Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений

Исходя из требований Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Не сделано исключения и для бюджетников. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России.
А представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность эти организации не только в налоговую инспекцию, но и вышестоящему органу в установленные им сроки.

Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, (утв. Приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н) опре­делено следующее.

1 Бюджетные учреждения составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность по формам согласно приложению № 1 к указанной Инст­рукции.

2 Бюджетная отчетность составляется:

— квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

— годовая — на 1 января, следующего за отчетным года;

— месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным.

3 Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществ­ляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специальные формы от­четности, которые представляются в составе форм годо­вой, квартальной, месячной бюджетной отчетности и от­ражают специфику деятельности распорядителей, полу­чателей бюджетных средств.

4 Бюджетная отчетность учреждений составляется на основе данных Главной книги. До составления отчетности необходимо произвести сверку оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

5 Получатели бюджетных средств представляют бюд­жетную отчетность вышестоящему распорядителю бюд­жетных средств.

Получатели бюджетных средств при составлении бюд­жетной отчетности учитывают:

— цель ее формирования;

— предназначение;

— как и кем она будет использоваться и др.

Для того чтобы главный распорядитель (распоряди­тель) средств бюджета составил и представил установ­ленную отчетность об использовании выделенных бюджетных средств, ему необходимо получить от получате­лей средств бюджета (филиалов и структурных подразде­лений) следующие документы:

1) Баланс исполнения бюджета главного распорядите­ля (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130).

2) Отчет о финансовых результатах деятельности (фор­ма 0503121).

3) Отчет об исполнении бюджета главного распоряди­теля (распорядителя), получателя средств бюджета (фор­ме 0503127). Представляется не только за год и поквар­тально, но и за месяц.

Кроме того, органу, организующему исполнение бюд­жета, за год и поквартально представляется поясни­тельная записка, а за месяц — Справка по инкассо­вым операциям по исполнению бюджета (форма 0503129), Справка об остатках денежных средств на бан­ковских счетах получателя средств бюджета (фор­ма 0503126), Справка по внутренним расчетам (фор­ма 0503125).

Имейте ввиду!

Составляемая в 2005 году бюджетная отчетность I представляет собой финансовую отчетность, предназначенную для внешних пользователей.

Хотя бюджетные учреждения в отличие от хозяйствен­ных организаций не имеют возможности привлекать ка­питал, отчитываться перед акционерами, получать креди­ты и займы у кредитных организаций или других юриди­ческих и физических лиц, информация об их хозяйствен­ной деятельности бывает для отдельных пользователей необходима. Так, например, информация о деятельности высших учебных заведений — для абитуриентов, а ин­формация о деятельности медицинских учреждений — для больных.

Финансовая отчетность бюджетного учреждения должна содержать в полном объеме информацию об имуществе и обязательствах, о чем свидетельствуют раз­делы баланса.

1. Актив

— 1-й раздел «Нефинансовые активы»;

— 2-й раздел «Финансовые активы».

2. Пассив:

— 3-й раздел «Обязательства»;

— 4-й раздел «Финансовый результат».

Вновь введенная форма баланса определяет отраже­ние основных средств по строке 030 и нематериальных активов по строке 070 по остаточной стоимости, в то же время по данным строк 010, 020, 050 и 060 можно допол­нительно получить информацию об изношенности амор­тизируемого имущества.

Пример 1

Бюджетное учреждение наконец отчетного перио­да в балансе отразило:

по стр. 010 — 305 250 руб.;

по стр. 020 — 175 300 руб.;

по стр. 030 — 129 950 руб.;

по стр. 050 — 185 200 руб.;

по стр. 060 — 63 500 руб.;

по стр. 070 — 121 700 руб.

В этом случае можно сделать заключение об изношен­ности основных средств в размере 57,4% и нематериаль­ных активов — 34,3%.

***

Каждая строка формы 0503130 представляет собой сальдо по конкретному бухгалтерскому счету в соответст­вии с Планом счетов бюджетного учета и Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н).

Так, например, по строке 080 «Материальные запасы» бюджетное учреждение отражает наличие запасов мате­риальных ценностей, готовой продукции, которые пред­назначены для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности по фактической стоимости приобретения или изготовления.

В соответствии с Порядком применения Плана счетов бюджетного учета на счете 010500000 учитываются мате­риальные запасы, к которым относятся предметы, ис­пользуемые в деятельности учреждения в течение пери­ода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятель­ности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ. Приобретенные материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, определяемой соглас­но ст. 11 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно:

— приобретенных за плату (путем суммирования фак­тически произведенных расходов на покупку, доставку, доведения до состояния, пригодного к использованию);

— полученных безвозмездно (исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом доставки и приведения их в состояние, пригодное к использованию);

— произведенных самим учреждением (исходя из за­трат, связанных с их изготовлением).

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости по каждой группе (ви­ду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и ко­личества остатка (на начало месяца) и поступивших запа­сов в течение данного месяца.

Пример 2

Бюджетное учреждение приобрело в отчетном месяце по одной из групп материальных запасов 100 ед. МПЗ на общую сумму 11 000 руб. (с учетом доставки). На начало отчетного месяца по этой группе оставались остатки в количестве 10 ед. и стоимостью 900 руб. В течение отчетного месяца по указанной группе материальных запасов было списано 105 ед.

В этом случае по строке080 «Материальные запасы»на конец отчетного месяца подлежит отражению сумма 540,9 руб.

[(11 000 руб. + 900 руб.) : (100 ед. + 10 ед.) х (100 ед. + 10 ед. -105 ед.)] = 540,9 руб.

1 Расчеты с подотчетными лицами отражаются бюд­жетными учреждениями на счете 020800000 «Расчеты с под отчетными лицами»по выдаваемым им авансам.

Пример 3

У бюджетного учреждения за подотчетными лица­ми на 01.01.2005 числилась задолженность в сумме 25 000 руб. За январь 2005 г. выдано подотчетными лицами 120 000 руб. Сданы отчеты подотчетных лиц с подтверждающими документами о расходе подот­четных сумм в размере 95 500 руб. В кассу учрежде­ния подотчетными лицами внесено неизрасходо­ванных подотчетных сумм 19 500 руб.

В этом случае на 1 февраля 2005 г. на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» должна числиться сум­ма 30 000 руб.

2 План счетов бюджетного учета предусмотрел счет 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», на кото­ром отражаются операции по расчетам с дебиторами: по налоговым доходам; по доходам от собственности; по до­ходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг; по сум­мам принудительного изъятия.

Кроме того, на указанном счете отражаются операции по расчетам, связанным с поступлениями: от других бюд­жетов бюджетной системы Российской Федерации; от наднациональных организаций и правительств иностран­ных государств; от международных финансовых организа­ций; от дебиторов по взносам, отчислениям на социаль­ные нужды; от дебиторов по доходам от реализации ак­тивов и прочим доходам.

Следует обратить внимание бюджетных учреждений на отсутствие пока в Плане счетов и Инструкции поряд­ка отражения кредиторской задолженности перед поку­пателями, заказчиками, налогоплательщиками по по­ступившим от них авансам. В связи с этим, когда на сче­тах 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»образуется кредитовое сальдо, его надо отразить в балансе со зна­ком «минус», тем более это предусмотрено в п. 6 Инст­рукции о порядке составления и представления годо­вой, квартальной и месячной бюджетной отчетности.

В разделе III Пассива баланса отражаются данные по обязательствам бюджетного учреждения, учитываемым на счете 030000000 «Обязательства», то есть кредитор­ской задолженности, образовавшейся при исполнении бюджета за отчетный период.

Так, по строке 370 получатель средств бюджета отра­жает задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, включая имеющуюся задолжен­ность по внутреннему долгу и внешнему долгу.

Задолженность по долговым обязательствам отра­жается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращении ценным бумагам, заключенным кредитным соглашени­ям (договорам) и иным видам долговых обязательств (за исключением государственных и муниципальных га­рантий).

Следует принять во внимание при отражении данных по расчетам с кредиторами по долговым обязательст­вам:

— на счете 030100000 «Расчеты с кредиторами по дол­говым обязательствам» учитываются также расчеты по обслуживанию долговых обязательств;

— так как учет операций по долговым обязательст­вам в иностранных валютах осуществляется в валюте Российской Федерации и по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте, то пере­оценка долговых этих обязательств производится на да­ту совершения операций в иностранной валюте и на от­четную дату;

— данные по долговым обязательствам на отчетную дату увеличиваются на возникшие долговые обязатель­ства и уменьшаются на погашенные долговые обяза­тельства;

— суммы начисленных процентов, штрафных санк­ций по долговым обязательствам, отражаемые по дебе­ту счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов ана­литического учета счета 030100000 «Расчеты с кредито­рами по долговым обязательствам» (030101710 «Увели­чение задолженности по внутренним долговым обяза­тельствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»), показываются в балансе в составе расчетов с кредиторами по долговым обязательствам.

При перечислении начисленных процентов и штраф­ных санкций их отражение производится по дебету сче­та 030101810 «Уменьшение задолженности по внутрен­ним долговым обязательствам» или счета 030102820 «Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам» и кредиту счета 020101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405230 «Расчеты по пла­тежам из бюджета с органами, организующими испол­нение бюджетов по обслуживанию долговых обяза­тельств»;

— сумма превышения номинальной стоимости над це­ной размещения долговых обязательств увеличивает ве­личину расчетов с кредиторами по долговым обязатель­ствам, так как отражается по дебету счета 040101230 «Ра­сходы на обслуживание долговых обязательств»и креди­ту счета 030101710 «Увеличение задолженности по внут­ренним долговым обязательствам» или счета 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обя­зательствам»;

— сумма превышения цены размещения долговых обя­зательств над их номинальной стоимостью снижает вели­чину расчетов с кредиторами по долговым обязательст­вам путем списания ее по дебету счета 030101810 «Умень­шение задолженности по внутренним долговым обяза­тельствам» или счета 03102820 «Уменьшение задолжен­ности по внешним долговым обязательствам» и кредиту счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств».

Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам производится в последний день отчетно­го месяца, а ее результаты отражаются:

— положительные — по дебету счета 030102820«Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»;

— отрицательные — по дебету счета 040101171 и кре­диту счета 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».

Хотелось бы обратить внимание на то, что наиболее интересным разделом баланса бюджетного учреждения является раздел IV «Финансовый результат».

В соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюд­жетной отчетностив разделе «Финансовый результат»ба­ланса получатель средств бюджета по строке 470 должен отразить данные по счету 040100000 «Финансовый ре­зультат учреждения», но в разрезе счетов.

1 По строке 480 «Финансовый результат текущей дея­тельности учреждения»— данные по счету 040101000, от­ражающему разницу между начисленными доходами по счету 040101100 «Доходы учреждения» (стр. 481 баланса) и начисленными расходами по счету 040101200 «Расходы учреждения»(стр. 482 баланса).

• Возникающие операции по доходам отражаются:

— по мере признания доходов — по дебету счетов ана­литического учета счета 010000000 «Нефинансовые акти­вы», счетов аналитического учета счета 020000000 «Фи­нансовые активы», соответствующих счетов аналитиче­ского учета счета 030000000 «Обязательства»и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»;

— по мере зачисления в доход текущего отчетного пе­риода договорной стоимости выполненных и сданных за­казчику товаров, работ, услуг по дебету счета 040104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж това­ров, работ, услуг»и кредиту счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»;

— суммы положительной (отрицательной) переоцен­ки — по дебету (кредиту) соответствующих счетов анали­тического учета счета 0101000000 «Нефинансовые акти­вы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы», соответствующих сче­тов аналитического учета счета 030000000 «Обязательст­ва»и кредиту (дебету) счета 040101171 «Доходы от пере­оценки активов».

• Операции по расходам отражаются:

— при начислении налогов и платежей, подлежащих уплате в бюджет, — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитиче­ского учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»;

— при списании балансовой стоимости реализованных активов — по дебету счета 040101172 «Доходы от реали­зации активов» и кредиту соответствующих счетов анали­тического учета счета 01000000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов счета 020000000 «Финансовые активы»;

— при списании расходов, связанных с реализацией ак­тивов, — по дебету счета 040101172 «Доходы от реализа­ции активов»и кредиту соответствующих счетов аналити­ческого учета счета 040101200 «Расходы учреждения»;

— при заключении счетов текущего финансового го­да — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчет­ных периодов»;

— произведенные расходы — по дебету соответствую­щих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расхо­ды учреждения»и кредиту соответствующих счетов ана­литического учета счета 010000000 «Нефинансовые акти­вы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 «Финансовые активы», соответствующих сче­тов аналитического учета счета 030000000 «Обязательст­ва»;

— при размещении обязательств на сумму превыше­ния номинальной стоимости над ценой размещения дол­говых обязательств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслу­живание долговых обязательств»и кредиту соответствую­щих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расче­ты с кредиторами по долговым обязательствам»;

— при размещении обязательств на сумму превыше­ния цены размещения долговых обязательств над их но­минальной стоимостью — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»и кредиту со­ответствующих счетов аналитического учета счета 040101230 «Расходы на обслуживание долговых обяза­тельств»;

— при заключении счетов текущего финансового года — по дебету счета 040103000 «Финансовый результат про­шлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического счета 040101200 «Расходы учреж­дения».

Исходя из текста, изложенного выше, финансовый ре­зультат учреждения — возникающая разница между на­численными доходами и начисленными расходами, но суммы доходов и расходов не подлежат включению в ва­люту баланса, а лишь отражают величину финансового результата.

Пример 4

Доходы бюджетного учреждения за 10 месяцев 2005 г. (то есть на 1 ноября 2005 г.) составили 500 200 руб., а списанные в уменьшение расходы составили 410 300 руб.

В этом случае по строке 470 баланса сумма составит 89 900 руб.

2 По строке 490 баланса отражается разница как фи­нансовый результат по резервному фонду (счет 040102000) между начисленными доходами резервного фонда, отра­жаемого по счету 040102100 «Доходы резервного фонда» (строка 491 баланса), и начисленными расходами резерв­ного фонда, отражаемого по счету 040102200 «Расходы резервного фонда»(строка 492).

В п. 222 Инструкции по бюджетному учету указано, что операции по счету 040102000 производятся учреждения­ми со средствами резервных фондов в порядке, анало­гичном счету 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения».

В п. 35 Инструкции в порядке составления и представ­ления годовой, квартальной и месячной бюджетной от­четности указано, что в связи с заключением указанных счетов финансового результата данные в графах б, 7, 8 по­казателя «На конец отчетного периода» баланса исполне­ния бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 1 января не заполняются.

3 Как финансовый результат прошлых отчетных пери­одов по строке 493 получателем средств бюджета в гра­фах 3, 4, 5 показателя «На начало года»показывается об­разовавшееся сальдо на начало текущего года, а в графах б, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса с учетом операций по текущему финансовому году.

В п. 223 Инструкции по бюджетному учету изложено:

— финансовый результат прошлых отчетных периодов учреждением отражается на счете 040103000 «Финансо­вый результат прошлых отчетных периодов»;

— операции при заключении счетов текущего финан­сового года учреждений списываются по дебету счета 040103000 и кредиту счета 021002000 «Расчеты по поступ­лениям в бюджет с органами, организующими исполне­ние бюджетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между глав­ными распорядителями (распорядителями) и получателя­ми средств», соответствующих счетов аналитического уче­та счета 040101200 «Расходы учреждения»;

— по кредиту счета 040103000 в корреспонденции с дебетом счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюд­жета с органами, организующими исполнение бюдже­тов», сопутствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распо­рядителями (распорядителями) и получателями средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» отражаются операции по расчетам с органами, являющимися распорядителями бюджетных средств, и списанию полученных доходов;

— по дебету (кредиту) счета 04010300 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»и кредиту (де­бету) соответствующих счетов аналитического учета сче­та 040101000 «Доходы учреждения» отражаются опера­ции по расчетам с органами, являющимися распоряди­телями бюджетных средств, и списанию полученных до­ходов;

— по дебету (кредиту) счета 04010300 «Финансовый ре­зультат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства»и соответствующих сче­тов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» списываются суммы до оценки (уценки) стоимости объек­тов основных средств и начисленной амортизации, полу­ченные в результате проведенной переоценки.