Изменения в первую часть Налогового кодекса РФ
Федеральный закон от 30.03.2012 № 19-ФЗ изменил ст. 67 НК РФ, в которой закреплены порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. До внесения поправок законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления, могли быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита только по региональным и местным налогам.
Теперь у субъектов РФ появились дополнительные полномочия. Они могут предусмотреть иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки его действия и ставки процентов на сумму кредита, в части суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.
Изменен перечень технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ
В связи с новой редакцией Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (утверждена решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850), которая вступила в силу с 1 января 2012 г., Правительство РФ своим постановлением от 06.03.2012 № 195 скорректировало перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Ввоз указанного оборудования на территорию РФ НДС не облагается. Несмотря на то что постановление вступило в силу 24.03.2012, его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г.
Изменения в перечне НИОКР
Постановлением Правительства РФ от 06.02.2012 № 96 внесены изменения в постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Этим документом утвержден Перечень НИОКР, расходы на которые учитываются при расчете налога на прибыль с повышающим коэффициентом.
Сразу скажем, что Перечень претерпел значительные корректировки. Полностью изменена структура документа. Теперь он разбит на шесть разделов:
— индустрия наносистем;
— информационно-телекоммуникационные системы;
— науки о жизни;
— рациональное природопользование;
— транспортные и космические системы;
— энергоэффективность, энергосбережение, ядерная энергетика.
Разделы состоят из подразделов по видам технологий, а те в свою очередь содержат перечень конкретных исследований и работ. В новой редакции список НИОКР существенно расширен.
Изменения вступили в силу с 28.02.2012 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г.
С I квартала применяется новая форма — 4 ФСС
Минюст России 20 марта 2012 г. зарегистрировал приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н, которым утверждена форма — 4 ФСС. Как и ранее, отчет состоит из титульного листа и двух разделов.
В титульном листе появилось новое поле «Прекращение деятельности». Оно заполняется только в случае ликвидации страхователя (в этом случае следует поставить букву «Л»).
Остановимся отдельно на поле «шифр страхователя». Поле, как и ранее, содержит семь цифр. Первые три цифры кода нужно брать из приложения 1 к приказу № 216н. Ранее справочник включал всего восемь категорий плательщиков. Теперь он содержит шифры для 15 категорий плательщиков. Так, плательщики взносов по общему тарифу указывают шифр 071, льготники-упрощенцы — 121.
Отметим, что следующие четыре цифры для шифра указаны в приложениях 2 и 3 к приказу № 216н. Они не изменились.
Раздел II не изменился. В разделе I прибавилось таблиц. В прежней форме их было 11, в новой 14. Увеличение связано в первую очередь с появлением новых категорий льготников.
Напомним, что с 2012 г. вступили в силу изменения в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Поправки внес Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ.
Новшества носят масштабный характер в части установления новых категорий плательщиков, имеющих право на пониженные тарифы страховых взносов.
Единовременные пособия при рождении ребенка
Порядок и условия назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок), претерпел изменения. Поправки внесены приказом Минздравсоцразвития России от 27.01.2012 № 64н (зарегистрирован в Минюсте России от 19.03.2012 № 23508).
Изменения, внесенные в Порядок, касаются случаев назначения и выплаты пособия родителям, состоящим в разводе. Пункт 27 Порядка дополнен новым абзацем: «Если брак между родителями ребенка расторгнут, единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается по месту работы родителя, с которым ребенок совместно проживает». Претерпел изменения и перечень документов, которые в этом случае необходимо представить для выплаты пособия.
Разведенному родителю не нужно представлять справку с места работы супруга о том, что пособие не назначалось. Вместо нее бухгалтерия должна запросить свидетельство о расторжении брака и документ, подтверждающий совместное проживание ребенка с одним из родителей, выданный организацией, уполномоченной на составление такого документа.
Подтверждаем основной вид деятельности
Приказом Минздравсоцразвития России от 25.10.2011 № 1212н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2012 № 23266) внесены изменения в Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по «несчастным» страховым взносам, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 66.
Теперь при подтверждении основного вида экономической деятельности для выделения обособленного подразделения компании в самостоятельную классификационную единицу плательщику взносов, осуществляющему лицензируемый вид деятельности, не нужно представлять копию лицензии. Заявление о подтверждении основного вида деятельности, справку-подтверждение и копию пояснительной записки к балансу за предыдущий год, как и прежде, нужно представить не позднее 15 апреля. Документы могут быть представлены в территориальный орган ФСС России как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
ФНС России совершенствует электронный документооборот
Как показывает практика, в ходе налоговых проверок большинство вопросов возникает по расходным документам. Как правило, проверяющих интересуют накладные на получение товаров по форме ТОРГ-12 и акты приема-передачи работ (услуг).
Истребуемые налоговиками документы можно представить, в том числе в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Но направить в налоговую инспекцию можно лишь те электронные документы, которые составлены по установленным форматам (п. 2 ст. 93 НК РФ). ФНС России разработала и утвердила приказом
от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172 такие форматы для товарной накладной по форме ТОРГ-12 и акта приема-передачи работ (услуг).
Интересно, что для накладной по форме ТОРГ-12 унифицированная форма предусмотрена. Она содержится в постановлении Госкомстата России от 25.12.98 № 132, и перевести ее в электронный формат не составляет труда. Унифицированная же форма акта приема-передачи работ (услуг) не утверждена. Обычно этот документ компании составляют в произвольном виде. Теперь организации, которые решат передать данный документ в электронном виде, должны будут использовать установленный формат.
Новый формат для заявления о регистрации ККТ
Новая форма заявления о регистрации ККТ получила электронный формат (приказ ФНС России от 14.03.2012 № ММВ-7-6/155). Форма заявления о регистрации ККТ была утверждена приказом ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-2/891. В отличие от прежнего бланка в новом предусмотрено отражение информации об использовании ККТ в составе платежного терминала (банкомата), а именно: номера платежного терминала, а также номеров марки-пломбы.
Установлен новый формат для электронной бухгалтерской отчетности
Компании обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (за исключением случаев, когда они могут не вести бухучет). Об этом говорится в подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Приказом от 15.02.2012 № ММВ-7-6/87@ налоговики утвердили новый формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде, который будет применяться начиная с отчетности за первый отчетный период 2012 г.
Новый формат (часть CV, версия 5.03) разработан с учетом изменений, внесенных в бумажные формы бухотчетности. Напомним, что приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Приказом ведомства от 05.10.2011 № 124н в бухгалтерский баланс и формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств внесены поправки, обусловленные утверждением новых ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Утверждены коды видов операций для НДС
ФНС России приказом от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83 утвердила коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
После появления постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» у плательщиков НДС возникла проблема с заполнением журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Напомним, что в форме этого документа, утвержденной указанным постановлением, присутствует графа «Код операции». Чтобы организации и индивидуальные предприниматели могли ее заполнить, ФНС России должна была в установленном порядке выпустить специальный документ. Но до недавнего времени он отсутствовал.
Чтобы облегчить жизнь тем компаниям, которые до начала II квартала решили использовать новые формы документов, предназначенных для расчетов по НДС, налоговики в письме от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657 привели коды операций, которыми можно воспользоваться до появления соответствующего приказа.
Теперь появился и сам приказ. Он зарегистрирован в Минюсте России 21.03.2012 № 23546. Перечень кодов операций полностью продублирован из вышеназванного письма налоговиков. Приказ вступил в силу 15.04.2012.
Электронные документы для соцстраха
Приказом ФСС России от 14.03.2012 № 87 внесены изменения в формат файла расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма — 4 ФСС) и описание контрольных соотношений показателей.
Дело в том, что электронный формат должен соответствовать бумажной форме. А она недавно изменилась. Новая форма — 4 ФСС
утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012
№ 216н.
О применении нулевой ставки по налогу на прибыль вновь созданными компаниями
Минфин России в письме от 15.03.2012 № 03-03-10/23 разъяснил, что вновь созданные компании, осуществляющие медицинскую и (или) образовательную деятельность, не могут применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль.
Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ. Так, необходимо выполнить требование о наличии в штате компании не менее 15 медработников непрерывно в течение налогового периода и наличии лицензии на осуществление соответствующей деятельности. При этом заявление и копия лицензии должны быть поданы в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется ставка 0% (п. 5 ст. 284.1 НК РФ), то есть в рассматриваемой ситуации за месяц до начала создания организации. Получается, что ни одно из этих требований вновь созданная компания выполнить не может, а значит, налог на прибыль в течение первого налогового периода придется уплачивать в общеустановленном порядке.
Как перейти с нелинейного на линейный метод амортизации
Организация решила перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный, и единственную сложность здесь, по мнению компании, представлял учет сумм недоначисленной амортизации. При этом, как указала компания, оставшийся срок полезного использования объекта амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого предполагалось применение линейного метода, равен нулю.
Минфин России в письме от 13.03.2012 № 03-03-06/1/127 отметил, что с 1 января 2009 г. в ст. 259 НК РФ внесены изменения, позволяющие налогоплательщикам выбирать метод начисления амортизации, за исключением случаев, когда в обязательном порядке применяется линейный метод расчета. Однако при нелинейном методе амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из ее суммарного баланса, а не по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно, как было до 1 января 2009 г. Изменить выбранный метод начисления амортизации компания может самостоятельно, но не чаще одного раза в пять лет.
Таким образом, с 1 января 2009 г. организация должна была приказом об учетной политике для целей налогообложения закрепить выбранный метод начисления амортизации, изменить который можно не ранее 1 января 2014 г.
Уведомление по контролируемым сделкам за 2012 г.
С этого года начал действовать новый раздел первой части НК РФ, посвященный в том числе и контролируемым сделкам. Новые нормы обязывают налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о совершенных в календарном году контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). Напомним, что их перечень содержится в ст. 105.14 НК РФ. Предоставить налоговикам необходимую информацию нужно в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли подавать в указанный срок уведомления о контролируемых сделках за 2011 г.?
По мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 02.03.2012 № 03-01-10/1-24, налогоплательщики не должны в 2012 г. направлять уведомления в налоговые органы. Дело в том, что положения ст. 105.16 НК РФ применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ со дня вступления в силу соответствующих нововведений, то есть с 1 января 2012 г. При этом дата заключения договора не имеет значения. Такой порядок прописан в п. 5 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ.
Расходы на сертификацию продукции
Организация обратилась в Минфин России с вопросом о порядке учета расходов на обязательную сертификацию продукции. Вопрос возник из-за того, что компания не является производителем товара, она заказывает его изготовление по договору подряда у сторонней организации, а потом обращается в органы сертификации.
Финансисты в письме от 01.03.2012 № 03-03-06/1/111 указали, что порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ. В соответствии с указанным законом подтверждение соответствия осуществляется в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, сводам правил, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг. Обязательное подтверждение соответствия может осуществляться в форме обязательной сертификации.
Возможность учета расходов на сертификацию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотрена подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. В норме нет указания на то, что данный вид расходов вправе принимать для целей налогообложения только производитель товара. Поэтому Минфин России сделал в письме следующий вывод: если расходы организации на сертификацию покупных товаров являются экономически оправданными, то затраты заявителя можно учесть при расчете налога на прибыль.
Материальная помощь к отпуску
Минфин России в письме от 29.02.2012 № 03-03-06/4/13 пришел к выводу, что материальную помощь к отпуску можно учесть в расходах по налогу на прибыль. По общему правилу согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в расходах по налогу на прибыль не учитываются суммы материальной помощи работникам. Однако финансовое ведомство указало, что при соблюдении определенных условий материальную помощь к отпуску организация вправе отнести к расходам на оплату труда по п. 25 ст. 255 НК РФ. Для этого достаточно выполнить следующие условия:
— выплата носит единовременный характер и выдается работникам при предоставлении им ежегодного отпуска;
— выплата предусмотрена коллективным договором;
— матпомощь зависит от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины.
Исходя из этого данный вид материальной помощи связан с выполнением физическим лицом его трудовой функции и является элементом системы оплаты труда.
Биодобавки и ставка НДС
Минфин России в письме от 27.02.2012 № 03-07-07/28 рассмотрел вопрос о применении ставки НДС при продаже биологически активных добавок (БАДов). Финансисты отметили, что приведенный в п. 2 ст. 164 НК РФ перечень продовольственных и медицинских товаров, в отношении которых применяется налоговая ставка 10%, не включает БАДы. Из положений федеральных законов от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» и от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» следует, что БАДы не относятся к детскому или диабетическому питанию, а являются самостоятельным видом продовольственных товаров, не поименованным в п. 2 ст. 164 НК РФ. Кроме того, финансовое ведомство сослалось на информационное письмо Минздравсоцразвития России от 09.06.2011 «О мошенничестве с продвижением БАДов», согласно которому такие добавки не признаются лекарственными препаратами.
По мнению Минфина России, при реализации БАДов не может применяться пониженная ставка НДС, даже если по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) им будут присвоены коды, соответствующие детскому и диабетическому питанию или лекарственным средствам. Соответственно при реализации БАДов на территории РФ и при ввозе их в Россию НДС уплачивается по ставке 18%.
Недвижимость про запас
Приобретение недвижимости с целью сохранения и приумножения своих активов в современных условиях может быть более надежным способом вложения средств по сравнению с их предоставлением взаймы под проценты или размещением во вклады в банках. Но как учесть такое имущество?
По мнению главного финансового ведомства, высказанному в письме от 24.02.2012 № 03-03-06/2/23, если организация приобрела здание для получения дохода в виде прироста стоимости этого здания и не планирует его продавать или использовать в своей деятельности, такое имущество в целях налогообложения прибыли не является амортизируемым. А расходы (в том числе коммунальные платежи), связанные с содержанием имущества до момента принятия решения о его реализации или переводе в состав основных средств, не могут учитываться при расчете налога на прибыль. Основание — ст. 252 НК РФ.
При последующей реализации данного объекта расходы, связанные с его содержанием, могут уменьшать доходы, полученные от его продажи, в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ.
Если будет принято решение о переводе здания в состав основных средств, расходы на его содержание (в том числе за период, когда оно не использовалось в деятельности организации) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Не облагаемые НДФЛ выплаты при увольнении
С 1 января 2012 г. пересмотрен перечень не облагаемых НДФЛ выплат. В частности, поправки коснулись сумм, выплачиваемых при увольнении (п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако введенные нормы настолько неудачно сформулированы, что допускают возможность двоякого толкования. Один из вариантов предложил Минфин России в письме от 21.02.2012 № 03-04-05/6-199.
Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ добавил в п. 3 ст. 217 НК РФ новый абзац, согласно которому НДФЛ не облагаются выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением «суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».
Как видим, в новом абзаце названы три вида выплат: выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.
С точки зрения Минфина России новые положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов всех работников независимо от занимаемой должности. То есть, если указанные выплаты превышают три среднемесячных заработка (для северян — шесть), они облагаются НДФЛ у всех работников.
Считаем год по правилам
В расходы на оплату труда в целях уплаты налога на прибыль включаются в том числе суммы платежей работодателя по договорам добровольного медицинского страхования при условии, что такие договоры заключены на срок не менее одного года (ст. 255 НК РФ). В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 № 107‑ФЗ «Об исчислении времени» календарный год — период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью 365 либо 366 (високосный год) календарных дней. Но является ли договор добровольного личного страхования работника, действующий с 1 января по 31 декабря 2010 г., договором, заключенным на срок не менее одного года?
Отвечая на этот вопрос, Минфин России в письме от 15.02.2012 № 03-03-06/1/86 указал, что годом (за исключением календарного) признается любой период, состоящий из 12 следующих подряд месяцев. При этом срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 3 и 5 ст. 6.1 НК РФ). Период с 1 января по 31 декабря 2010 г. состоит из 12 месяцев, следующих подряд, то есть составляет один год. Поэтому затраты работодателя по таким договорам могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.
О заполнении новых счетов-фактур
Минфин России в письме от 10.02.2012 № 03-07-09/06 разъяснил порядок заполнения некоторых граф и строк нового счета-фактуры.
По новым Правилам составления счетов-фактур, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при реализации товаров, если страной их происхождения является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в графе 10 «Цифровой код» счета-фактуры следует ставить прочерк.
Что касается графы 10а «Краткое наименование», в ней приводится наименование группы (союза) стран, отраженное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ. В частности, когда товары происходят из Европейского союза по графе 10а следует указывать «ЕС» или «Европейский союз».
При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б записываются ИНН организации и КПП ее соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 — наименование и почтовый адрес этого подразделения.
При оказании услуг в графах 2 и 2а, предназначенных для отражения единицы измерения, ставятся прочерки.
Компьютер относится ко второй амортизационной группе
Минфин России в письме от 09.02.2012 № 03-03-06/1/75 рассмотрел запрос компании, интересовавшейся, можно ли отнести к третьей амортизационной группе персональный компьютер, по которому установлен гарантийный срок пять лет. В эту группу включается имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Но ПК согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно). В то же время налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования основных средств, а это целесообразно сделать с учетом гарантии изготовителя.
Финансисты разъяснили, что включить персональный компьютер в третью амортизационную группу нельзя. Действительно, объекты ОС распределяются по амортизационным группам самим налогоплательщиком исходя из сроков полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако делать это надо с учетом сроков, установленных в Классификации. Этим документом персональный компьютер отнесен ко второй амортизационной группе. Значит, компания может установить срок полезного использования по компьютеру не более трех лет.
Налоговики разрешили пробивать чеки заранее
Налоговики впервые четко и однозначно высказались по такой животрепещущей проблеме, как применение ККТ при дистанционной торговле. Большинство интернет-магазинов используют следующую схему расчетов при оплате товаров наличными. В офисе компании пробивается чек за заказанный покупателем товар и передается курьеру. Тот в свою очередь передает этот заранее отпечатанный чек покупателю в момент получения денег.
Специалисты ФНС России в письме 01.02.2012 № АС-4-2/1503 разъяснили, что одно из требований, предъявляемых к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже товаров (выполнении работ или оказании услуг), — выдача в момент оплаты отпечатанного ККТ кассового чека. В связи с этим ситуация, когда покупателю выдается в момент оплаты кассовый чек, ранее отпечатанный диспетчером-кассиром за заказанный по телефону товар, не нарушает требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Поэтому такой порядок расчетов не признается основанием для привлечения к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5
КоАП РФ.
Налог на имущество по капитальным вложениям
Высший арбитражный суд отказался признать письмо Минфина России от 24.10.2008 № 03-05-04-01/37 недействующим (Решение ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11).
В письме Минфина России, которое стало предметом судебного разбирательства, рассмотрен порядок обложения налогом на имущество организаций капитальных вложений в арендованные основные средства. Вопрос, кто в этом случае (арендодатель или арендатор) должен платить налог на имущество, до сих пор остается спорным. Минфин России считает, что эта обязанность лежит на арендаторе до тех пор, пока он не передаст арендованное имущество собственнику. При этом не имеет значения, являются капвложения возмещаемыми или нет.
Налогоплательщики не согласны с такой позицией и решили оспорить правомерность разъяснений Минфина России в суде. К сожалению, ВАС РФ встал на сторону финансистов. Арбитры сослались на нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также приказы Минфина России от 29.07.98 № 34н и от 13.10.2003 № 91н. Исходя из этих документов до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо до возмещения последним понесенных затрат именно арендатор признается лицом, осуществившим капитальные вложения, которые приносят ему экономические выгоды. Поэтому он должен учитывать капвложения у себя на балансе и уплачивать с их стоимости налог на имущество.