Многие организации, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, сталкиваются с необходимостью привлечения заемных и кредитных средств. Основной вопрос при этом: как учесть расходы в виде процентов? Нужно отметить, что с 2009 г. вступает в силу немало изменений в налоговое и бухгалтерское законодательство, касающихся учета таких расходов. О них и пойдет речь в данной статье.
Договор займа и кредитный договор
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь, заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).
Если одной из сторон договора является юридическое лицо, договор займа должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, размер и порядок выплаты которых определяется договором, если законом или договором не предусмотрено иных условий.
Если условие о размере процентов договором не предусмотрено, размер процентов определяется существующей в месте нахождения заимодавца - юридического лица ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Сумма, полученная по договору займа, должна быть возвращена заемщиком в срок, предусмотренный договором. Договором устанавливается и порядок возврата суммы займа. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ.
Начисление процентов за несвоевременный возврат суммы займа производится со дня, когда заем должен быть возвращен, до дня его возврата независимо от уплаты процентов за пользование займом (п. 1 ст. 810, п. 1 ст. 811 ГК РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику. Размер кредита и условия его предоставления определяются договором. Обязанностью заемщика является возврат полученной суммы кредита и уплата процентов на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Для кредитного договора предусмотрена обязательная письменная форма, несоблюдение которой влечет недействительность кредитного договора (ст. 820 ГК РФ).
Обратите внимание! Анализ основных положений о договорах займа и кредита позволяет сделать вывод о том, что заимодавцем по договору займа может быть любое юридическое или физическое лицо, тогда как по кредитному договору кредитором может быть только банк или иная кредитная организация.
Бухгалтерский учет: применяем новое ПБУ 15/2008
В бухгалтерском учете с 1 января 2009 г. организациям при формировании информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, следует руководствоваться ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате по займам и кредитам, следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008).
Проценты по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, т.е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут приняты заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты по займам и кредитам, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Условия предоставления займа (кредита) могут учитываться при включении процентов в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Для включения процентов по займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива должны выполняться следующие условия (п. 9 ПБУ 15/2008):
- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/2008).
Обратите внимание! По нашему мнению, сумма процентов, причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), не может быть уменьшена, поскольку она определяется в соответствии с условиями заключенного договора займа (кредитного договора). По всей вероятности, специалисты Минфина имели в виду уменьшение затрат по полученным займам и кредитам, а не уменьшение процентов, причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору).
В тех случаях, когда имеет место приостановление приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива и такое приостановление длится более трех месяцев, проценты, причитающиеся к оплате, учитываются в следующем порядке (п. 11 ПБУ 15/2008):
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления, проценты учитываются в составе прочих расходов организации, а не в стоимости инвестиционного актива;
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива.
Проценты по займам и кредитам, подлежащие уплате заимодавцу (кредитору), прекращают включать в стоимость инвестиционного актива в случаях:
- прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления актива - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого прекращения (п. 12 ПБУ 15/2008);
- начала использования актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива (п. 13 ПБУ 15/2008).
Если организация использует полученные заемные и кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), то проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также начисленные проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся к фактическим затратам на приобретение этих материально-производственных запасов (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. в составе прочих расходов организации.
Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, обобщается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Для учета долгосрочных займов предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно от суммы основного долга. Следовательно, к счетам 66 и 67 целесообразно открывать субсчета, на которых отдельно будут учитываться суммы займов и кредитов и суммы начисленных процентов.
Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов и займов следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам.
Налоговый учет
Проценты, признаваемые расходом
В целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами следует понимать кредиты, займы, товарные и коммерческие кредиты, банковские счета и вклады, а также иные заимствования независимо от формы их оформления.
Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются в целях налогообложения прибыли расходом (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Расходом признаются также суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения займов и кредитов, полученных ранее (Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19).
В целях налогообложения прибыли у заемщика учитываются и проценты по кредитному договору, переуступленному банком некредитной организации. При этом должны соблюдаться критерии признания расходов, установленные ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2006 N 20-12/101216).
Критерии сопоставимости
Для признания расходом процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида, должно выполняться следующее условие: размер начисленных процентов не должен отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, - в том же месяце) на сопоставимых условиях (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, следует понимать долговые обязательства, одновременно отвечающие следующим критериям: они должны быть выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, положениями Налогового кодекса РФ не установлено.
Обратите внимание! Порядок определения сопоставимости должен быть определен учетной политикой организации, заявленной до начала соответствующего налогового периода, исходя из принципов существенности и обычаев делового оборота. Изменение хотя бы одного из перечисленных критериев сопоставимости долговых обязательств ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения прибыли несопоставимыми (Письмо Минфина России от 10.06.2008 N 03-03-06/1/357).
Не являются сопоставимыми кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности. Кредиты, выданные одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-03-06/2/154).
Если размер начисленных процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, то такое отклонение признается существенным (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Предельная величина процентов
Как быть, если долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют?
Только в этом случае (выбора в 2009 г. налогоплательщик лишен) предельная величина процентов, признаваемых расходом:
- принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, если долговое обязательство оформлено в рублях;
- принимается равной 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Такая предельная величина процентов, признаваемых расходом, установлена указанным Законом N 224-ФЗ. Этим Законом действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено до 31 декабря 2009 г. Новую предельную величину процентов можно применять к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2008 г.
Напомним, что в соответствии со старой редакцией абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов была равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам, и 15% - по обязательствам в валюте.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Таким образом, критерием признания расходов в виде процентов в размере ставки рефинансирования Банка России служат именно условия кредитного договора (договора займа, иных договоров), а не изменение размера самой ставки рефинансирования Банка России (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-03-06/1/798).
В целях определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли, как начисленные проценты, первоначально установленные долговым обязательством, так и начисленные проценты, впоследствии измененные, подлежат сравнению со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (Письмо Минфина России от 31.03.2008 N 03-03-06/1/218).
Проценты по контролируемой задолженности
Специальные правила установлены для определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству (абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ):
- перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
- перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;
а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода.
К сведению! Для целей налогообложения прибыли следует использовать определение аффилированных лиц, закрепленное в Законе РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (Письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/480). Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Правила заключаются в следующем. Налогоплательщик на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчисляет предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Для этого сумму процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, делят на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Для расчета коэффициента капитализации величина соответствующей непогашенной контролируемой задолженности делится на величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации. Затем полученный результат следует разделить на 3 (банки и организации, занимающиеся лизинговой деятельностью, должны разделить полученный результат на 12,5) (абз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Собственный капитал организации представляет собой разницу между суммой активов налогоплательщика и величиной его обязательств. Величина собственного капитала определяется на основании данных бухгалтерского учета. По общему правилу собственный капитал небанковской организации определяется как разница между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства" (Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/36).
При определении величины собственного капитала не принимаются в расчет (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ):
- суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по их уплате;
- суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Суммы страховых пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях НК РФ и также не учитываются при определении величины собственного капитала (Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23).
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов (п. 3 ст. 269 НК РФ).
Положительная разница между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами в целях налогообложения прибыли приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. Облагаются такие дивиденды налогом на прибыль по ставке, установленной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Положительная разница, о которой идет речь, не признается российской организацией - заемщиком в составе расходов. При этом следует учитывать, что налогообложение у источника выплаты доходов российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями, НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/1/969).
При применении правил недостаточной капитализации часть дохода иностранной организации в размере предельных процентов, исчисленных в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке налога, применяемой к процентам, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
Часть дохода иностранной организации, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами, облагается у источника выплаты по ставке, применяемой для дивидендов, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения (Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-03-06/1/9).
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом: ПБУ 18/02
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.
Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, сумму расхода в виде процентов, подлежащих выплате в отчетном периоде, определяет в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде.
В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов и расходов по долговым обязательствам, налогоплательщик отражает в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-03-06/1/417).
Как известно, расходы в зависимости от их характера, а также от условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В состав внереализационных расходов включаются, в частности, обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
К внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Расходы, выраженные в иностранной валюте, в целях налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде процентов по кредиту, выданному в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли. В составе доходов (расходов) они отражаются на дату прекращения (исполнения) обязательства по уплате процентов, предусмотренных кредитным договором, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063544).
Бухгалтерский учет процентов по долговым обязательствам отличается от налогового учета. Отличие это заключается в том, что расходы на уплату процентов, осуществленные налогоплательщиком, в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, тогда как в целях налогообложения прибыли эти расходы учитываются в пределах нормативов.
Соответственно, между данными бухгалтерского и налогового учета будут возникать разницы, что ведет к необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Превышение фактических расходов по долговым обязательствам, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, признается постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02).
Сумму превышения организация отразит в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства, представляющего собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату, и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". К названным счетам целесообразно открыть отдельные субсчета для учета постоянных налоговых обязательств.
Пример. Производственная организация заключила с обслуживающим ее банком кредитный договор для приобретения объекта основных средств. По условиям договора банк предоставляет организации кредит в сумме 700 000 руб. сроком на 3 месяца под 25,4% годовых. Проценты за пользование кредитом должны уплачиваться организацией ежемесячно не позднее 6-го числа следующего месяца.
Сумма кредита перечислена на расчетный счет организации 26 августа.
Предварительная оплата поставщику произведена 28 августа в сумме 700 000 руб. (без учета НДС). Приобретенный объект основных средств принят на учет 14 октября.
В целях налогообложения прибыли организация признает доходы и расходы по методу начисления. Долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, у организации отсутствуют. В состав внереализационных расходов организацией включаются проценты в размере не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза.
Рабочим планом счетов организации предусмотрены субсчета:
60/1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
60/2 "Расчеты по предварительной оплате";
60/3 "Проценты по кредиту";
66/1 "Расчеты по сумме кредита";
66/2 "Расчеты по сумме процентов";
68/4/2 "Постоянные налоговые обязательства".
Предположим, что по условиям примера размер ставки рефинансирования ЦБ РФ составляет 13%. Размер ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, составит 19,5%.
Сумма начисленных процентов равна 2922,74 руб. (25,4 : (365 x 100) x 700 000 руб. x 6 дн.).
Сумма процентов, которую организация сможет учесть при налогообложении прибыли, составит:
за август - 2243,84 руб. (19,5 : (365 x 100) x 700 000 руб. x 6 дн.). Постоянная разница - 678,90 руб. (2922,74 - 2243,84), постоянное налоговое обязательство - 135,78 руб. (678,90 руб. x 20%);
за сентябрь - 11 219,92 руб. (19,5 : (365 x 100) x 700 000 руб. x 30 дней). Постоянная разница - 3393,78 руб. (14 613,70 - 11 219,92), постоянное налоговое обязательство - 678,76 руб. (3393,78 руб. x 20%);
за октябрь - 11 593,15 руб. (19,5 : (365 x 100) x 700 000 руб. x 31 день). Постоянная разница - 3507,68 руб. (15 100,83 - 11 593,15), постоянное налоговое обязательство - 701,54 руб. (3507,68 руб. x 20%);
за ноябрь - 9723,29 руб. (19,5 : (365 x 100) x 700 000 руб. x 26 дней). Постоянная разница - 2941,92 руб. (12 665,21 руб. - 9723,29 руб.), постоянное налоговое обязательство - 588,38 руб. (2941,92 руб. x 20%).
|
Операция |
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
|
|
26 августа | |||
|
Получена на расчетный счет сумма кредита |
51 |
66/1 |
700 000 |
|
28 августа | |||
|
Произведена предварительная оплата
|
60/2 |
51 |
700 000 |
|
31 августа | |||
|
Начислены проценты по кредитному договору
|
60/3 |
66/2 |
2 922,74 |
|
Отражена сумма постоянного налогового
|
99 |
68/4/2 |
135,78 |
|
5 сентября | |||
|
Перечислены проценты за август |
66/2 |
51 |
2 922,74 |
|
30 сентября | |||
|
Начислены проценты по кредитному договору
|
60/3 |
66/2 |
14 613,70 |
|
Отражена сумма постоянного налогового
|
99 |
68/4/2 |
678,76 |
|
6 октября | |||
|
Перечислены проценты за сентябрь |
66/2 |
51 |
14 613,70 |
|
14 октября | |||
|
Отражено в составе вложений во внеоборотные
|
08 |
60/1 |
700 000 |
|
Начислены проценты по кредитному договору
|
60/3 |
66/2 |
6 819,73 |
|
Включены в фактическую себестоимость
|
08 |
60/3 |
24 356,17 |
|
Зачтена предварительная оплата объекта
|
60/1 |
60/2 |
700 000 |
|
Учтен в составе основных средств
|
01 |
08 |
724 356,17 |
|
31 октября | |||
|
Начислены проценты по кредитному договору
|
91/2 |
66/2 |
8 281,10 |
|
Отражена сумма постоянного налогового
|
99 |
68/4/2 |
701,54 |
|
6 ноября | |||
|
Перечислены проценты за октябрь |
66/2 |
51 |
15 100,83 |
|
26 ноября | |||
|
Начислены проценты по кредитному договору
|
91/2 |
66/2 |
12 665,21 |
|
Отражена сумма постоянного налогового
|
99 |
68/4/2 |
588,38 |
|
Перечислены проценты за ноябрь |
66/2 |
51 |
12 665,21 |
|
Перечислена сумма кредита |
66/1 |
51 |
700 000 |