Учет расходов по страхованию транспорта

Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» требует, чтобы владельцы транспорт­ных средств в обязательном порядке страховали свою гражданскую ответственность. О том, как юридическим лицам учесть расходы по такому виду страхования в бухгалтерском и налоговом учете, рассказывается в предлагаемом читателям материале.

Владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей граждан­ской ответственности, которая может наступить вследст­вие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (п. 1 ст. 4 Закона № 40-ФЗ).

Обязанность по страхованию гражданской ответственно­сти распространяется на владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств, кроме следующих:

• максимальная конструктивная скорость которых со­ставляет не более 20 километров в час;

• на которые по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства РФ о до­пуске транспортных средств к участию в дорожном дви­жении на территории РФ;

• принадлежащих Вооруженным Силам РФ, другим войскам, воинским формированиям и органам, в которых предусмотрена военная служба (за исключением автобу­сов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных транс­портных средств, используемых для обеспечения хозяйст­венной деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов);

• зарегистрированных в иностранных государствах, ес­ли гражданская ответственность владельцев таких транс­портных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является Российская Федерация.

Владельцем транспортного средства (устройства, пред­назначенного для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем) является его собственник, а также лицо, владеющее им на праве хо­зяйственного ведения или на праве оперативного управ­ления либо на ином законном основании (например, на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, по распоряжению соответству­ющего органа о передаче этому лицу транспортного сред­ства и т. п.).

Обратите внимание!

Прицепы также подлежат страхованию, а арендован­ный автотранспорт, в случае когда его застраховал арен­додатель, арендатору страховать уже не нужно.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона № 40-ФЗ срок действия до­говора обязательного страхования составляет один год, причем если страхователь не позднее чем за два месяца до истечения срока действия этого договора не уведомил страховщика об отказе от его продления, то договор ав­томатически продлевается на следующий год.

Действие продленного договора обязательного стра­хования не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней.

По договору обязательного страхования владелец ав­томобиля должен заплатить страховой компании опреде­ленную сумму, которая рассчитывается на основании еди­ных для всех страховщиков тарифов (утверждены Поста­новлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 264).

Владелец транспортного средства, не заключивший договор обязательного страхования, не может его зареги­стрировать, а также внести изменения в его регистраци­онные данные, кроме того, в отношении таких транспорт­ных средств не проводится государственный технический осмотр.

В соответствии с п. 3 ст. 32 Закона № 40-ФЗ использова­ние на территории России транспортных средств, вла­дельцы которых не исполнили установленную законом обязанность по страхованию своей гражданской ответст­венности, запрещается.

Это означает, что наличие страховки у владельца транспортного средства является необходимым условием его эксплуатации.

В бухгалтерском учете организации сумма страхового взноса отражается в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывается на затраты в течение всего срока действия договора страхования.

Такой порядок предусмотрен п. 65 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.97 № 34н: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчет­ным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе от­дельной статьей как расходы будущих периодов и подле­жат списанию в порядке, устанавливаемом в учетной по­литике организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Списание расходов по страхованию производится еже­месячно в дебет счетов учета затрат, при этом выбор сче­та зависит от того, какое подразделение обслуживает данное транспортное средство и в каких целях оно ис­пользуется. Если автомобиль используется администра­цией предприятия, то расходы по его страхованию следу­ет отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы», если автомобиль используется для перевозок сырья и по­луфабрикатов — на счете 25 «Общепроизводственные расходы», если же в организации имеется транспортный цех как структурное подразделение — на счете 23 «Вспо­могательные производства».

В налоговом учете фактически истраченные суммы по обязательному страхованию также включаются в расходы равномерно в течение срока действия договора страхова­ния пропорционально количеству календарных дней дей­ствия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Действие этой нормы распространяется на организации, которые применяют при расчете налога на прибыль метод начислений, те организации, которые используют кассовый метод, могут учесть страховку в составе расходов единовре­менно, как только оплатят ее (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответ­ствии с законодательством РФ и требованиями междуна­родных конвенций.

В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав про­чих расходов без ограничения в размере фактических за­трат.

Таким образом, если застрахованный автомобиль ис­пользуется в деятельности, направленной на получение дохода (общее правило главы 25 НК РФ), то расходы по его обязательному страхованию учитываются при налого­обложении прибыли.

Пример 1

000 «Литера» является владельцем автомобиля, который используется для поездок главного бухгал­тера в производственных целях. 01.08.2005 по договору обязательного страхования гражданской ответственности автомобиль был за­страхован сроком на один год, полис автострахова­ния обошелся предприятию в сумму 6000 руб. Страховая премия была полностью перечислена страховой компании в момент подписания догово­ра. Ежемесячно в состав расходов бухгалтер 000 «Литера» включает по 500 руб. (6000 руб.: 12 мес). Доходы и расходы при расчете налога на прибыль 000 «Литера» определяет методом начисления, а отчетным периодами являются первый квартал, по­лугодие и девять месяцев календарного года.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 97 К-т сч. 76-1 — 6000 руб. — отражено начисление страхового взноса по договору обязательного страхова­ния автомобиля

Д-т сч. 76-1 К-т сч. 51 — 6000 руб. — денежные средства на обязательное страхование автомобиля перечислены страховщику

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 — 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.) — еже­месячно, начиная с августа 2005 года, 1/12 суммы взноса на обязательное страхование гражданской ответственно­сти включается в состав общехозяйственных расходов.

В целях исчисления налога на прибыль расходы по обязательному страхованию признаются 000 «Литера» следующим образом:

1002,73 руб. (6000 руб. х 61 день : 365 дня) — в III квар­тале 2005 года;

1512,32 руб. (6000 руб. х 92 дня : 365 дня) — в IV квар­тале 2005 года;

1479,45 руб. (6000 руб. х 90 дней : 365 дня) — в I квар­тале 2006 года;

1495,89 руб. (6000 руб. х 91 день : 365 дня) — во II квар­тале 2006 года;

509,61 руб. (6000 руб. х 31 день : 365 дня) в III квартале 2006 года.

Обратите внимание, что требование учитывать расхо­ды на обязательное страхование равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней появилось только этим ле­том, когда в п. 6 ст. 272 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ были внесены поправки.

Раньше норма п. 6 ст. 272 НК РФ не предусматривала именно такой порядок, поэтому бухгалтеры обычно рас­пределяли рассматриваемые расходы пропорционально количеству месяцев действия договора страхования, при­чем, чтобы не делать двойной работы, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Сегодня, чтобы избежать разниц, которые нужно учиты­вать согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль», то есть добиться единого порядка учета рассматри­ваемых расходов, нужно просто применять одинаковый метод их списания, закрепленный в НК РФ: пропорциональ­но количеству календарных дней. Тем более что п. 65 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ не запрещает это делать, главное — отра­зить данный способ в учетной политике организации.

Кстати, внесенная в Кодекс поправка позволяет абсо­лютно точно определить сумму расходов, приходящихся на соответствующий месяц, в случае когда действие дого­вора страхования начинается не с первого числа месяца.

Следует иметь в виду, что уточнения, внесенные в п. 6 ст. 272 НК РФ, распространяются на правоотношения, воз­никшие с 1 января 2005 года.

В ситуации, когда в результате дорожно-транспортного происшествия страховая компания возмещает только часть нанесенного пострадавшей стороне ущерба, а ос­тавшуюся часть ущерба покрывает автовладелец (возме­щает причиненные организацией убытки), суммы, напра­вленные на возмещение такого ущерба, отражаются в бухгалтерском учете автовладельца как внереализацион­ные расходы (п. 12 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн) по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В налоговом учете суммы возмещенного владельцем транспортного средства ущерба признаются внереализаци­онным расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Что касается учета расходов на обязательное страхова­ние гражданской ответственности в некоммерческих ор­ганизациях, то здесь хотелось бы отметить следующее.

Для выполнения целевых программ некоммерческой ор­ганизации (НКО) следует иметь смету доходов и расходов, рассчитанную на определенный период времени (месяц, квартал, год, ряд лет и т. п.), что предусмотрено п. 1 ст. 3 За­кона РФ от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организаци­ях», в которой отражены статьи расходов на ее содержание.

Поскольку некоммерческие организации — владельцы транспортных средств согласно Закону № 40-ФЗ не осво­бождены от обязанности по страхованию гражданской ответственности, то в своих сметах им следует предусмот­реть расходы на страхование.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содер­жание НКО их использование отражается некоммерческой организацией по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В случае когда НКО не осуществляет предприниматель­скую деятельность, применение счета 20 приводит к иска­жению информации о деятельности некоммерческой орга­низации, поскольку этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации.

Учитывая, что Инструкция по применению Плана сче­тов допускает в случае возникновения фактов хозяйст­венной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, применение организаци­ей иной корреспонденции счетов, НКО может воспользо­ваться таким правом, соблюдая при этом единые подхо­ды, установленные Инструкцией.

По мнению автора, для формирования наиболее пол­ной и достоверной информации о своей деятельности все расходы НКО на ее содержание и ведение уставной дея­тельности, несвязанной с осуществлением предпринима­тельской деятельности, можно в полном объеме учиты­вать на счете 26 (с последующим ежемесячным списани­ем в дебет счета 86), а расходы на выполнение целевых программ — непосредственно на счете 86, отразив это в своей учетной политике.

При распределении общехозяйственных расходов НКО вправе самостоятельно выбрать метод учета расхо­дов, при этом выбранный метод также обязательно дол­жен быть отражен в учетной политике организации. Как правило, НКО распределяют общехозяйственные расхо­ды одним из следующих способов:

—путем списания всех общехозяйственных расходов за счет тех программ, в которых они предусмотрены сметой;

—путем списания расходов пропорционально удель­ному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Если транспортное средство используется исключи­тельно при выполнении какой-либо целевой программы, то списание расходов по страхованию производится еже­месячно в дебет счета 86.

Пример 2

Общественная организация «Помощник» является владельцем автомобиля, который используется ис­ключительно для реализации программы «Социаль­ная автопомощь» — перевозит инвалидов по зрению. 1 октября 2005 года по договору обязательного страхования гражданской ответственности автомо­биль был застрахован сроком на один год. Полис ав­тострахования обошелся предприятию в сумму 6000 рублей. Страховая премия была полностью пе­речислена страховой компании в момент подписа­ния договора — 1 октября 2005 года. Ежемесячно в состав расходов бухгалтер 000 «Ли­тера» включает по 500 руб. (6000 руб.: 12 мес).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76-1 — 6000 руб. — отражено начисле­ние страхового взноса по договору обязательного страхо­вания автомобиля

Д-т сч. 76-1 К-т сч. 51 — 6000 руб. — денежные средства на обязательное страхование автомобиля перечислены страховщику

Д-т сч. 86 К-т сч. 97 — 500 руб. (6000 руб.: 12 мес.) — еже­месячно, начиная с октября 2005 года, 1/12 суммы взноса на обязательное страхование гражданской ответственно-

сти списывается за счет целевых средств на программу «Социальная автопомощь».

В принципе не будет большой ошибкой, если всю сум­му платежа единовременно относить за счет соответству­ющего источника целевого финансирования. В этом слу­чае у НКО нет необходимости отражать эти расходы пер­воначально на счете учета расходов будущих периодов и списывать их в течение года.

Если автомобиль используется администрацией НКО, то расходы по его страхованию следует отражать на сче­те 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим рас­пределением по выбранному методу.

Если транспорт используется НКО исключительно в предпринимательской деятельности, то расходы по его страхованию следует отражать в составе расходов, отно­сящихся к такой деятельности, в порядке, изложенном выше для коммерческих организаций.

Если же транспортное средство используется как в ус­тавной, так и в предпринимательской деятельности НКО, то в бухгалтерском учете расходы по обязательному стра­хованию гражданской ответственности распределяются исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений некоммерче­ской организации или исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предприниматель­ской деятельности, в общем фонде оплаты труда в зави­симости от того, какой из указанных способов закреплен в учетной политике организации.

В целях исчисления налога на прибыль учет расходов по обязательному страхованию для НКО играет роль только в случае, когда такая организация занимается предпринимательской деятельностью.

Если автомобиль используется НКО исключительно в предпринимательской деятельности, то затраты на его страхование равномерно в течение срока действия дого­вора страхования включаются в состав прочих расходов так же, как и у коммерческих организаций.

Если же НКО использует автомобиль как в уставной, так и в предпринимательской деятельности, то здесь си­туация несколько сложнее.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщи­ка, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, распределя­ются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Поскольку средства целевого финансирования и целе­вые поступления в терминологии ст. 251 НК РФ являются «доходами, не учитываемыми при определении налого­вой базы», то, по мнению автора, при распределении рас­ходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к затратам по конкретному виду деятельности, под сум­марным объемом всех доходов НКО следует понимать как доходы от продаж, так и суммы целевых средств.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль затраты на страхование автомобиля включаются в состав прочих расходов НКО пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности в суммарном объ­еме всех доходов НКО, включая целевые поступления.

Тем некоммерческим организациям, которые не хотят подвергаться налоговому риску по этому поводу, не сле­дует уменьшать базу по налогу на прибыль на суммы об­щих расходов, в том числе и по автострахованию.