Ситуация 1
Организация, применяющая УСН (объект налогообложения— «Доходы минус расходы»), заключила договор комиссии.
Что у нее будет являться валовой выручкой при определении объекта обложения единым налогом: сумма комиссионного вознаграждения или сумма поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного товара?
Что касается обложения единым налогом организаций-комиссионеров, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с положениями главы 51 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются. На основании подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Следовательно, при определении объекта обложения единым налогом доходом организации-комиссионера является сумма полученного комиссионного вознаграждения.
Кроме этого, в соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. На основании этого поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного товара, не являющегося его собственностью, не может учитываться комиссионером в составе выручки для целей налогообложения.
Ситуация 2
Организация, применяющая УСН (объект налогообложения— «Доходы минус расходы»), приобрела ККТ.
Может ли она отнести на расходы плату за техническое обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ)? Учитываются ли при определении налоговой базы по единому налогу расходы на приобретение чековой ленты для ККТ?
«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «Доходы минус расходы», при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, и такой вид расходов, как расходы на техническое обслуживание ККТ, в нем не предусмотрен.
В то же время затраты по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники включаются в расходы, учитываемые для целей обложения единым налогом по следующим основаниям.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы.
Расходы, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера согласно определению подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся, в частности, затраты по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Учитываются при определении налоговой базы по единому налогу и расходы на приобретение чековой ленты для ККТ, только не на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, а на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. Напомним, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты организации на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств (см. Письмо Минфина России от 27.01.2005 №03-03-02-05/6).