Развитие бизнеса всегда связано с использованием нововведений. В условиях современной конкуренции инновации играют ключевую роль в продвижении компаний. Одна из форм стимулирования и поддержки инновационной деятельности — особая налоговая политика государства. О льготах в данной области мы и поговорим.
Субъекты инновационной сферы
Инновационный сектор бизнеса объединяет различные сферы, включая научную, технологическую, организационную, финансовую и коммерческую деятельность. Его структура представлена на схеме 1. Инновационными в настоящее время можно назвать инжиниринговые и проектные компании, резидентов особых экономических зон, участников инновационного центра «Сколково», организации сферы информационных технологий.
Налоговые преференции для инновационных компаний
Предприятия сферы инноваций находятся на особом счету у государства. Законодательство о налогах и сборах уже сегодня содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку инноваций и активности предприятий в данной области.
Льготы по налогу на прибыль
Расходы на НИОКР. Инновациям свойственны высокая скорость смены идей, частое обновление ресурсов и оборудования. Поэтому исследования и нововведения — это всегда масштабные платежи, вложения, инвестиции, которые формируют расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Для инновационных компаний особенно актуально, что расходы на НИОКР независимо от результата в полной мере разрешается учитывать в качестве затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Обратимся к постановлению Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5». Этим документом утверждены особые виды НИОКР, затраты по которым разрешено не только включать в расчет налога на прибыль, но и увеличивать в 1,5 раза. Правомерность применения повышающего коэффициента по окончании налогового периода важно подтвердить. Для этого к декларации по налогу на прибыль прикладывается научный или технический отчет по каждому проекту. Его форма произвольна.
С 2012 г. расходы на НИОКР признаются в налоговом учете единовременно. Главное, чтобы работы или их отдельные этапы были завершены, а значит, подписан акт сдачи-приемки.
Амортизационная политика. Одна из стимулирующих мер касается начисления амортизации в налоговом учете. В результате использования данных льгот, предприятие сможет перенести стоимость основного средства в расходы в три раза быстрее. А при амортизации ряда «инновационных» нематериальных активов не ориентироваться на срок действия договоров, что позволит даже НМА по десятилетним контрактам включить в расходы в течение 25 месяцев.
Инвестиционный налоговый кредит
Среди общих механизмов стимулирования инновационной деятельности можно выделить инвестиционный налоговый кредит. Он представляет собой льготу в виде изменения срока уплаты налогов. В этом случае организация получает право в течение определенного периода времени перечислять свои налоговые платежи не в полном размере. Сумма отложенного таким образом налогового обязательства и есть сумма инвестиционного налогового кредита.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок возможной отсрочки — от одного года до пяти лет.
Правом обратиться за получением инвестиционного налогового кредита наделены компании инновационной сферы, если они:
- осуществляют НИОКР или проводят техническое перевооружение собственного производства;
- занимаются внедренческой деятельностью;
- создают новые материалы и технологии или совершенствуют уже существующие;
- осуществляют инвестиции в создание объектов, которые имеют наивысший класс энергетической эффективности либо высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ от 12.07.2011 № 562.
Алгоритм использования инвестиционного налогового кредита выглядит так:
1. Компания заключает с контролирующими органами договор об инвестиционном налоговом кредите и определяет в нем индивидуальный порядок уменьшения налоговых платежей.
2. Затем каждый отчетный период организация начисляет налог, но при этом перечисляет его в сокращенном размере, правда, не менее 50% причитающейся к уплате суммы.
3. Уменьшение производится по каждому платежу до тех пор, пока отложенная сумма налога не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.
4. После чего происходит постепенное погашение налоговых обязательств и выплата процентов за предоставленную рассрочку.
Размер возможного инвестиционного налогового кредита зависит от основания его получения (см. табл. 1).
Таблица 1
Основания получения инвестиционного налогового кредита и его размер
|
Основания получения инвестиционного налогового кредита |
Размер инвестиционного налогового кредита |
Норма НК РФ |
|
Научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства |
100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для этих целей |
Подп. 1 п. 2 ст. 67 |
|
Внедренческая или инновационная деятельность, в том числе создание новых или усовершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов |
Определяется по соглашению между уполномоченным органом и организацией |
Подп. 2 п. 2 ст. 67 |
Для получения инвестиционного налогового кредита организация должна подать в уполномоченный орган заявление и заключить соответствующий договор, форма которого установлена приказом ФНС России от 29.11.2005 № САЭ-3-19/622@. Важно помнить, что для каждого из оснований получения льготы предусмотрен индивидуальный сопроводительный пакет документов (приказ ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@).
Например, при ведении НИОКР или технического перевооружения налогоплательщику потребуется:
— подтвердить право на получение инвестиционного кредита;
— подтвердить факт приобретения и стоимость оборудования, используемого исключительно для инновационных целей;
— представить бизнес-план инвестиционного проекта.
Нюансы налогообложения резидентов особых экономических зон
Одна из категорий налоговых льгот в инновационной сфере выделена по территориальному признаку. Подобные преференции реализуются путем создания особых экономических зон (ОЭЗ). В этом случае налогообложение компании зависит от места ее расположения.
ОЭЗ — это часть территории, на которой действует уникальный режим ведения предпринимательской деятельности, который выражается в особом правовом, административном, налоговом, таможенном регулировании.
Для компаний инновационной сферы в целях разработки и внедрения продуктов научной деятельности, а также стимулирования инновационного процесса предназначены технико-внедренческие ОЭЗ. В России они расположены в Зеленограде, Дубне, Санкт-Петербурге и Томске.
Для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ можно выделить такие специальные налоговые льготы, как:
- налоговые каникулы;
- пониженная ставка налога на прибыль;
- пониженные ставки по транспортному налогу и страховым взносам;
- режим свободной таможенной зоны;
- гарантии от неблагоприятного изменения законодательства.
Рассмотрим некоторые из названных льгот более подробно.
Налоговые каникулы
Такая преференция, как налоговые каникулы, в настоящий момент свойственна исключительно предприятиям технико-внедренческих ОЭЗ. Суть льготы заключается в том, что резиденты названной ОЭЗ с момента получения ими такого статуса сроком на пять лет получают частичное или полное освобождение от уплаты налога на имущество, земельного и транспортного налогов.
Транспортный налог
Резиденты технико-внедренческих ОЭЗ по приобретенным и зарегистрированным транспортным средствам компании освобождаются от уплаты транспортного налога.
Льготы по местным налогам устанавливаются законодательными органами каждого субъекта самостоятельно. Резиденты почти всех ТВОЭЗ имеют право на налоговые каникулы по транспортному налогу. Условия и сроки налоговых каникул варьируются в зависимости от субъекта РФ (см. табл. 2). Право на льготу подтверждается выпиской из реестра резидентов особой экономической зоны, выданной органом управления особой экономической зоны.
Таблица 2
Льготы по транспортному налогу в субъектах РФ
|
Место расположения технико-внедренческой ОЭЗ |
Содержание льготы |
|
Зеленоград |
Налоговые каникулы сроком на 5 лет |
|
Санкт-Петербург |
Налоговые каникулы сроком на 5 лет, кроме водных и воздушных транспортных средств |
|
Дубна |
Налоговых каникул нет |
|
Томск |
Налоговые каникулы сроком на 10 лет |
Земельный налог
Налоговые каникулы по земельному налогу возможны в том случае, если резидент технико-внедренческой ОЭЗ является юридическим лицом, зарегистрирован в установленном порядке, применяет общую систему налогообложения и включен в единый реестр резидентов. При этом земельный участок должен располагаться на территории ОЭЗ, принадлежать резиденту на праве собственности или праве бессрочного пользования, а также использоваться компанией для реализации инвестиционного проекта.
Первоначальный срок льготы составляет пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 ст. 395 НК РФ). Однако льгота может быть продлена законами субъекта РФ.
Налог на имущество
В течение десяти лет с момента постановки на учет основного средства его стоимость не учитывается резидентом технико-внедренческой ОЭЗ при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Правда, лишь при выполнении ряда условий:
— основные средства созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ,
— расположены на территории ОЭЗ;
— используются на этой территории в рамках соглашений о создании ОЭЗ;
— находятся на балансе резидента.
Причем, если имущество используется одновременно как для технико-внедренческой, так и иных видов деятельности, оно также освобождается от налога (письмо Минфина России от 28.02.2008 № 03-05-04-01/09). Но если отдельные объекты имущества на балансе резидента используются полностью для ведения иных видов деятельности, налог уплачивается в обычном порядке.
Льготы по налогу на прибыль
Доход резидентов от технико-внедренческой деятельности в технико-внедренческой ОЭЗ облагается по пониженной ставке налога на прибыль, но лишь в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. В настоящее время во всех существующих ОЭЗ применяется максимально низкая ставка налога на прибыль в размере 13,5%.
Налоговое администрирование
Еще одна льгота для резидентов ОЭЗ — это гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах. Сказанное означает, что в течение срока действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности компании не применяют ухудшающие их положение законодательные акты (ст. 38 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»). Исключение в данном законе сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.
Особенности налогообложения резидентов инновационного центра «Сколково»
Инновационный центр «Сколково» — это ультрасовременный научно-технологический комплекс по разработке и коммерциализации новых технологий, который создается недалеко от Москвы. Этот центр не имеет статуса особой экономической зоны, однако соответствует всем признакам таковой. Можно сказать, что компании, получившие статус резидентов данного центра, практически освобождены от налогообложения. Но стать участником проекта не просто (см. Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“», далее — Закон № 244-ФЗ).
Прежде всего это должно быть российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с настоящим Законом № 244-ФЗ и получившее статус резидента в соответствии с этим законом (п. 8 ст. 2 Закона № 244-ФЗ). В упомянутом законе дано и определение исследовательской деятельности — осуществление участником проекта исследований, разработок и коммерциализации их результатов по направлениям, определенным в соответствии с Законом № 244 ФЗ, а также иных видов деятельности, необходимых для осуществления исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Таких направлений пять (п. 8 ст. Закона № 244-ФЗ):
— энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;
— ядерные технологии;
— космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);
— медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;
— стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.
При одновременном наличии всех перечисленных условий организация вправе получить статус участника проекта, который присваивается с момента включения организации в реестр участников и действует в течение десяти лет.
Остановимся более подробно на льготах по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество для этой категории налогоплательщиков.
Льготы по налогу на прибыль
Пока годовой объем выручки не превысит 1 млрд руб., компании, работающие в инновационном центре «Сколково», могут быть освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль в части расчета и уплаты налога. Такая льгота позволяет резидентам:
— не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 23, 286 и 287 НК РФ);
— не вести налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Важно помнить, что, даже приняв решение использовать льготу, участники инновационного центра «Сколково» обязаны сдавать налоговые декларации по итогам отчетных и налогового периодов, поскольку представление отчетности не связано с исчислением и уплатой налога (письмо Минфина России от 19.12.2011 № 03-03-06/1/832). Это правило касается не только налога на прибыль, но и НДС и налога на имущество.
Освободиться от обязанностей налогоплательщика и заявить право на льготу можно непосредственно после получения статуса участника проекта «Сколково» (п. 1 и абз. 1 п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Это означает, что, став резидентом даже в середине расчетного периода, ждать нового квартала или года организации не придется. Но нужно учитывать, что само по себе наличие статуса не дает права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Для этого участник проекта «Сколково», который решил начать использовать льготу, не позднее 20-го числа следующего месяца должен направить в налоговый орган по месту своего учета ряд документов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2011 № 16-15/036416).
Для последующего использования права на освобождение необходимо ежегодно не позднее 20 января представлять в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о продлении с приложением указанных выше документов (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если участник проекта «Сколково» не представит документы или подаст недостоверные сведения, налог, и, как следствие, пени, за прошедший налоговый период потребуется рассчитать и уплатить в бюджет (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).
У резидента «Сколково» есть несколько путей вернуться к уплате налога на прибыль. Они представлены на схеме 6.
Но и утратив право на упомянутую льготу (или отказавшись от нее), участник проекта «Сколково» может облагать полученную прибыль по ставке 0%. Для этого необходимо, чтобы совокупный размер прибыли, заработанной участником проекта «Сколково», не превышал 300 млн руб. Эта расчетная величина определяется нарастающим итогом, но не с даты начала ведения деятельности, а с начала того налогового периода, в котором утрачено право на льготу. Совокупный финансовый результат определяется путем суммирования прибылей или убытков, рассчитанных ежегодно.
Чтобы проверить, вправе ли налогоплательщик использовать льготу, можно воспользоваться несложным алгоритмом (схема 7).
ПРИМЕР
В 2011 г. организация «Научно-исследовательский институт» получила статус участника инновационного центра «Сколково» и начала применять освобождение от обязанностей налогоплательщика. Предположим, что в 2013 г. она утратит право на освобождение. Поэтому за весь 2013 г. организация должна нарастающим итогом определить налоговую базу. Допустим, финансовым результатом окажется убыток в размере 50 млн руб. Также нарастающим итогом организация будет определять налоговую базу каждого следующего налогового периода. Предположим, что за 2014 г. прибыль составит 150 млн руб., а за 2015 г. — 210 млн руб.
Полученные значения организация должна суммировать. Совокупный размер прибыли за 2013—2015 гг. составит 310 млн руб. (–50 млн руб. + 150 млн руб. + 210 млн руб.). Эта величина превышает пороговое значение 300 млн руб., поэтому по итогам 2015 г. организация (НИИ) должна уплатить налог на прибыль по общей ставке, а также пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение 2015 г.
Не позднее 28 марта 2016 г. организация «Научно-исследовательский институт» должна перечислить в бюджет налог на прибыль. Поскольку в течение 2015 г. авансовые платежи она не уплачивала, в этот же срок также необходимо перечислить соответствующие пени.
Участники проекта «Сколково», которые перешли на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, должны ежегодно вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль представлять сведения о совокупном размере прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ). Действующий в настоящий момент отчет называется «Расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом „Об инновационном центре „Сколково“». Его форма утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н «Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом „Об инновационном центре „Сколково“».
Льготы по НДС
Механизм получения и использования льготы по НДС аналогичен освобождению от обязанностей плательщика по налогу на прибыль. Главное — иметь документально подтвержденный статус резидента инновационного центра «Сколково» и заявить в налоговую инспекцию о желании освободиться от уплаты НДС.
Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Минфином России. В настоящий момент действует документ, введенный приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н.
Не забудьте, что уведомление важно предоставить по каждому из налогов — налогу на прибыль и НДС — отдельно.
Таблица 3
Условия применения льгот по НДС и налогу на прибыль
|
Льгота по налогу на прибыль |
Льгота по НДС |
|
Объем годовой выручки превысил 1 млрд руб. | |
|
Льгота теряется. Возможна нулевая ставка |
Льгота не теряется |
|
Совокупная прибыль превысила 300 млн руб. | |
|
Право применения ставки 0% утрачивается |
Льгота теряется. Нулевая ставка
|
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Реализация участниками инновационного центра «Сколково» права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль организаций не влечет автоматический переход компаний на применение упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 01.11.2011 № 03-11-06/2/150).
Льготы по налогу на имущество
Помимо НДС и налога на прибыль организации «Сколково» автоматически освобождены от уплаты налога на имущество (п. 20 ст. 381 НК РФ). Причем сообщать о применении такого освобождения в контролирующие органы не требуется. Льгота теряется либо после утраты статуса участника инновационного центра «Сколково», либо с начала года, в котором совокупный размер прибыли за весь период существования составит 300 млн руб.
Эта льгота позволяет компаниям, не ведущим бухгалтерский учет, при заполнении налоговой декларации или авансового расчета по налогу на имущество не указывать остаточную стоимость основных средств, в отношении которых предоставляется налоговая льгота (письмо Минфина России от 19.10.2011 № 03-05-04-01/35).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
От использования всех льгот можно отказаться, но повторно они не предоставляются.
Льготы, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Важным инструментом поддержки инновационных компаний является пониженный размер страхового тарифа для отдельных субъектов. В частности, в настоящее время льготы предусмотрены лишь для некоторых категорий организаций и индивидуальных предпринимателей (см. табл. 4).
Таблица 4
Кто может претендовать на пониженный страховой тариф
|
Категория компании инновационной сферы |
Размер совокупного тарифа |
|
Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, которые производят выплаты физическим лицам, работающим на данной территории |
14% |
|
Деятельность в области информационных технологий |
14% |
|
Резиденты «Сколково» |
14% |
|
Инжиниринговые компании |
30% |
|
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения |
20% |
Особенности уплаты страховых взносов ИТ-компаниями
Прежде всего разберемся, какие организации можно отнести к категории тех, кто осуществляет деятельность в сфере информационных технологий. Это компании, которые:
— разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ или базы данных;
— оказывают услуги и работы по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных;
— занимаются установкой, тестированием и сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.
Но даже если ИТ-компания соответствует перечисленным требованиям, для использования пониженного тарифа она должна выполнить еще ряд условий:
— получить госаккредитацию в Минкомсвязи России на основании постановления Правительства РФ от 06.11.2007 № 758 «О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий»;
— доход от деятельности в области информационных технологий должен составлять не менее 90% общей суммы доходов за период;
— средняя численность персонала компании за девять месяцев прошлого периода должна составлять не менее 30 человек.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для вновь созданных организаций в расчет принимается среднесписочная численность работников за текущий отчетный период. Разница заключается в том, что среднесписочная численность сотрудников не включает лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, а также внешних совместителей. А вот средняя численность работников включает среднесписочную численность плюс среднюю численность внешних совместителей, а также работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Если ИТ-компанию лишат госаккредитации или она превысит лимиты по численности работников или доли доходов, тогда она утратит и право на льготу. Причем с начала периода, в котором аннулирована государственная аккредитация или выявлено несоответствие любому из критериев.
Инжиниринговые компании
Далеко не все инжиниринговые или проектные компании вправе применять пониженный тариф. Использовать льготу по данному основанию сможет организация, которая оказывает:
— инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации;
— инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов;
— предпроектные и проектные услуги, например подготовку технико-экономических обоснований, проектно-конструк-торские разработки и другие подобные услуги.
Для данной категории компаний льгота по размеру тарифа страховых взносов действует лишь в период 2012—2013 гг. и призвана повысить конкурентные преимущества российских проектных организаций. Общая величина тарифа составляет 30% и разделяется по фондам следующим образом: 22% уплачиваются в ПФР, 2,9 — в ФСС России, 5,1% — в ФФОМС России.
Инжиниринговая компания для применения льготного тарифа должна выполнить одновременно следующие условия:
— получить положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим ОЭЗ;
— доход от деятельности компании в области инжиниринговых услуг должен составлять не менее 90% общей суммы доходов за девять месяцев прошлого периода;
— средняя численность персонала компании за девять месяцев прошлого периода должна составлять не менее 100 человек.
Самой компании уведомлять о наличии заключения контролирующие органы не требуется. За нее это сделает специальный орган исполнительной власти. Срок на выполнение данной обязанности ему отведен в течение одного месяца, следующего за отчетным.
Резиденты «Сколково»
Резидентам «Сколково» послабления предоставлены не только в расчете налогов, но и в уплате страховых взносов. Это связано с необходимостью привлечения инновационными предприятиями высокооплачиваемых квалифицированных специалистов. Тариф для компаний в Сколково снижен максимально и составляет 14% в ПФР. Для возможности его применения важно выполнять два условия.
Прежде всего иметь действующий статус участника проекта «Сколково». Пониженный тариф можно применять с 1-го числа месяца после его присвоения. Это означает, что, став резидентом даже в середине расчетного периода, ждать нового квартала или года организации не придется.
Второй параметр использования льготы — соблюдение лимита по выручке в сумме 1 млрд и прибыли в размере 300 млн руб. Для проверки соответствия этому критерию сначала определяется год, в котором объем выручки превышает 1 млрд руб. Затем с начала этого периода из года в год нарастающим итогом подсчитывается налоговая прибыль, и, как только ее размер достигнет 300 млн руб., резидент со следующего месяца теряет право на льготу.
Организации на УСН
Особые привилегии предоставлены тем компаниям инновационной сферы, которые сосредоточены в малом бизнесе и применяют упрощенную систему налогообложения. Для ряда таких компаний со специальными видами деятельности предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Например, если организация ведет НИОКР, работает в сфере строительства или производства, использует в деятельности вычислительную технику и информационные технологии, она имеет право на льготу. Основное условие ее применения – зарабатывать по инновационному виду деятельности не менее 70% всех доходов. Общая величина тарифа в 2012 г. составляет 20% и полностью уплачивается в Пенсионный фонд РФ.
Бухгалтерский учет
Что касается бухгалтерского учета, здесь предприятия инновационной сферы не имеют преимуществ. Обязанность вести полноценный бухгалтерский учет возложена на всех юридических лиц, за исключением организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ).
В 2012 г. особые условия имеют лишь участники инновационного центра «Сколково».
Им предоставлено право выбора: вести бухучет либо в полном объеме, либо в порядке, установленном для налогоплательщиков, применяющих УСН. Правда, остановившись на любом из вариантов, резиденты не должны забывать про бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Несмотря на то что учет резидент «Сколково» ведет по правилам, предусмот-ренным для упрощенцев, декларацию по УСН ему предоставлять не требуется (письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-11-20/2).
Реализовать право выбора возможно, пока годовой объем выручки от реализации не достигнет 1 млрд руб. (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). После превышения лимита возможность вести лишь налоговый учет резидент «Сколково» теряет.
Обратите внимание!
С 2013 г. и упрощенцы, и участники проекта «Сколково» в соответствии с новым Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» лишены своей нынешней льготы: обязанность ведения учета возлагается на всех субъектов предпринимательства. Правда, с оговоркой, что вести учет и формировать финансовую отчетность бывшим льготникам разрешается по правилам, установленным для субъектов малого предпринимательства. Это означает, что в бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке будут включены две формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При этом данные в отчетах могут отражаться только по группам статей, то есть без детализации показателей по статьям.