В письме от 01.06.2012 № 03-11-06/3/39 Минфин России объяснил, как должны уплачивать страховые взносы компании, совмещающие два спецрежима — «упрощенку» и ЕНВД. Позиция не в пользу налогоплательщиков. Но она представляется более чем странной при наличии разъяснений профильного ведомства — Минздравсоцразвития России, содержащих противоположные выводы.
Несмотря на то что порядок расчета страховых взносов не относится к юрисдикции Минфина России, его специалисты решили разобраться в вопросе. Они напомнили, что ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков в переходный период 2011—2027 гг. В соответствии с данной статьей плательщики ЕНВД в 2012 г. уплачивают страховые взносы по общим тарифам. Плательщики налога по УСН в 2012—2013 гг. могут уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, если основной вид осуществляемой ими деятельности назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.
Соответствующий вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных по нему услуг не менее 70% в общем объеме доходов, определяемых согласно ст. 346.15 НК РФ. В случае, когда по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному, право на применение пониженных тарифов страховых взносов утрачивается, а сумма страховых взносов восстанавливается с начала того периода, в котором допущено несоответствие.
С учетом этого Минфин России пришел к выводу, что уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам вправе только организация, получающая не менее 70% доходов от вида деятельности, облагаемого в рамках УСН и поименованного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Причем, по мнению чиновников, пониженные тарифы страховых взносов применяются только к выплатам работников, занятых в такой деятельности. То есть взносы в отношении сотрудников, занятых в ЕНВД, компания рассчитывает по общим тарифам.
На наш взгляд, руководствоваться этими разъяснениями Минфина России не следует. Ведь, с точки зрения специалистов Минздравсоцразвития России, уплата пониженных страховых взносов правомерна в отношении всех работников страхователя, в том числе занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД. Подобный подход правомерен, даже когда основным видом экономической деятельности упрощенца будет вид деятельности, переведенный на ЕНВД при условии, что он указан п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Такой подход изложен, например, в письмах ведомства от 14.06.2011 № 2010-19 и 2011-19.
Именно Минздравсоцразвития России наделено правом издавать разъяснения по поводу применения законодательства о страховых взносах (ч. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ и постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731). Минфин России таким правом не обладает.