Как известно, любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку основных средств, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной. Предлагаемая статья позволит вам проверить правильность проведенной в организации переоценки.
В соответствии с Законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчетности. На решение указанной задачи в определенной степени направлена и переоценка объектов основных средств. Причем переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собственности организации объекты основных средств, как действующие, так и находящиеся в резерве, на консервации и т. д.
Напомним, что в прошлые годы организация могла провести переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости либо индексным методом, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется, следовательно, бухгалтеру на 1 января 2005 г. нужно было осуществлять переоценку методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Следует иметь в виду, что механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91 н. В соответствии с п. 43 Методических указаний «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».
Заметим, что результаты проведенной по состоянию на 1 января 2005 г. переоценки объектов основных средств следовало учесть при формировании в 2005 г. данных (показателей) бухгалтерского баланса на 1 января 2005 г. (Прим. авт. — При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2004 год не учитывать!).
К сведению!
В налоговом учете результаты переоценки к вниманию не принимаются, так как согласно п. 1 ст. 257 НКРФ «при проведении... переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения...».
Другими словами, сумму до оценки объекта основных средств, переоцениваемого в первый раз, нужно было зачислить в добавочный капитал организации, а сумму уценки отнести на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытый убыток).
Если объект ранее уже переоценивался, то сумму до-оценки объекта основных средств, равную сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, следовало зачислить на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода, а оставшуюся часть отразить в разделе «Добавочный капитал организации». Сумму уценки объекта ОС отнести в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отразить на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
Пример 1
ООО «Мир» провело переоценку основных средств, используя метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Источником информации о рыночных ценах объектов основных средств была информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях. Согласно учетной политике организации переоценке подлежат все имеющиеся у организации объекты основных средств. На 1 января 2005 г. на балансе ООО «Мир» числилось 4 объекта ОС, в том числе 2 приобретенных в 2004 г. (компьютер Pentium IV и деревообрабатывающий станок СД-5М). Первоначальная стоимость компьютера — 20 000 руб., станка —50 000 руб., а остаточная стоимость на 1 января2004 г. — 16 000 руб. и 40 000 руб. соответственно. Рыночная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. составила18 000 руб., станка — 60 000 руб.
Рассмотрим, как учесть результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2004 г.Сначала определим коэффициенты пересчета: 18 000руб. : 20 000 руб. = 0,9; 60 000 руб. : 50 000 руб. = 1,2.Затем с помощью вышеуказанных коэффициентов пересчита емсумму накопленной амортизации: (20 000руб. - 16 000 руб.) х 0,9 = 3600 руб.; (50 000 руб. - 40 000руб.) х 1,2 = 12 000 руб.
Нам известно, что разница между восстановительной и первоначальной стоимостью вышеуказанных объектов: по компьютеру — 2000 руб. ; по станку — 10 000 руб. Разница между рассчитанной и накопленной суммами амортизации вышеуказанных объектов: по компьютеру — 400руб.; по станку — 2000 руб. Значит, сумму дооценки (уценки) составит:
• 2000 руб. - 400 руб. = 1600 руб. (сумма уценки компьютера);
• 10 000 руб. - 2000 руб. = 8000 руб. (сумма дооценки станка).
Следовательно, в бухгалтерском учете ООО «Мир» результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2004 г., должны быть отражены следующим образом:
Д-т сч. 84 К-т сч. 01 — 2000 руб. — отражена уценка объекта основных средств
Д-т сч. 02 К-т сч. 84 — 400 руб. — указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному уменьшению стоимости объекта основных средств
Д-т сч. 01 К-т сч. 83 — 10 000 руб. — отражена сумма дооценки объекта основных средств
Д-т сч. 83 К-т сч. 02 — 2000 руб. — указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному увеличению стоимости объекта основных средств.
Пример 2
Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что на балансе ООО «Мир» числится следующее оборудование, приобретенное им в 2003 г.: компьютер Pentium II и станок шлифовальный «СШ-ЗУ». Предположим, что 1 января 2004 г. ООО «Мир» провело переоценку вышеуказанных объектов, и результаты переоценки были следующие: разница между первоначальной и восстановительной стоимостью компьютера и станка составила 6000 руб. (компьютер был дооценен, а станок уценен на указанную сумму). Текущая (восстановительная) стоимость компьютера составляет 15 000 руб., станка — 30 000 руб. Остаточная стоимость на 1 января 2005 г. — 10 000 руб. и 20 000 руб. соответственно. Рыночная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. составила 6000 руб., станка — 36 000 руб.
Рассмотрим, как учесть результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2003 г.
Сначала определим коэффициенты пересчета: 6000руб. : 15 000 руб. = 0,4; 36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.Далее с учетом вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной амортизации: (15 000 руб. -10 000 руб.) х 0,4 = 2000 руб.; (30 000 руб. - 20 000 руб.) х1,2 = 12 000 руб.
Нам известно, что разница между рыночной и восстановительной стоимостью вышеуказанных объектов:
по компьютеру— 9000 руб.; по станку — 6000 руб. Разница между рассчитанной и накопленной суммами амортизации выше- указанных объектов:
по компьютеру — 3000 руб.; по станку— 2000 руб. Значит, сумма дооценки (уценки) составит:
9000 руб. - 3000 руб. = 6000 руб. (сумма уценки компьютера);6000 руб. - 2000 руб. = 4000 руб. (сумма дооценки станка).
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Мир» результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2003 г., должны быть отражены следующим образом:
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 9000 руб. — сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
Д-т сч. 02 К-т сч. 83 — 3000 руб. — уточнена амортизация
Д-т сч. 01 К-т сч. 84 — 6000 руб. — сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной насчет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода
Д-т сч. 84 К-т сч. 02 — 2000 руб. — уточнена амортизация.
К сведению!
Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета должны начисляться уже от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с 1 января 2005 г.
Не забудьте, что при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Пример З
Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что в январе 2005 г. деревообрабатывающий станок СД-5М был продан ООО «Светлана» за 70 800 руб. (в том числе НДС 18% — 10 800 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Мир» выше указанная операция должна быть отражена следующим образом:
Д-т сч. 62 К-т сч. 91 — 70 800 руб. — отражена задолженность ООО «Светлана» за проданный ему объект ОС
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — 10 800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная ООО «Мир» ООО «Светлана»
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 — 48 000 руб. (60 000 руб. - 12 000руб.) — списана остаточная стоимость объекта ОС в связи с его продажей
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 — 12 000 руб. — отражен финансовый результат от реализации объекта ОС
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 — 8000 руб. — сумма дооценки выбывающего объекта ОС переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
К сведению!
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ)