный средний заработок, можно ли не облагать его в полной сумме взносами, или освобождаются только суммы, выплачиваемые в указанных пределах, а разница включается в базу по взносам?
К сожалению, специалисты соцстраха четкого ответа на этот вопрос не дали, сославшись лишь на вышеназванные нормы. На наш взгляд, из формулировки можно сделать вывод, что не облагается взносами вся сумма, указанная в договоре, даже если она превышает размер трехкратного среднемесячного заработка. Вместе с тем нельзя исключать, что проверяющие на местах могут трактовать положения ТК РФ иначе и признавать неначисление взносов на разницу неправомерным. Аргументы в пользу организации:
- законы № 212-ФЗ и 125-ФЗ позволяют не облагать взносами все виды установленных компенсаций в пределах закрепленных законами норм;
- ТК РФ не ставит жесткого ограничения, а лишь указывает на минимальный размер выплаты.
В отпуск с Крайнего Севера
Еще один интересный момент, рассмотренный в комментируемом письме. Он касается оплаты проезда работникам, которые трудятся и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей к месту проведения отпуска и обратно. Согласно п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, если работник проводит отпуск за границей, не облагается проезд по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ. Причем, по мнению ФСС России, при полете пункт пропуска — аэропорт вылета.
Отметим, что Минфин России при решении вопроса о включении в расходы по налогу на прибыль и исключении из базы по НДФЛ оплаты проезда указанным лицам считает, что в данной ситуации не облагается проезд по тарифам от места вылета до ближайшего к границе аэропорта (письмо от 03.11.2010 № 03-04-06/6-263). Но Минфин никакого отношения к страховым взносам не имеет. Поэтому, если следовать его разъяснениям, возникнут проблемы с органами контроля за страховыми взносами.
О чем еще напомнил ФСС России
|
Выплата |
Взносы (начисляются +/не начисляются – ) |
Основание |
|
Сумма процентов по кредиту, перечисляемых организацией за своего работника в банк |
– |
Пункт 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212ФЗ, подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125ФЗ |
|
Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации |
– |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы оплаты приобретенных организацией санаторнокурортных путевок для работников |
+ |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретенных для членов семьи работника |
если компенсация выплачивается работнику «+»; если путевка оплачивается непосредственно членам семьи «–» |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, в том числе в связи с увольнением работника |
+ |
Пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьмиинвалидами |
+ |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения работниками военных сборов |
+ |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы среднего заработка, начисленные работникамдонорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха |
+ |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы среднего заработка, начисленные работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения |
+ |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Сумма оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием |
– |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Дивиденды, выплачиваемые участникам общества с ограниченной ответственностью, в том числе учредителям |
– |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Стоимость проживания в командировке работника, если в счет гостиницы за проживание включен завтрак |
– |
Часть 2 ст. 9 Закона № 212ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Оплата услуг фитнесцентров |
+ |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Оплата услуг аэропорта по предоставлению VIPзала при командировке работника |
+ |
Часть 2 ст. 9 Закона № 212ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы оплаты за обучение работников на курсах английского языка |
– |
Пункт 12 ч.1 ст. 9 Закона № 212ФЗ, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125ФЗ |
|
Денежные средства, выданные работнику по договору ссуды |
– |
Часть 3 ст. 7 Закона № 212ФЗ |
|
Суммы компенсации проезда работников, обучающихся заочно, к месту учебы и обратно |
– |
Подпункт «е» п. 2 ч. 1 ст. 9
подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации |
+ |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Оплата (частичная оплата) организацией стоимости обучения в вузе физическим лицам, не состоящим в штате организации |
– |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Суммы ежемесячных доплат к пенсиям неработающим пенсионерам — бывшим работникам |
– |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения |
+ |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |
|
Стоимость форменной одежды выданной во временное пользование сотрудникам, если ее стоимость числится на балансе и форма сдается при увольнении |
– |
Часть 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ |