По какой строке формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражаются чрезвычайные расходы? Обязаны ли организации сдавать отчетность в электронном виде? Вот лишь часть вопросов, которые ежедневно поступают от читателей к нам в реакцию. Сегодня мы ответим на эти вопросы, а также дадим советы по формированию некоторых показателей форм промежуточной бухгалтерской отчетности за 2005 год.
Заполняя баланс, учтите...
Во-первых, данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.
Во-вторых, в бухгалтерский баланс должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, его изменениях и результатах деятельности фирмы. Напомним, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
В-третьих, некоторые показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы их отдельно включать в бухгалтерский баланс, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например, организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Организация, которая вносит изменения в данные вступительного баланса, должна соблюдать следующие правила:
1) числовые показатели отражаются в балансе в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год;
2) изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.
• При заполнении строки 110 бухгалтер должен обратить внимание на то, что стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Если организация в 2005 году произвела расходы, связанные с международной регистрацией уже оприходованного ранее нематериального актива, то эти расходы не увеличивают его первоначальную стоимость, а отражаются как расходы по обычным видам деятельности (см. Письмо Минфина России от 29.03.2005 № 07-05-06/91).
• При заполнении строки 120 бухгалтер должен обратить внимание на то, что по этой строке он может отразить стоимость имущества, которое используется исключительно для нужд работников организации. Например, холодильник и микроволновую печь, которые организация купила для своих работников, чтобы они хранили свои продукты и разогревали себе еду (см. Письмо Минфина России от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209).
• При заполнении строки 145 баланса бухгалтер должен обратить внимание на то, что эта строка предназначена лишь для того, чтобы показать пользователям бухгалтерской отчетности величину отложенных налоговых активов организации (сальдо счета 09). Напомним, что под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы.
• При заполнении строк 230 и 240 нужно учесть следующее. Несмотря на то что в балансе приводится всего лишь одна расшифровочная строка — по задолженности покупателей и заказчиков, бухгалтер не вправе оставить эту статью баланса без расшифровки, так как в этом случае бухгалтерскую отчетность вряд ли можно считать полной и достоверной. Чтобы выполнить это требование, он может дать расшифровку либо непосредственно в балансе (добавив необходимые строки), либо в пояснительной записке (если она составляется организацией).
• При заполнении строки 420 «Добавочный капитал» не забудьте указать положительные курсовые разницы, образовавшиеся по взносам в уставный капитал, если он сформирован в иностранной валюте.
• Чтобы рассчитать показатель по строке 470 «Размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)»по состоянию на 1 октября 2005 г., нужно сложить дебетовое (кредитовое) сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»и счета 99 «Прибыли и убытки»на указанную дату.
• При заполнении строки 515 баланса бухгалтер должен обратить внимание на то, что эта строка предназначена лишь для того, чтобы показать пользователям бухгалтерской отчетности величину отложенных налоговых обязательств организации (сальдо счета 77). Напомним,
что под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
• При заполнении строки 622 «Задолженность перед персоналом организации»учтите, что здесь указывается лишь сумма задолженности организации по начисленной, но еще не выданной заработной плате. Сумма задолженности организации персоналу по подотчетным суммам отражается по строке 625 «Прочие кредиторы» раздела V «Краткосрочные обязательства»баланса.
К сведению!При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь ввиду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средствипр.).
Составляя Отчет о прибылях и убытках, помните...
Во-первых, все данные в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) указываются нарастающим итогом с начала года по 30 сентября 2005 г. включительно.
Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представлен отдельно, несущественные же суммы можно объединить;
В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за 9 месяцев 2005 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3 отчета за аналогичный период 2004 г. Если сведения предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом не осуществляются.
Необходимо учесть, что все расходы организации отражаются в составе одной из статей:
1) стоимости активов организации (расходы, которые связаны с приобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);
2) расходов по обычной деятельности;
3) прочих расходов (операционных, внереализационных и чрезвычайных).
• При заполнении строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» бухгалтеру следует помнить, что по этой строке нужно показать кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», или разницу между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка», и дебетовыми оборотами по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж», «Экспортные пошлины» счета 90 (в случае если организация ведет учет по указанным субсчетам).
• Заполняя строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», не забудьте, что здесь указываются лишь те расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 формы № 2.
• При заполнении строки 04 «Управленческие расходы»обратите внимание на то, что исходя из ПБУ 10/99 «Расходы организации»(утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн) организация может принять решение о признании коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (см. Письмо Минфина России от 14.05.2005 № 03-06-01-04/251).
• Заполняя строку 150 «Текущий налог на прибыль», помните, что здесь указывается размер текущего налога на прибыль. Значение показателя по этой строке должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. Отраженный по данной строке показатель приводится в круглых скобках.
Имейте ввиду!
В Отчете о прибылях и убытках строки «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» не предусмотрены. Если у вас такие доходы и расходы в отчетном периоде возникли, то вы имеете право добавить такие строки после строки «Текущий налог на прибыль». (Подробно о чрезвычайных расходах и доходах изложено в статье «Учет чрезвычайных доходов и расходов», «БП» №21, с. 11.)
Сдавайте отчетность, как удобно вам
В заключение отметим, что вы имеете полное право сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность на бумажных носителях. Работники налоговых органов не имеют права принуждать организации сдавать бухгалтерскую отчетность в электронном виде (на магнитных носителях информации либо используя телекоммуникационные каналы связи). Знайте, если у вас принимают отчетность, но требуют дополнительно представить еще и «дискету, на которой эта отчетность расположена в виде файлов» — это незаконно!
К сведению!
Организация при составлении бухгалтерской отчетности имеет право выбрать любой технический способ ее заполнения (заполнение от руки или с помощью печатающих средств) (см. Письмо Минфина России от 29.09.2003 № 16-00-17/31).
Не выполняйте эти требования, отправьте отчетность по почте и жалуйтесь в УФНС вашего региона либо в ФНС России. Напомним, что при отправке бухгалтерской отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления (заказного письма или бандероли) с описью вложения.