Специалисты Минфина России выпустили разъяснения, которые будут полезны бухгалтерам некоммерческих организаций при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. (информационное письмо № ПЗ-1/2011). Четыре года назад финансисты выпускали аналогичные рекомендации. Но за это время законодательство о бухгалтерском учете претерпело изменения, что и обусловило появление новых пояснений.
Что берем на вооружение
Финансисты напомнили некоммерческим организациям, какими документами нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской отчетности. В первую очередь, это Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете).
Также необходимо руководствоваться:
— Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н);
— ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н;
— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Обратите внимание, в эти документы были внесены изменения, которые необходимо учесть при составлении отчетности за 2011 г. (приказы Минфина России от 08.11.2010 № 142н, от 25.10.2010 № 132н и от 24.12.2010 № 186н).
В прежних разъяснениях, данных финансистами некоммерческим организациям в информационном письме от 01.01.2007 № ПЗ-1/2007 (далее – Рекомендации № ПЗ-1/2007), специалисты Минфина России также рекомендовали пользоваться вышеназванными документами (за исключением приказа Минфина России от 29.07.98 № 34н, который на тот момент содержал много устаревших положений).
Кроме того, нужно помнить, что начиная с отчетности за 2011 г. изменены формы бухгалтерской отчетности. Теперь они утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 66н).
Состав отчетности
Некоммерческим организациям предоставлено право не раскрывать отдельные показатели в бухгалтерской отчетности.
Так, они не обязаны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Также некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств (п. 85 Положения № 34н). Если же компания примет решение сформировать такой отчет, она должна следовать нормам нового ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденного приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н.
Что касается формы отчета о целевом использовании полученных средств, то в обязательном порядке ее должны применять только общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). А как же быть другим некоммерческим организациям?
Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 приказа № 66н. В этой норме сказано, что для остальных некоммерческих организаций данная форма является рекомендованной и применяется она при формировании соответствующих пояснений к балансу. Но, на наш взгляд, указанный отчет все-таки лучше составлять всем некоммерческим организациям, тем самым будут выполнены требования о достоверности бухгалтерской отчетности. Заметим, что в прежних Рекомендациях № ПЗ-1/2007 специалисты Минфина России придерживались именно такой точки зрения.
В отношении общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), следует отметить, что они представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год и в нее входят:
— баланс;
— отчет о прибылях и убытках;
— отчет о целевом использовании имущества (п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете).
Остальные некоммерческие организации представляют отчетность в общеустановленном порядке: квартальную — в течение 30 дней по окончании квартала, годовую — в течение 90 дней по окончании года.
При составлении отчетности необходимо помнить, что некоммерческие организации самостоятельно определяют детализацию показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, а также содержание пояснений (п. 3 и 4 приказа № 66н).
Как и прежде, при формировании показателей бухгалтерской отчетности некоммерческая организация должна исходить из требований существенности. При этом критерии существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения организации определяют самостоятельно.
Рекомендации Минфина
В информационном письме № ПЗ-1/2011 специалисты Минфина России рассмотрели особенности формирования некоммерческими организациями показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета о целевом использовании полученных средств с учетом требований действующего законодательства.
Для удобства все рекомендации по составлению баланса мы свели в таблицу в сравнительном анализе с прежними разъяснениями Минфина России.
|
Наименование показателя |
Особенности формирования показателей | |
|
Рекомендации
|
Рекомендации
| |
|
Группа статей «Основные средства» |
Отражается первоначальная стоимость основных средств: — закрепленных на праве оперативного управления или переданных некоммерческой организации в хозяйственное ведение; — приобретенных за счет средств, выделенных учредителями; — полученных в качестве добровольных имущественных взносов (паевых взносов) и пожертвований; — приобретенных за счет целевых взносов на приобретение (создание) объектов основных средств (в том числе общего пользования). При этом основные средства должны быть предназначены для обеспечения уставной (включая предпринимательскую) деятельности некоммерческой организации. Аналитический учет основных средств должен обеспечить получение данных о наличии и движении объектов. Информация об износе основных средств, начисляемом линейным способом, раскрывается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Выбытие объектов основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение по группам статей «Основные средства»
Информация об имуществе, приобретенном потребительским кооперативом граждан с целью предоставления во владение и пользование членам кооператива, а не для использования
|
Уточнено, что информация об износе основных средств, начисляемом линейным способом и учитываемом за балансом, раскрывается
А информация об имуществе, приобретенном потребительским кооперативом граждан и учитываемом за балансом, раскрывается
Выбытие основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» |
|
Группа статей «Запасы» |
Отражаются остатки предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации и принадлежащих ей на праве собственности или ином вещном праве материально-производственных ценностей. Некоммерческая организация может не включать в указанную группу статью «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием таких ценностей. В этом случае материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода соответственно по группам статей «Расходы на содержание аппарата управления» и «Расходы на целевые мероприятия» непосредственно в Отчете о целевом использовании полученных средств |
Порядок остался прежним |
|
Статья «Затраты в незавершенное строительство» в группе статей «Запасы» |
Заполняется при наличии расходов по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Указанные расходы отражаются на счетах учета расходов по обычным видам деятельности, предусмотренных Планом счетов |
Уточнено, что показатель заполняется при наличии существенных затрат по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг. Кроме того, указанные затраты отражаются на счетах раздела III «Затраты на производство» Плана счетов |
|
Группа статей «Дебиторская задолженность» |
Потребительские кооперативы отражают задолженность членов кооператива, имеющих право на паенакопления, при передаче членам кооператива имущества, предназначенного для предоставления во владение и пользование его членам. Возникновение такой задолженности обусловлено обязательствами члена кооператива по выплате паевого взноса, либо по возврату предоставленного ему во владение и пользование имущества
|
Дополнено, что исходя из Положения
|
|
Группа статей «Финансовые вложения» в разделе I
|
Кредитный потребительский кооператив граждан отражает величину займов, предоставленных своим членам за счет фонда финансовой взаимопомощи, сформированного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. При заполнении указанных статей необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
|
Изменена группировка статей. Ранее была предусмотрена группа статей «Долгосрочные финансовые вложения» и группа статей «Краткосрочные финансовые вложения». Порядок заполнения показателя остался прежним |
|
Группа статей «Денежные средства
|
Отражаются остатки денежных средств на отдельном банковском счете, предназначенном для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, пополнением уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала. Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются в порядке, установленном приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н. Личные сбережения граждан, переданные на основании договора в пользование кредитному потребительскому кооперативу, учитываются и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива |
Порядок заполнения показателя остался прежним |
|
Раздел III «Целевое финансирование» |
Вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает статьи «Паевой фонд», «Целевой капитал», группы статей «Целевые средства», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от вида некоммерческой организации) |
В список заменяемых показателей добавлен «Добавочный капитал». А в перечень включаемых показателей — «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» |
|
Статья «Паевой фонд» |
Заполняется потребительскими кооперативами. По данной статье отражается следующая информация: — о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, членов кредитных потребительских кооперативов граждан, отнесенных на статью «Расчеты с пайщиками» группы статей «Дебиторская задолженность»; — о паевых взносах членов потребительского кооператива граждан, имеющих право на паенакопления, поступающих в качестве источников формирования имущества, необходимого для удовлетворения имущественных потребностей членов потребительского кооператива. При полной выплате членом кооператива паевого взноса соответствующая сумма обязательств члена кооператива по возврату предоставленного ему имущества, отраженная по статье «Расчеты с пайщиками» группы статей «Дебиторская задолженность», уменьшает статью «Паевой фонд». Указанные паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования расходов на содержание аппарата управления потребительского кооператива граждан, отражаемых по статье «Целевые средства» |
Порядок заполнения показателя остался прежним |
|
Статья «Целевой капитал» |
Включается в баланс некоммерческой организацией, формирующей целевой капитал (целевые капиталы). По ней раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации. Со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье «Целевой капитал»
|
Порядок заполнения показателя остался прежним |
|
Статья «Целевые средства» |
Здесь отражаются: — неиспользованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании полученных средств; — чистая прибыль/убыток от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированная по итогам ее деятельности за отчетный год и предназначенная на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии с утверждаемой сметой. Указанные виды средств целесообразно показывать в балансе обособленно. Группа статей «Целевые средства» увязывается
При принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям, суммы начисленной задолженности отражаются по группе статей «Дебиторская задолженность». Использование средств целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, раскрывается как уменьшение по группе статей «Целевые средства» и соответственно как увеличение статьи, именуемой «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», по группе статей «Добавочный капитал». Информация о целевом использовании некоммерческой организацией полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании полученных средств |
Исключено требование о том, что чистая прибыль должна быть предназначена на финансовое обеспечение уставной деятельности в последующие периоды в соответствии
Уточнено наименование статей, с которыми увязывается группа статей «Целевые средства». Вместо статьи «Денежные средства» значится статья «Денежные средства и их эквиваленты», а вместо статьи «Краткосрочные финансовые вложения» — статья «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» |
|
Группа статей «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» |
По этой группе статей отражаются: — средства целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиции на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, в том числе выделенных в неделимый фонд; — средства фонда финансовой взаимопомощи, созданного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. Указанная информация раскрывается обособленно, например, по статьям, именуемым соответственно «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» и «Фонд финансовой взаимопомощи» |
Изменено название группы статей. Раньше она называлась «Добавочный капитал». Поэтому Минфин России рекомендовал отражать указанную информацию, например, по статье «Фонд финансовой взаимопомощи». В остальном порядок формирования показателя остался прежним |
|
Группа статей «Резервный и иные целевые фонды» |
Включаются показатели, раскрывающие величину резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством РФ и уставом некоммерческой организации |
Порядок заполнения показателя остался прежним |
|
Группа статей «Оценочные обязательства» |
Такая группа статей в балансе отсутствовала |
Сюда включаются показатели, учитывающие оценочные обязательства, отражаемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в соответствии ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива |
А теперь посмотрим, какие рекомендации специалисты Минфина России дали некоммерческим организациям для формирования отчета о прибылях и убытках.
Некоммерческие организации отражают в отчете о прибылях и убытках причитающиеся (полученные) ими доходы от предоставления за плату во временное владение и (или) пользование объектов недвижимости, доходы от продажи активов, иные доходы, связанные с предпринимательской и иной уставной деятельностью.
Если некоммерческая организация формирует целевой капитал, то она раскрывает доходы от использования имущества, составляющего целевой капитал и размещаемого некоммерческой организацией самостоятельно и через доверительных управляющих.
В зависимости от существенности вышеназванные доходы отражаются в виде отдельных статей отчета о прибылях и убытках либо включаются в статью «Прочие доходы».
В отчете о прибылях и убытках некоммерческая организация должна раскрыть расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, и вознаграждение управляющей компании, осуществляемые за счет доходов от целевого капитала в соответствии с законодательством РФ. Так же как и доходы, названные расходы в зависимости от их существенности отражаются в виде отдельных статей отчета о прибылях и убытках либо включаются в статью «Прочие расходы».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается некоммерческой организацией заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». В балансе она отражается в разделе III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства», а в отчете о целевом использовании полученных средств по статье «Прибыль от предпринимательской деятельности организации».
В аналогичном порядке отражается и сумма чистого убытка, с той лишь разницей, что он списывается в дебет счета 86, а в отчете о целевом использовании полученных средств этот убыток показывается в составе использованных средств по статье «Прочие» с выделением в случае существенности обособленной статьи «Убытки от предпринимательской деятельности организации».
Что касается отчета о целевом использовании полученных средств, то рекомендации Минфина России по его формированию практически остались прежними. В новых разъяснениях финансисты уточнили, что по статье «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» включаются изменения за отчетный период величины оценочных обязательств:
— по оплачиваемым отпускам работника;
— по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат (вознаграждения по итогам года, премии, бонусы и т.п.), в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора;
— по обеспечению вознаграждений работников после расторжения трудового договора с организацией в виде пенсий, страховых и иных выплат и т.п.
Кроме того, специалисты Минфина России рекомендовали отражать по отдельной статье чистый убыток, если его сумма существенна. В случае несущественности убыток отражается по статье «Прочие».
И последний момент, на который следует обратить внимание некоммерческим организациям при составлении бухгалтерской отчетности. Он касается тех компаний, которые обнаружили существенные ошибки предшествующих отчетных периодов и исправили в 2011 г. или же вносили изменения в учетную политику. Такая информация раскрывается в таблице 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отчета о движении капитала. При этом вместо показателя «Капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указанной таблицы некоммерческая организация включает соответственно показатели «Целевое финансирование» и «Целевые средства».