В последнее время в Налоговый кодекс РФ внесено множество поправок. Существенно изменилась ст. 170 в части вопросов восстановления ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость.
При переходе на другой режим
Появилась норма о необходимости восстановления НДС при переходе на специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) и систему налогообложения, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ).
Обратите внимание!
При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога НДС восстанавливать не нужно.
Сейчас при попытках налоговых органов заставить налогоплательщиков восстановить НДС суды пока еще не соглашаются с такой постановкой вопроса. Возьмем, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2003 № А56-9429/03, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 № 15511/03). Но в 2006 году будет по-другому, ведь положения о восстановлении НДС закреплены законодательно.
Порядок восстановления НДС:
• восстанавливать налог нужно в месяце, предшествующем переходу на спецрежим;
• по непроданным товарам и неиспользуемым материалам НДС восстанавливается в полной сумме, по основным средствам — пропорционально остаточной стоимости;• восстановленный НДС разрешается списывать в прочие расходы (ст. 264 НК РФ) и учитывать при исчислении прибыли.
Обратите внимание!
В бухгалтерском учете эти суммы также можно будет учесть в качестве расходов. Только на каком именно счете — пока не ясно. Вероятно, Минфин России в дальнейшем ответит на этот вопрос либо организации придется принять собственную методику и закрепить ее в учетной политик.
При вкладе в уставный капитал неденежными средствами
Многие организации, задаваясь целью поиска новых возможностей для получения дополнительной прибыли, расширения сферы своей деятельности либо для оптимизации налогообложения, создают новые организации, вкладывая средства в их уставный капитал.
Имейте в виду!
Требования к оценке вклада в уставный капитал установлены ст. 15ФЗот 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
В соответствии с п. 3 ст. 34 ФЗ от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
В случае передачи имущества в уставный капитал другой организации следует восстановить НДС. Раньше такой поправки не было, и поэтому налогоплательщики выигрывали судебные споры в случаях, когда налоговые органы требовали восстанавливать НДС (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2003 № Ф08-4991/2002-1773А).
Теперь же непосредственно в ст. 170 НК РФ прописана также и методика восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам, передаваемым в уставный капитал. Она такая же, как и в предыдущем случае, однако эта сумма не учитывается в составе расходов у передающей стороны.
Обратите внимание!
Восстановленный НДС подлежит возмещению из бюджета на основании передающих документов (например, акта приема-передачи основного средства, где отдельно выделена сумма НДС) у принимающей стороны.
Пример 1
ЗАО «Контора» является одним из учредителей ООО «Дочка» и вносит в качестве вклада в уставный капитал автомобиль ВАЗ первоначальной стоимостью236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000руб.). ВАЗ эксплуатировался у ЗАО «Контора»12 месяцев, начисленная амортизация составила39 999 руб., автомобиль ЗАО «Контора» отнесло к3-й амортизационной группе, срок амортизации автомобиля — 60 месяцев. Остаточная стоимость автомобиля — 160 001 руб., независимый оценщик оценил в 200 000 руб. Таким образом, согласованная оценка учредителей — 200 000 руб.
1. В бухгалтерском учете ЗАО «Контора» делаются следующие записи:
Д-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 —200 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» —39 999 руб. — списана начисленная амортизация
Д-т сч. 58 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» —160 001 руб. — отражено выбытие автомобиля в качестве вклада в уставный капитал
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 (сторно) — 28 800 руб. — восстановлен НДС с остаточной стоимости автомобиля, ранее принятый к вычету
Д-т сч. 58 К-т сч. 19 — 28 880 руб. — отражен вклад в уставный капитал с учетом восстановленного НДС.
Мнения экспертов по поводу отражения разницы между согласованной ценой и остаточной стоимостью передаваемого имущества расходятся.
• Первый вариант:
Д-т сч. 58 К-т сч. 83 — 11 119 руб. — отражена разница между остаточной стоимостью автомобиля и согласованной учредителями.
• Второй вариант:
разница не отражается на счетах бухгалтерского учета, а зафиксирована только в учредительных документах.
2. В бухгалтерском учете ООО «Дочка» делаются следующие записи:
Д-т сч. 75 К-т сч. 80 — 200 000 руб. — отражена задолженность ЗАО «Контора» по вкладу в уставный капитал ООО «Дочка»
Д-т сч. 08 К-т сч. 75 — 171 200 руб. — получен автомобиль в счет вклада в уставный капитал
Д-т сч. 19 К-т сч. 75 — 28 800 руб. — восстановлен НДС согласно документам ЗАО «Контора»
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 171 200 руб. — автомобиль принят на баланс ЗАО «Дочка» в качестве основного средства
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 28 800 руб. — принят к вычету НДС по переданному имуществу на основании передающих документов.
Если при покупке, например, основного средства«входной» налог был законно принят к вычету, а спустя какое-то время организация получила освобождение от НДС (по ст. 145 НК РФ), то ранее вычтенный НДС подлежит также восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление по недвижимости
Отдельно следует сказать о восстановлении НДС по объектам недвижимости.
Здесь установлен особый порядок. Если в качестве основного средства будет выступать недвижимость (приобретенная, построенная подрядной компанией либо самой организацией при выполнении СМР для собственного потребления), процесс восстановления ранее вычтенного на законных основаниях налога значительно усложнится.
В пункте б ст. 171 НК РФ в новой редакции говорится о том, что налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет, начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться для целей налога на прибыль, в декабрьской декларации показывать восстановленную сумму НДС. При этом последняя будет рассчитываться как 1/10 суммы принятого к вычету налога в соответствующей доле. Сама же доля будет определяться по итогам каждого календарного года исходя из стоимости отгруженных за этот период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей их стоимости.
Обратите внимание!
Исключения будут составлять здания:
1) полностью с амортизированные;
2) используемые налогоплательщиком как минимум15 лет.
По ним восстанавливать НДС не нужно.
На первый взгляд может показаться, что организациям, начавшим вести не облагаемые НДС операции, придется за прошлые периоды подавать уточненные декларации, ведь обязанность по восстановлению появляется с периода начисления амортизации. Однако это не так, потому что тогда фирма проводила только облагаемые операции (именно поэтому она и вычла НДС), а значит, доля необлагаемых равна нулю. В связи с этим не совсем ясны мотивы депутатов, предлагающих начать восстановление с момента начисления амортизации.
Пример 2
ООО ТД «Клеопатра» реализует оптом товары для ванных комнат. С 2006 г. в офисном здании ТД открыл розничный отдел по реализации товаров. Офисное здание приобретено в июне 2001 г. за6 млн руб. (в том числе НДС — 20%). НДС был принят к вычету. Срок полезного использования здания— 361 месяц. Розничная торговля попадает под ЕНВД. Допустим, что выручка от ЕНВД составляет 20% в общей выручке организации.
ООО «Клеопатра» должно восстановить НДС по зданию в той части, которая будет использоваться для ЕНВД. Остаточная стоимость на момент отнесения здания к деятельности, облагаемой ЕНВД:
5 000 000 - 5 000 000 х (1 : 361 х 100% х 54 месяца (с июля2001 г. по декабрь 2005 г.) = 4 252 100 руб.
НДС, подлежащий восстановлению:
4 252 100 х 18% = 765 378 руб.
Так как выручка от ЕНВД составляет 20%, НДС следует восстановить в размере 20%:
765 378 х 20% = 153 076 руб.
В 2006 г. и все последующие годы в течение 10 лет в декабре организация должна уплачивать в бюджет:
153 076 х 10% = 15 308 руб.
Операции с иностранными партнерами
1 В 2006 г. полку налоговых агентов прибудет! Налоговыми агентами будут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога — то есть оборот по реализации определяется также, как если бы речь шла о налогоплательщике (п. 5ст. 161, п. 15 ст. 167 НКРФ). Точно так же, как и налогоплательщики, ведут себя такие налоговые агенты и при выписке счетов-фактур покупателям.
2 Продавая товары покупателю, комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах. Первый экземпляр нужно передать покупателю, а второй— зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. А вот в книге продаж этот счет-фактуру не регистрируют. Такой порядок разъяснен в п. 2 Письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-б-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Письмо № ВГ-б-03/404). Ведь комиссионер не платит НДС с сумм, полученных от покупателей за реализованные товары. Этот НДС уплачивает комитент (удерживается из вознаграждения комитента — в новой редакции). Так сказано в п. 34 Методических рекомендаций по применению главы 21 НДС НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447)
.Рекомендации по заключению договора с иностранцами:
1. Еще на этапе переговоров с иностранным партнером следует определить, какая территория в соответствии с условиями ст. 148 НК РФ будет признана местом реализации товаров (работ, услуг).
2. Если это будет Россия, следует проинформировать иностранного партнера о том, что ваша фирма в соответствии с российскими законами будет обязана удержать НДС из денег, перечисляемых в качестве оплаты по договору.
3. В случае необходимости договорную цену можно увеличить на соответствующую сумму НДС (исходя из ставки налога 10 или 18%). Ваша фирма впоследствии сможет принять эту сумму к вычету, а иностранный партнер получит на свой банковский счет именно те деньги, на которые он и рассчитывал.
Обратите внимание!
1. Российское законодательство запрещает включать в договор налоговые оговорки, то есть положения, в соответствии с которыми одна из сторон договора берет на себя обязательство уплачивать налоги за своего контрагента.
2. Если фирма — налоговый агент заплатит НДС, причитающийся к удержанию с иностранного партнера, за счет собственных средств, эту сумму нельзя будет принять к налоговому вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Пример 3
В 2006 г. 000 «Градусник» по договору комиссии импортирует и реализует в РФ биологически активные добавки. В соответствии со ст. 148 НК РФ место реализации товаров — территория РФ. Сумма договора— 118 000 руб. В договоре прописано, что18 000 руб. являются НДС, который ООО «Градусник» удержит из вознаграждения.
В бухгалтерском учете ООО «Градусник» делаются следующие записи:
1. В день поступления товара:
Д-тсч. 004— 118 000 руб. — оприходованы товары, полученные по договору комиссии
Д-т сч. 19 К-т сч. 68 — 18 000 руб. — начислен НДС налоговым агентом
Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты с покупателями» К-т сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — 118 000 руб. — отражены задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 субсчет «Расчеты с покупателями» —118 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей в оплату товаров на расчетный счет ООО «Градусник»
Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-т сч. 90 —10 000 руб. (100 000 руб. х 10%) — отражена сумма комиссионного вознаграждения
Д-тсч. 90 К-тсч. 44 — 1000 руб. — списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — 1525 руб. (10 000 руб. х 18% :118%) — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-т сч. 51 —90 000 руб. (118 000 - 18 000 - 10 000) — перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 18 000 руб. — перечислен НДС налоговым агентом
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный ООО «Градусник» в качестве налогового агента.
Напоминаем, что принять к вычету НДС по импортным операциям можно только после фактической уплаты налога. Тем же, кто, наоборот, продает товары за рубеж, также стоит обратить внимание на изменения. Продавец, не сумевший подтвердить факт экспорта, должен начислить НДС. При этом сумма сделки сейчас пересчитывается в рубли по курсу, действующему в момент отгрузки товаров, ведь именно тогда возникла налоговая база. Из-за колебаний курсов валют в учете экспортера появляется разница — между стоимостью сделки, сформированной по курсу на день отгрузки, и фактически поступившей валютой, которая оценена по курсу поступления, которая НДС не облагается.
С будущего же года эта разница будет облагаться, так как обновленный п. 3 ст. 167 НК РФ для исчисления налога требует пересчитывать выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров. Моментом определения налоговой базы по неподтвержденному экспорту является день оплаты товара.
Пример 4
В январе 2006 г. ЗАО «Экспортер» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС —90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце ЗАО «Экспортер» заключило контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта — 30 000 у. е.
Право собственности на древесину перешло «Стура-Энсо» 15 января 2006 г. Оплата от финской компании поступила 1 февраля 2006 г. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Условно курс валют: 15 января — 1 у. е. = 30 руб.,1 февраля — 1 у. е. = 35 руб.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы и бухгалтерские записи по отражению валютной выручки, также допустим, что реализация была всего одна — это экспорт древесины в финскую компанию.
В бухгалтерском учете ЗАО «Экспортер» делаются следующие записи:
• 05 января 2006 г.
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — оприходована древесина на склад
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 90 000 руб. — учтен НДС по приобретенной древесине согласно счету-фактуре
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 590 000 руб. — перечислены деньги поставщику;
• 15 января 2006 г.
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 — 900 000 руб. (30 000 у. е. х 30 руб.) — отражена выручка от продажи древесины на экспорт
Д-т сч. 90 К-т сч. 41 — 500 000 руб. — списана себестоимость отгруженной древесины
Д-тсч. 90 К-тсч. 44 — 3000 руб. — списаны расходы на продажу;
• 1 февраля 2006 г.
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 1 050 000 руб. (30 000 у. е. х 35руб.) — получены деньги по внешнеэкономическому контракту
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — 150 000 руб. [(35 руб. - 30 руб.) х30 000 у. е.] — отражена курсовая разница.
Не позднее 20 февраля 2006 г. ЗАО «Экспортер» должно представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налоговой ставке 0% за январь 2006 г. с заполнением раздела 3;
• 15 июля 2006 г.
Спустя 181 день (15 июля 2006 г.) ЗАО «Экспортер» не собрало полный пакет документов по реализации на экспорт. Поэтому бухгалтер должен сдать обычную уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, где в Разделе 2.1 по строке 410 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 процентов по которым неподтверждено» указывается сумма 72 000 руб. (162 000 -90 000 руб.).
Также следует подать налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%, где в Разделе2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено» по строкам 010, 030, 050 в графе «Налоговая база» следует указать 900 000 руб.; в графе «Сумма НДС» — 162 000 руб.; по строкам 340 и 350указывается сумма налоговых вычетов — 90 000 руб. Разница между суммой начисленного НДС и НДС, принимаемого к вычету, в размере 72 000 руб. указывается по строке 570.
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — 162 000 руб. — начислен НДС на стоимость неподтвержденного экспорта (900 000 руб. х18%)
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 90 000 руб. — принят к вычету НДС по экспортным товарам
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 4524 руб. — начислены пени(162000 - 90 000) х 13% : 300 х 145 дней (с 21 февраля по15 июля).
В 2006 году, если экспорт не подтвердился, добавляется еще одна операция. Теперь курсовая разница, сформировавшаяся между отгрузкой и оплатой экспортных товаров, подлежит обложению НДС по прямой ставке.
Таким образом, ЗАО «Экспортер» должен подать до 20 марта 2006 г. уточненную декларацию за февраль, где в Разделе 2.1 по строке 410 следует указать сумму 27 000 руб. (1 050 000 руб. - 900 000 руб.) х 18%.
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — 27 000 руб. — начислен НДС, так как моментом определения налоговой базы при неподтвержденном экспорте является оплата товаров. С этой суммы также следует перечислить пени в бюджет — 27 000 руб. х13% : 300 х 125 дней (с 21 марта по 15 июля) = 1463 руб.
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 1463 руб. — начислены пени.
Если вам не удалось подтвердить экспорт, то одним лишь начислением налога здесь не обойтись, придется заплатить еще и пени. Причем, если организация все же сумеет собрать необходимые документы и после установленного срока (главное, чтобы не позднее трех лет), вернув тем самым ранее начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете.
Имейте в виду!
Чиновники Минфина России в Письме от 24.09.2004№ 03-04-08/73 официально заявили, что пени возврату не подлежат. Вернуть их действительно не получится, так как начислены они были правомерно по причине отсутствия документов, свидетельствующих об экспорте.
Некоторые изменения в части экспорта начнут действовать только с 2007 года.
Так, если сейчас экспортер, не успевший собрать необходимые документы на 181-й день со дня отгрузки товаров, может претендовать на вычеты в момент начисления НДС с неподтвержденной экспортной сделки, то в будущем ему придется попридержать вычет. И заявить о нем только тогда, когда соберет документы (п. 1 ст. 172НК РФ).
Если же после этого инспектор углядит в них какие-то нарушения, то вычет, по мнению автора, все равно можно применить, поскольку в этом случае сделка будет приравниваться к совершенной в пределах России.
Кроме того, с 1 января 2007 года перестанет действовать п. 6 ст. 164 НК РФ, согласно которому по экспортным операциям представляется отдельная декларация. Судя по всему, обычная декларация по НДС к тому времени претерпит изменения, туда добавится экспортный раздел.
Перечень документов для подтверждения ставки 0%
В настоящее время для того, чтобы получить право на вычет НДС по экспортным сделкам в налоговую инспекцию, следует представить следующие документы:
• контракт (копия контракта);
• документы, подтверждающие оплату иностранным лицом отгруженных на экспорт товаров;
• грузовая таможенная декларация (ее копия);
• копии транспортных, товаросопроводительных и(или) иных документов.
Буквальная трактовка позволяет налоговикам требовать, чтобы выручка поступала непосредственно от покупателя, в противном случае они отказывают в применении нулевой ставки, правда, судьи их в этом не поддерживают (Постановление ФАС Уральского округа от14.03.2005 № Ф09-798/05АК). С 2006 года экспортерам в таких ситуациях не придется искать справедливости в суде (тем более, если с остальными документами все в порядке). Согласно обновленной редакции ст. 165 НКРФ выписка должна подтверждать поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу. А перечислена она непосредственно самим покупателем или по его поручению третьим лицом — не важно. Правда, в последнем случае наряду с выпиской необходимо представить договор поручения по оплате, заключенный между иностранным покупателем и организацией, перечислившей деньги.
Курсовая разница по ценным бумагам
Согласно изменениям, внесенным в ст. 250 (п. 1) ист. 265 (подп. 5 п. 1) НК РФ, из состава внереализационных доходов и расходов исключена курсовая разница от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Получив в руки вексель, номинированный в валюте, надо проверить, есть ли на бланке слова «обязуется уплатить в такой-то валюте» или «такую-то сумму в такой-то валюте эффективно». Это так называемая оговорка эффективного платежа (далее — ОЭП), от которой будет зависеть учет векселя. Такие ценные бумаги являются валютной ценностью и подпадают под законодательство о валютном регулировании, то есть выпускать их могут только те, у кого имеется соответствующее разрешение (как правило, это банки).
Имейте в виду!
Если вексель с оговоркой можно приобрести только в уполномоченном банке, то валютный вексель без ОЭП (тот, по которому выплачивается не валюта, а рубли) может составить как кредитная организация, так и любая другая. Такой документ не будет считаться валютной ценностью, соответственно в бухгалтерском учете переоценку по нему проводить не нужно, то есть не показывать курсовые разницы.
Внесение данной поправки потребовалось в результате принятого законодателями уточнения о том, что не производится текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Производимая в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 12бн) переоценка долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, производится для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При этом проведение аналогичной переоценки для целей налогообложения прибыли организаций НК РФ не предусмотрено. Аналогичная точка зрения выражена в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/175. Произведенная для целей бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном п. 22ПБУ 19/02, переоценка ценных бумаг для целей налогообложения прибыли не учитывается. Обновление вступает в силу также через месяц после официального опубликования Закона, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Обратите внимание!
В п. 2 ст. 280 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами» введены два абзаца, посвященные порядку определения доходов и расходов налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте.
Так, доходы следует определять по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения. Расходы же формируются по цене приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на момент принятия указанной ценной бумаги к учету.
Прибыль или убыток от реализации или от иного выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, определяется отдельно. При этом прибыль включается для целей налогообложения, а убыток можно перенести на будущее в порядке и на условиях ст. 283 НК РФ в части уменьшения последующей налоговой базы, полученной по операциям с ценными бумагами.
В составе Декларации по налогу на прибыль предусмотрен Лист 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» для отражения информации об операциях с ценными бумагами. Причем в Декларации по налогу на прибыль доходы в виде процентов по ценным бумагам отражаются в составе внереализационных доходов по строке 030 Листа 02.
При выбытии векселя финансовый результат от выбытия определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Полученные от выбытия доходы отражаются по строке 010 Листа Об, а произведенные расходы — по строке 030.
Пример 5
ООО «Зенит» 1 июня 2005 года приобрело в банке валютный вексель с оговоркой эффективного платежа номиналом 1000 евро. Данный вексель 15 июля был передан ООО «Радуга» в счет аванса за поставку товара. Курсы евро возьмем условные.
В бухгалтерском учете ООО «Зенит» делаются следующие записи:
• 1 июня 2005 года (курс 30 руб/евро)
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 — 1000 евро (30 000 руб.) — приобретен банковский вексель с оговоркой эффективного платежа
Д-т сч. 76 К-т сч. 52 — 1000 евро — оплачен вексель;
• 30 июня 2005 года (курс 35 руб./евро)
Перед составлением полугодовой финансовой отчетности проведем переоценку векселя. Балансовая стоимость составляет 30 000 руб.
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 — 5000 руб. [1000 евро х (35руб./евро -30 руб./евро)] — отнесена на внереализационные доходы курсовая разница;
• 15 июля 2005 года (курс 40 руб./евро)
Проведем переоценку векселя.
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 — 5000 руб. [1000 у. е. х (40 руб./евро -35 руб./евро)] — отнесена на внереализационные доходы курсовая разница
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 — 40 000 руб. — отражено списание балансовой стоимости векселя в день передачи
Д-т сч. 60 К-т сч. 91 — 40 000 руб. — отражен аванс за поставку товара.
В бухгалтерской отчетности курсовая разница по векселю в размере 10 000 руб. (5000 руб. + 5000 руб.) отражается в составе внереализационных доходов.
В налоговом учете эта сумма не включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Данную сумму следует учитывать как постоянный налоговый актив по правилам ПБУ 18/02.