Специальные налоговые режимы: что год грядущий нам готовит

Упрощенная система нологообложения

Право применения УСН

Прежде всего остановимся на изменениях состава плательщиков единого налога по упрощенной системе налогообложения. С 1 января 2006 года запрещено при­менять «упрощенный» спецрежим бюджетным учреж­дениям, а также иностранным организациям, имеющим обособленные подразделения на территории России (подп. 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, не могут быть «упрощенцами» адвокаты, учредившие адвокат­ские кабинеты или ведущие деятельность через адво­катские образования иных форм (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В 2006 году перечень лиц, имеющих право стать «уп­рощенцами», несколько расширен. На этот спецрежим смогут перейти некоммерческие организации, в том чис­ле организации потребкооперации (даже при доле уча­стия других организаций более 25%). Это положение действительно и для коммерческой организации, если потребительское общество (союз потребительских об­ществ) выступает ее единственным учредителем (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Организация получит право перей­ти на УСН, если ее доходы по итогам 9 месяцев не пре­высят 15 млн руб. Новшество будет применяться только к тем, кто подаст в 2006 году заявку о переходе на «упрощенку» с 01.01.2007 (Письмо Минфина РФ от 19.09.2005 №03-11-04/2/81).

Обратите внимание!

В 2006 году работать на УСН смогут только те пред­приятия и предприниматели, чей доход за девять меся­цев 2005 года не превысил 11 млн рублей.

Кроме того, те, кто будет подавать заявление в следу­ющем году о переходе на «упрощенку» с 1 января 2007 года, должны будут учесть не только доходы от реали­зации, но и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 года (в том порядке, в каком они определены ст. 250 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций).

Важным нововведением является и учет инфляции. Те­перь величина предельного размера доходов организа­ции, в соответствии с которой организация имеет право перейти на УСН, подлежит ежегодной индексации на ко­эффициент-дефлятор, который устанавливается на каж­дый следующий календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год¹.

Из п. 4 ст. 346.12 НК РФ, который оговаривает ограни­чения при единовременном применении ЕНВД и УСН, исключены слова «размер дохода от реализации». Со­гласно новой редакции организациям, которые платят ЕНВД и УСН, в расчет дохода теперь не нужно будет включать поступления, облагаемые «вмененным» на­логом.

Пример 1

000 «Ласточка» находится на УСН по виду деятель­ности «оптовая торговля» и платит ЕНВД по виду де­ятельности «розничная торговля». Общая выручка за 2006 год составила 26 млн руб., в том числе вы­ручка от ЕНВД — 8 млн руб.

Согласно изменениям, внесенным в главу 26.2 НК РФ, в расчет дохода теперь не нужно будет включать поступле­ния, облагаемые «вмененным» налогом, а предел состав­ляет 20 млн руб.

Выручка без ЕНВД за 2006 год составила:

(26 млн руб. - 8 млн руб.) = 18 млн руб.

000 «Ласточка» не потеряло право на применение УСН.

Однако мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ (опубликовано в «УНП» № 36 от 4-10.10.2005) таково: «Со следующего года при оп­ределении предельного размера выручки для примене­ния «упрощенки» будут учитываться не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы в целом по организации от всех видов деятельности». Учитывая эту позицию финансистов, налогоплательщику придется ско­рее всего отстаивать свои права в судебном порядке.

Прекращение применения УСН при росте выручки

С 15 млн руб. до 20 млн руб. увеличена сумма дохода, превышение которой влечет за собой потерю права на применение УСН. Причем к общей сумме поступлений для расчета этого критерия нужно приплюсовать и суммы незакрытых авансов, полученных до перехода на «упро­щенку» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И в этом случае также ве­личина предельного размера доходов подлежит индекса­ции на коэффициент-дефлятор.

Пример 2

000 «Балаган» решило перейти с 01.01.2007 на УСН. Сумма дохода за 9 месяцев 2006 года составила 16 250 000 руб.

Допустим, что на 2007 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,108.

Предельная величина дохода за 9 месяцев 2006 года с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2007 год, составит:

(15 000 000 руб. х 1,108) = 16 620 000 руб.

Это больше суммы дохода, указанного обществом в за­явлении, поэтому предприятие вправе применять УСН с 01.01.2007.

Выбор объекта налогообложения

Закон № 101-ФЗ изменил незыблемое правило «уп­рощен ки» о том, что объект налогообложения («Дохо­ды» или «Доходы минус расходы») нельзя менять на протяжении всей деятельности. С 2006 года можно бу­дет поменять объект налогообложения по истечении трех лет работы с момента перехода на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Это касается и тех организаций, кото­рые применяют УСН с 01.01.2003 и имеют объект нало­гообложения «Доходы».

Имейте ввиду!

Налогоплательщики, перешедшие на УСН с 1 янва­ря 2003 года и выбравшие объект налогообложения «Доходы», вправе с 1 января 2006 года изменить объ­ект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года (ст. 5 Закона № 101-ФЗ).

Закон № 101-ФЗ дополнил ст. 346.14 НК РФ еще одной императивной нормой: участники договора простого то­варищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом при­меняют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Они не имеют права выбирать объект налогообло­жения самостоятельно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

По мнению автора, если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «Доходы», в течение 2006 года вступит в простое товарищество, ей придется поменять объект налогообложения с начала налогового периода (с начала года или с начала деятельности). При этом необходимо будет сдать уточненные декларации и заплатить пени.

Пример 3

000 «Снежинка» (на общей системе налогообло­жения) и ИП Сугроб В.П. (УСН с объектом «Дохо­ды») в декабре 2005 года создали простое товари­щество.

Доля каждого участника в товариществе составляет 50%, дела и учет доходов ведет 000 «Снежинка». В феврале 2006 года товариществом получен до­ход в размере 1 000 000 руб., который был распре­делен участникам пропорционально их доле уча­стия. Оба товарища должны отразить в составе внереализационных доходов по 500 000 руб.

ИП Сугроб В. П. с 2006 года вынужден перейти на объ­ект налогообложения «Доходы минус расходы».

Учитывая отсутствие существенных расходов, расчет единого налога для предпринимателя таков:

—при объекте «Доходы» — 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%);

—при объекте «Доходы минус расходы» (в 2006 го­ду) — 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%).

Признание доходов

Порядок определения доходов (глава 25 НК РФ), ранее предусмотренный для организаций, в 2006 году будет рас­пространен и на индивидуальных предпринимателей. Как организации, так и предприниматели будут пользо­ваться единой классификацией доходов. А также для всех категорий налогоплательщиков (а не только для ор­ганизаций) будет применяется ст. 251 НК РФ, в которой указан перечень доходов, не учитываемых для целей на­логообложения. В частности, это позволит налогопла­тельщикам, применяющим УСН, без лишних вопросов получать и давать займы.

• Не будут учитываться в целях налогообложения до­ходы в виде полученных дивидендов, если их налогооб­ложение произведено налоговым агентом (ст. 346.15 НК РФ).

• Конкретизирован порядок признания доходов при использовании векселей.

В момент получения от покупателя в оплату за реа­лизованные ему товары (работы, услуги) векселя третье­го лица у поставщика-«упрощенца» возникает доход. В целях исчисления единого налога в этот момент прода­вец должен определить выручку от реализации (см. письма МНС России от 16.04.2004 № 22-1-14/705 и ФНС России от 08.02.2005 № ГИ-6-22/96®). В Письме Минфи­на России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/43 изложен поря­док учета доходов по векселю: предлагается учитывать стоимость векселя в составе доходов в момент его полу­чения.

Дополнительный доход в виде процентов (дисконта), который можно получить по векселю, будет определять­ся позднее — в момент его выбытия. В момент реализа­ции или погашения векселя третьего лица доход отража­ется только в размере полученных процентов.

Если покупатель выдал продавцу собственный век­сель, говорить о получении продавцом нового имуще­ства или имущественных прав неправомерно. Обяза­тельство покупателя за поставленные товары (работы, услуги) при этом не прекращается. Покупатель, который выписал собственный вексель, просто лишний раз под­твердил свое обязательство, сделав его более обеспе­ченным.

У продавца, получившего собственный вексель покупа­теля, не возникает дохода до тех пор, пока он не получит от векселедателя (покупателя) деньги в погашение вексе­ля либо не передаст его по индоссаменту третьему лицу (см. Письмо ФНС России от 08.02.2005 № ГИ-6-22/96®).

Включение в расходы

Сразу отметим, расходы при УСН — это только опла­ченные товары (работы, услуги). Перечень расходов, учи­тываемых при расчете единого налога, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, с будущего года пополнят 11 новых пунктов. Отметим несколько наиболее распространенных для многих организаций:

—расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

—расходы на выплату комиссионных, агентских возна­граждений и вознаграждений по договорам поручения;

—судебные расходы и арбитражные сборы;

—расходы на сертификацию продукции и услуг;

—расходы на подготовку и переподготовку кадров, со­стоящих в штате налогоплательщика, на договорной ос­нове в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

—расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте (в том числе по ва­лютным счетам в банках) проводимой в связи с изменени­ем официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

• Учет основных средств.

Наконец-то поставлена точка в споре об отнесении на расходы стоимости строительства ОС. Затраты на их со­оружение и изготовление будут признаваться расходами:

1) в отношении приобретенных (сооруженных, изгото­вленных) ОС и нематериальных активов в период приме­нения УСН — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (единовременно);

2) расходы по приобретенным (сооруженным, изготов­ленным) ОС и нематериальным активам, приобретенным до перехода на УСН, отражаются в следующем порядке:

—в отношении объектов ОС и нематериальных акти­вов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения УСН;

—в отношении объектов ОС и нематериальных акти­вов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН — 50% стоимости; второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;

—в отношении объектов ОС и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет— в тече­ние 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС.

При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным ак­тивам, используемым для осуществления предпринима­тельской деятельности.

В новой редакции Закона закреплено положение о том, что, если налогоплательщик применяет УСН с мо­мента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС и нематериальных активов принимается по первона­чальной стоимости этого имущества, определяемой в по­рядке, установленном законодательством о бухучете.

Как быть с расходами в случае, если создание (строи­тельство) объекта ОС начато на общей системе налогооб­ложения, а закончено на упрощенной? По мнению авто­ра, расходы, собранные на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» во время применения общей системы на­логообложения и УСН, могут быть единовременно списа­ны в состав расходов при применении УСН в момент вво­да объекта ОС в эксплуатацию на счет 01 «Основные сред­ства» (при условии их оплаты).

• Момент включения в состав расходов НДС.

Для отнесения к расходам суммы НДС, включенного в стоимость товаров или материалов, одной оплаты будет недостаточно. Необходимым условием является реализа­ция товара покупателю или передача материалов в про­изводство (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

• Признание материальных расходов и расходов на оплату труда.

Согласно новой редакции ст. 346.17 НК РФ материаль­ные расходы, а также расходы на оплату труда учитыва­ются в составе расходов в момент погашения задолжен­ности путем списания денежных средств с расчетного сче­та налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином спо­собе погашения задолженности — в момент такого пога­шения.

Имейте ввиду!

При определении объекта налогообложения налого­плательщик уменьшает полученные доходы в том числе и на расходы на оплату труда, которые принимаются в качестве таковых применительно к порядку, предусмот­ренному для исчисления налога на прибыль организа­ций ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичный порядок применяется в отношении опла­ты процентов за пользование заемными средствами (вклю­чая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы по приобретению сырья и материалов учиты­ваются в составе расходов по мере списания данного сы­рья и материалов в производство.

Налог на доходы физических лиц, алименты, перечис­ления на сберегательные книжки работников, удержания квартплаты также учитываются в момент списания де­нежных средств с расчетного счета.

• Затраты на реализацию товаров.

При реализации приобретенных товаров налогопла­тельщик сможет принять расходы, непосредственно свя­занные с такой реализацией, в том числе сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке, после их оплаты. Порядок их признания регулируется нормами ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Затраты по реализации товаров следует включать в состав расходов в том периоде, когда получены доходы от реализации товаров.

В Законе прописана норма, на которой настаивали на­логовики (Письмо МНС России от 23.07.2004 № 22-1-14/1707-Я291), но не соглашались минфиновцы (Письмо Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70). Стои­мость приобретенных товаров можно будет списать в рас­ходы только после реализации товаров покупателю. Та­ким образом, воспользоваться недавним разрешением финансистов на списание стоимости товаров сразу после их оплаты, не дожидаясь реализации, можно лишь до конца текущего года.

Из этого вытекает, что организациям, применяющим «упрощенку», придется прописать в учетной политике способ оценки покупных товаров. Таким образом, в нало­говом учете «упрощенцев» фактически приравняли к плательщикам налога на прибыль. Однако вся сложность заключается в том, что у последних перечень расходов от­крытый, а для УСН он ограничен.

• Расходы на уплату налогов и сборов.

Они учитываются в составе расходов в размере, факти­чески уплаченном налогоплательщиком. При наличии за­долженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

• Расходы при выбытии векселя.

При передаче налогоплательщиком продавцу в опла­ту приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав собственного векселя расходы по приобре­тению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав учитываются после погашения указанного векселя.

При передаче налогоплательщиком продавцу в опла­ту приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав векселя третьего лица расходы по приобре­тению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права.

Эти расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

• Суммовые разницы.

Важным нововведением также является и то, что нало­гоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Единый налог на вмененный доход

Порядок введения ЕНВД

Закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ, законы от 18.06.2005 № 63-ФЗ и 64-ФЗ в совокупности с Законом от 29.07.04 № 95-ФЗ дают полную картину о ближайшем будущем ЕНВД. С 1 января 2006 года порядок введения ЕНВД, ви­ды предпринимательской деятельности и коэффициент К2 будут устанавливать нормативно-правовые акты пред­ставительных органов муниципальных районов, город­ских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (Закон № 63-ФЗ). Местные нормативные акты должны быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 года (п. 1 ст. 5 НК РФ). Если же законодатели не успеют уложиться в срок, то на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер­бурга налог взиматься не будет. Предполагая нерастороп­ность местных властей, Президент подписал Закон от 12.10.2005 № 129-ФЗ, который позволяет применять ныне действующие региональные законы о ЕНВД в тех муниципальных образованиях, которые не успеют принять собст­венные нормативы о «вмененке» до нового года.

Организации, имеющие обособленные подразделе­ния, должны будут зарегистрироваться во всех инспекци­ях, по местонахождению которых они ведут «вмененную» деятельность, даже если эти инспекции находятся в од­ном субъекте РФ. Встать на учет в инспекции нужно не позднее пяти дней с того момента, как предприятие нача­ло осуществлять бизнес в новом городе.

Изменения в списке плательщиков ЕНВД

Значительно дополнены и изменены ст. 346.26 и 346.27 НКРФ.

• Перевозка пассажиров.

С 2006 года право на «вмененку» будут иметь только те организации, которые имеют на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряже­ния) не более 20 транспортных средств.

• Розничная торговля.

Самое главное новшество — изменено понятие роз­ничной торговли. С 1 января 2006 г. розничная торгов­ля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе дого­воров розничной купли-продажи.

К сведению!

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятель­ность по продаже товаров в розницу, обязуется пере­дать покупателю товар, предназначенный для лично­го, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельно­стью (ст. 492 ГК РФ).

Снят вопрос о реализации товара одновременно за на­личный расчет и безналичный (например, продажа това­ра в кредит). Раньше чиновники утверждали, что такая сделка автоматически из «вмененной» превращается в обычную, с которой необходимо платить общеустанов­ленные налоги (Письмо Минфина России от 11.05.2004 № 04-05-12/26). Сейчас они несколько изменили свою позицию и утверждают, что налог на прибыль и НДС нужно платить лишь с сумм, полученных по безналич­ному расчету (Письмо Минфина России от 18.03.2005 № 03-06-05-04/68).

К розничной торговле не относится реализация:

1) подакцизных товаров, указанных в подп. 6—10 п. 1
ст. 181 НКРФ.

С 2006 года торговлю моторными маслами при жела­нии можно перевести на «упрощенку», но придется ор­ганизовать раздельный учет операций по торговле обычными товарами и по продаже автомасел (п. 7 ст. 346.26 НК РФ);

2) продуктов питания и напитков, в том числе алко­гольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, ка­фе и других объектах организации общественного пита­ния, а также продукции собственного производства (изго­товления).

По мнению Минфина России, реализация собственной продукции — часть производственного процесса, а зна­чит, не относится к рознице и не подпадает под уплату ЕНВД (Письмо от 01.12.2004 № 03-06-05-04/64). С января 2006 года позиция финансистов будет закреплена в ст. 346.27 Кодекса, так что в данном случае производите­лям, реализующим как собственную готовую продукцию, так и покупные товары через розничные магазины, раз­дельного учета не избежать.

Введены понятия развозной и разносной торговли.

Развозная торговля — розничная торговля, осуществ­ляемая вне стационарной розничной сети с использова­нием специализированных или специально оборудован­ных для торговли транспортных средств, а также мобиль­ного оборудования, применяемого только с транспорт­ным средством ( с использованием автомобиля, автолав­ки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата).

Разносная торговля — розничная торговля, осуществ­ляемая вне стационарной розничной сети путем непо­средственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек).

• Общественное питание.

С 1 января 2006 года налоговый кодекс будет дополнен новым термином: «услуги общественного питания — ус­луги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кон­дитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, конди­терских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга».

Согласно положениям Закона № 101-ФЗ услуги пред­приятий общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, подлежат переводу на ЕНВД.

Пример 4

Кафе с залом обслуживания посетителей площадью 78 кв. м оказывает услуги по изготовлению и достав­ке пирожков и бутербродов в другие точки общест­венного питания, не принадлежащие этому юриди­ческому лицу.

2006 год:

Деятельность по реализации пищи вне зала обслужи­вания подлежит переводу на ЕНВД. Физический показа­тель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», базовая доходность — 4500 руб.

Имейте ввиду!

Площади, на которых оказываются услуги по органи­зации досуга (музыкальное обслуживание, настольные I игры и бильярд), включаются в целях применения ЕНВД в площадь зала обслуживания посетителей (письма Минфина России от П.03.2005 № 03-06-05-\ 04/55, от 20.12.2004 № 03-06-05-04/76).

• Распространение и размещение рекламы.

С 2006 года распространение и (или) размещение рек­ламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприце­пах и прицепах-роспусках, речных судах подлежат обло­жению ЕНВД (см. табл.1).

• Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке.

С 2006 года в НК РФ прямо указано: услуги по автоза­правке не переводятся на ЕНВД.

• Услуги гостиниц.

На систему ЕНВД переводятся услуги организаций и предпринимателей по временному размещению и про­живанию, использующими в каждом объекте предостав­ления данных услуг общую площадь спальных помеще­ний не более 500 квадратных метров.

• Аренда торговых мест.

С 2006 года под ЕНВД попадают услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других мес­тах торговли, не имеющих залов обслуживания посетите­лей (см. табл. 2).

• Ветеринарные услуги.

Закон № 101-ФЗ ввел определение ветеринарных услуг как услуг, оплачиваемых физическими лицами и органи­зациями по перечню услуг, предусмотренному норматив­ными правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг населению (см. табл. 3)

• Бытовые услуги.

С 1 января 2006 года местные законодатели смогут переводить на ЕНВД как все бытовые услуги в целом, так и отдельные из них (см. табл. 4). Понятие же бытовых услуг для целей налогообложения ЕНВД дано в ст. 346.27 НК РФ — это платные услуги, оказываемые фи­зическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Законом от 18.06.2005 № 63-ФЗ внесены поправки, ко­торые позволяют вводить уплату единого налога на вме­ненный доход не только по всем видам бытовых услуг, но также и их групп, подгрупп, видов или отдельных быто­вых услуг в соответствии с ОКУН.

• Совместная деятельность.

С 2006 года ЕНВД не может применяться в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ в случае осуществления их в рамках договора простого то­варищества (договора о совместной деятельности).

Расчет «вмененного» налога

Организации, которые оказывают бытовые или ветери­нарные услуги, а также автосервисы и мойки рассчитыва­ют ЕНВД исходя из численности работников. В соответст­вии с будущей редакцией НК РФ количество работни­ков — среднесписочная (средняя) за каждый календар­ный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по со­вместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. В расчет для ЕНВД бе­рется среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного По­становлением Росстата от 03.11.2004 № 50.

При этом если фирма занимается только деятельно­стью, переведенной на ЕНВД, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут два вида деятельности — облагаемую и не облагаемую ЕНВД, при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в биз­несе, переведенном на спецрежим. Кроме того, в этом случае численность административного персонала мож­но распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на «вмененке», в общей численности.

Пример 5

Деятельность автомастерской подпадает под ЕНВД согласно Закону города Челябинска. В январе и феврале 2006 года в автомастерской ра­ботали 5 человек.

В марте наняли десять новых сотрудников, шесть из которых по совместительству (по 4 часа в день), а четыре по гражданско-правовому договору. Базовая доходность по бытовым услугам — 12 000 руб.

Пусть коэффициент-дефлятор К1 равен 1,104, коэф­фициент К2 составляет 0,45.

За I квартал 2006 года среднесписочная численность составила:

(5 чел. + 5 чел. + 9 чел. + 6 чел. х 4 ч : 8 ч): 3 мес. = 7,3 чел.

«Вмененный» налог за I квартал 2006 года таков:

12 000 руб. х 7,3 чел. х 0,45 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 19 584 руб.

Налоговая база исчисляется по каждому виду пред­принимательской деятельности как произведение базовой доходности и величины физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности (ст.346.29 НК РФ). Базовая доходность, установленная Кодексом, умножается на корректирующие коэффици­енты. Федеральный закон от 18.06.2005 № 64-ФЗ устано­вил новые правила определения коэффициента К2. В целях учета фактического периода времени осуществ­ления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение кален­дарного месяца налогового периода к количеству ка­лендарных дней в календарном месяце налогового пе­риода.

Иными словами, эта формулировка означает следую­щее: при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффи­циента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

Из ст. 346.27 НК РФ исключен коэффициент, учитываю­щий кадастровую стоимость земли. Правда, это измене­ние формальное, так как при расчете единого налога на вмененный доход этот коэффициент не применялся.

Пример 6

000 «Ландыш» открыло обособленное подразде­ление, подлежащее переводу на ЕНВД (розничная торговля цветами, площадь 12,2 кв.м). Уведомление о постановке на учет в налоговом ор­гане по месту нахождения обособленного подраз­деления получено 16 января 2006 года. Пусть в 2006 году К1 составляет 1,104, коэффициент К2 составляет 0,4.

Рассчитаем налог за первый квартал 2006 года.

Так как деятельность обособленного подразделения началась 16 января, то ЕНВД за январь следует рассчи­тать исходя из количества отработанных дней.

«Вмененный» налог за I квартал 2006 года таков (базо­вая доходность 1800 руб.):

1800 руб. х 12,2 кв.м. х 0,4 х 1,104 х 2,516 (2 месяца + 16 дней : 31день) х 15% = 3660 руб.

По общему правилу (ст. 346.32 НК РФ) «вмененщик» вправе уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных посо­бий по временной нетрудоспособности. В 2005 году «вмененный» налог не может уменьшаться на пенсион­ные взносы более чем на 50%, для больничных же ни­каких оговорок в Кодексе нет. Поэтому сейчас «вменен-щики» уменьшают налог на всю сумму пособий по вре­менной нетрудоспособности, выплаченных за счет фир­мы. С 2006 года этот порядок изменится: ЕНВД вообще нельзя будет уменьшить более чем на 50% с учетом вы­плаченных пособий по временной нетрудоспособности. Иными словами в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма мо­жет взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.

Таблица 1

Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц (руб.)
Распространение и (или) размещение рекламы на авто­бусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и при­цепах-роспусках, речных судах	Количество транспортных средств, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10 000

Таблица 2

Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц (руб.)
Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, распо­ложенных на рынках и в других местах торговли, не име­ющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, передан­ных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

Таблица 3

Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц (руб.)
Оказания ветеринарных услуг	Количество работников, включая ин­дивидуального предпринимателя	7500

Таблица 4

Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц (руб.)
Оказания бытовых услуг	Количество работников, включая ин­дивидуального предпринимателя	7500

¹ Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 г. равен 1,104 (Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 № 298).