Письма Минфина навстречу плательщикам налога

При обращении в главное финансовое ве­домство страны с запросами большинство организаций и предпринимателей ожида­ют, что разъяснения чиновников тех или иных положений законодательства будут для них неблагоприятными. В некоторых случаях такие опасения оправдываются. Но бывают ситуации, когда минфиновцы идут навстречу налогоплательщикам. Вашему вниманию предлагаются письма, касающи­еся применения «упрощенки» и обложения налога на добавленную стоимость предста­вительских расходов.

«Упрощенец» выставил счет-фактуру с НДС...

Если поставщик (организация, применяющая упрощен­ную систему налогообложения) выписал покупателю счет-фактуру, где НДС выделен отдельной строкой, то вычет сумм налога производится в общеустановленном поряд­ке. При этом должны соблюдаться условия, при которых предоставляется право на вычет, а также должна быть уп­лачена «упрощенцем» в бюджет вся сумма налога, указан­ная в счете-фактуре. К такому выводу пришел Минфин России в своем Письме от 11.07.2005 № 03-04-11/149.

Основанием для принятия к вычету НДС являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уп­лату налога после принятия товаров, работ, услуг на учет. Следовательно, для вычета необходимо, чтобы покупа­тель заплатил налог в бюджет.

Предъявить НДС сможет и организация, которая его не платит, ведь НК РФ этого не запрещает. Если лицо, не яв­ляющееся налогоплательщиком, или плательщик, осво­божденный от уплаты НДС, выставили счет-фактуру, где НДС выделен отдельной строкой, то в этом случае появ­ляется обязанность по уплате НДС. Об этом сказано в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Организации, применяющие УСН, не являются платель­щиками налога на добавленную стоимость, за исключени­ем налога, который подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Таким образом, поставщик-«упрощенец» не должен выставлять счет-фактуру по­купателю. Если же это произошло, то сумму НДС, указан­ную в соответствующем счете-фактуре, переданном поку­пателю, он должен заплатить в бюджет.

Обратите внимание!

По-нашему мнению, Письмо№ 03-04-11/149 может быть распространено не только на организации, кото­рые применяют УСН, но и нате, которые находятся на системе ЕНВД.

Приме 1

ЗАО«Альфа»приобрело материалы у поставщика, находящегося на «упрощенке». Однако он выставил счет-фактуру, в которой выделен НДС. Стои­мость материалов составила 200 000 руб. (в том числе НДС— 36 000 руб.). Сумма уплачена постав­щику, в платежном поручении сумма НДС выделе­на отдельной строкой.

В бухгалтерском учете покупателя необходимо сделать следующие проводки:

Д-тсч. 10 К-т сч. 60 — 200 000 руб. — приняты к учету ма­териалы, полученные от поставщика Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 36 000 руб. — отражен НДС, предъ­явленный поставщиком

Д-тсч. 60 К-т сч. 51 — 236 000 руб. — перечислена постав­щику стоимость материалов (в том числе НДС) Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 36 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

По мнению чиновников, вычет принимается тогда, ко­гда НДС, указанный в счете-фактуре, поставщиком-«упрощенцем» будет уплачен в бюджет.

Арбитражная практика

Налоговые органы и раньше отказывали организациям в вычете, утверждая, что если «упрощенец» выставляет счет-фактуру с НДС, то налог предъявлен незаконно. Од­нако многие организации и ПБОЮЛ давно уже не боятся обращаться в арбитражный суд для защиты собственных интересов.

Анализ арбитражной практики показывает, что судьи в большинстве случаев склонялись на сторону налогопла­тельщиков.

Вот, например, Постановление ФАС Восточно-Сибирско­го округа от 18.01.2005 №А19-3414/04-18-Ф02-5748/04-С1.

В нем сказано, что не могут быть приняты во внимание доводы о неправомерности возмещения налога на доба­вленную стоимость в связи с тем, что поставщик — инди­видуальный предприниматель применяет систему нало­гообложения в виде ЕНВД и не является плательщиком НДС. Ссылается суд все на тот же п. 5 ст. 173 НК РФ, в ко­тором говорится, что НДС подлежит уплате в бюджет в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом факт оплаты товаров и налога на добавлен­ную стоимость поставщикам и их оприходование должны быть подтверждены.

При таких обстоятельствах до начисление косвенного налога является неправомерным. Суд признал решение налоговой инспекции недействительным.

Аналогичные решения выносили в своих постановле­ниях ФАСы: Западно-Сибирского округа от 13.01.2005 №Ф-04-9273/2004 (7544-А70-31'), Центрального округа от 28.05.2004 №А 54-88/03-С11-С2, Восточно-Сибирского ок­руга от 22.01.2004 №АЗЗ-18699/02-СЗн-Ф02-4962/03-С1, Поволжского округа от 24.08.2004 №А57-5645/04-35.

Некоторые суды считают, что организация-покупатель вправе принять к вычету НДС независимо от факта упла­ты налога поставщиком, аргументируя это тем, что дейст­вующее законодательство не ставит право на возмеще­ние налога на добавленную стоимость в зависимость от уплаты косвенного налога в бюджет третьим лицом (по­ставщиком). Об этом говорится в постановлениях ФАС: Восточно-Сибирского округа от 21.04.2004 №А19-18748/ 03-5-Ф02-1142/04-С1, Центрального округа от 27.04.2004 № А54-4312I03-C4.

Подводя итог, хочется сказать, что благодаря Письму Минфина плательщикам не придется обращаться в суд для того, чтобы доказывать право на вычет по НДС. Ведь в разъяснениях четко прописано, что покупатель может принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному от организации, применяющей УСН. Единственное, спор мо­жет возникнуть с уплатой НДС поставщиком.

«Представительский»НДС

Для целей взаимовыгодного сотрудничества органи­зации не жалеют средств на проведение приемов и офи­циальных обедов. Также фирмы приобретают, напри­мер, чай, кофе, сахар для обслуживания клиентов и представителей других организаций во время проведе­ния переговоров. В отношении перечисленных товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств, объекта налогообложения НДС не возникает. Следовательно, и уплаченный налог к вычету не принимается (Письмо Минфина России от 16.06.2005 №03-04-11/132).

Письмо является ответом на частный запрос, из кото­рого выяснилось, что организация документально не оформляла представительские расходы. Отсутствуют сме­ты, отчеты, документы, их подтверждающие. А также ор­ганизация не включила затраты на покупку продуктов пи­тания в состав расходов при исчислении налога на при­быль организаций.

Таким образом, по мнению чиновников, расходы на приобретение товаров (чай, кофе, сахар) для обслужива­ния представителей других организаций, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для соб­ственных нужд, несвязанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Приме 2

ООО «Пальмира» провела переговоры с клиентами и представителями других организаций. Сотрудни­це Петровой на покупкучая, кофе, сахара руково­дитель распорядился выдать из кассы 200 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — 200 руб. — из кассы Петровой выде­лены деньги на покупку продуктов Д-т сч. 26 К-т сч. 71 — 200 руб. — списана стоимость заку­пленных продуктов.

Представительские расходы, кроме кассового чека, больше никакими документами не оформлялись. В связис этим руководством было приняторешениео том, чтобы не включать их в налогооблагаемую ба­зу по налогу на прибыль, так как расходы на покупку продуктов экономически не обоснованы и доку­ментально не подтверждены. Поэтому они недолж­ны учитываться при расчете налога на прибыль.

В учете ООО «Пальмира» появляются постоянные раз­ницы, возникающие в результате превышения фактиче­ских расходов, учитываемых при формировании бухгал­терской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы­ми для целей налогообложения, по которым предусмот­рены ограничения (ПБУ 18/02).

На основании постоянной разницы формируется по­стоянное налоговое обязательство: Д-т сч. 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К-т сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»— 48 руб. (200 х 24%) — отражена сумма постоянного налогового обяза­тельства по представительским расходам (покупка чая, кофе, сахара).

Давайте вернемся к Письму. Минфин России напом­нил, что операции по передаче товаров, выполнению ра­бот, оказанию услуг для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на при­быль, признаются объектом обложения НДС (подп. 2 п.1 ст.146 НК РФ). Однако в данной ситуации, как утверждает финансовое ведомство, начислять налог на добавленную стоимость не нужно. Представительские расходы не обла­гаются НДС при соблюдении двух условий:

• указанные расходы не оформлены документально;

• организация не осуществляет никаких операций по передаче приобретенных товаров своим структурным подразделениям.

Объект налогообложения возникает тогда, когда орга­низация передает своим подразделениям для собствен­ных нужд товары (работы, услуги), расходы по приобрете­нию или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами главы 25 в отношении приня­тия таких расходов в целях налогообложения прибыли.

В частности, налогообложению подлежат передача то­варов, выполнение работ, оказание услуг, расходы по приобретению (производству) которых не уменьшают на­логовую базу по налогу на прибыль обслуживающих про­изводств и хозяйств организации. В том числе и через амортизационные отчисления (п. 3.1 Методических реко­мендаций по применению главы 21 НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 21.12.2000 № БГ-3-03/447).

Теперь о вычете по НДС. Несмотря на то что сумма на­лога при покупке продуктов питания была уплачена, при­нять ее к вычету организация не сможет. Ведь, как прави­ло, продукты для представительских целей приобретают­ся в сетях розничной торговли. Поэтому подтверждающим документом будет только кассовый чек. А основанием для вычета по НДС является счет-фактура (ст. 169 НК РФ).