Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждены новая форма Декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения. По новой форме организации обязаны отчитываться уже начиная с первого полугодия 2008 г.
Посмотрим, чем новая Декларация отличается от предыдущей, и разберем Порядок ее заполнения.
Основные новшества
Прежде всего следует отметить технические изменения, которые претерпели все листы Декларации. В Декларацию введены:
- коды, определяющие отчетный (налоговый) период для организаций, уплачивающих налог;
- коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган (по месту учета крупнейшего налогоплательщика, обособленного подразделения, правопреемника, налогового агента);
- код, определяющий способ представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган (на бумажном носителе, по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП, на съемном носителе).
Некоторые листы Декларации претерпели более серьезные изменения.
Так, из листа 02 исключены строки, отражающие порядок уплаты налога за переходный период (в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах...").
Введена строка для отражения суммы налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.
Кроме того, обращаем внимание на новую строку 200 Приложения N 1 к листу 02 Декларации, где все организации должны отражать сумму доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Приложение N 2 к листу 02 дополнено несколькими строками, предназначенными для отражения:
- расходов на приобретение права на земельные участки;
- стоимости чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс;
- суммы убытка от реализации права на земельный участок, относящейся к расходам текущего отчетного (налогового) периода;
- суммы надбавки, уплачиваемой покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящейся к расходам текущего отчетного (налогового периода);
- расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
- штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба.
В Приложение N 3 к листу 02 Декларации включены строки, отражающие операции с реализацией права на землю, предприятия как имущественного комплекса.
Лист 03 претерпел ряд изменений из-за введения нулевой ставки по дивидендам.
В отношении Порядка заполнения Декларации необходимо отметить, что в нем дополнительно определен механизм подачи уточненной Декларации после реорганизации.
Расширен Перечень имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, содержащийся в Приложении N 3 к Порядку заполнения Декларации, за счет включения в него дополнительно наименований полученных средств. Это:
- средства, полученные из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", по перечню, утверждаемому Правительством РФ (код 060);
- отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативам или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами (код 141);
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (код 321);
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с вышеназванным Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (код 322);
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (код 323).
Порядок заполнения Декларации
Рассмотрим основные принципы заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Напомним, что эта Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все стоимостные показатели Декларации надо указывать в полных рублях.
Состав Декларации
Объем годовой Декларации по налогу на прибыль несколько больше, чем Декларации, заполняемой по итогам отчетных периодов. Итак, организации обязательно должны представить:
- лист 01 (титульный лист);
- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (подраздел 1.1);
- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и Приложения к нему: N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"; N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".
Подраздел 1.2 разд. 1 не включается в состав Декларации за налоговый период.
Приложение N 4 к листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.
Остальные Приложения к листу 02 и другие листы Декларации представляются только в том случае, если у налогоплательщика в 2008 г. были соответствующие операции.
Налогоплательщик, не осуществляющий операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющий по данному налогу объектов налогообложения, представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию, форма которой утверждается Минфином России.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, Декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
В титульных листах деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются КПП, присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов. По реквизиту "По месту нахождения (учета)" указывается код 220.
Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством Российской Федерации, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации титульный лист (лист 01), лист 02, Приложения N N 1 - 5 к Листу 02 с кодом 3 по реквизиту "Признак налогоплательщика". Приложения N N 3 - 5 к листу 02 представляются только при наличии соответственно расходов, убытков и обособленных подразделений.
Показатели для исчисления налога на прибыль по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, резиденты особых экономических зон отражают в Декларации в общеустановленном порядке с указанием в листе 02 и в Приложениях к нему кода 1 по реквизиту "Признак налогоплательщика".
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
В каждом поле Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия данных для заполнения показателя, предусмотренного Декларацией, в центре поля ставится прочерк.
При рукописном заполнении Декларации заполнение полей числовыми показателями производится слева направо. В последних незаполненных знако-местах ставится прочерк ("-"). При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных знако-мест по всей длине показателя.
Для отрицательных чисел указывается знак "минус" (-) в первом знако-месте слева.
Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если знако-мест для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных знако-местах ставится прочерк.
Например: доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение, составляет 56,234%. Указанный показатель должен заполняться по формату: 3 знако-места - для целой части и 8 знако-мест - для дробной части. Следовательно, в Декларации он должен выглядеть следующим образом: 56-.234-----. Ставка налога в размере 6,5% в Декларации заполняется по формату: 2 знако-места - для целой части и 2 знако-места - для дробной части - и указывается так: 6-.5-.
Основным листом Декларации является лист 02. В нем налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Лист 02 заполняется после того, как составлены все необходимые Приложения.
К листу 02 Декларации по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" предусмотрены следующие коды:
1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3;
2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель;
3 - резидент особой экономической зоны.
Порядок заполнения Приложений к листу 02
Рассмотрим порядок заполнения Приложений к листу 02, представляемых в составе годовой декларации по налогу на прибыль.
Приложение N 1 к листу 02
По строке 010 следует показать общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленную в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Строки 020 - 022, в которых отражаются суммы выручки от реализации ценных бумаг, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, заполняет только эта категория налогоплательщиков. Выручка по операциям, финансовые результаты по которым принимаются в специальном порядке, показывается в Приложении N 1 по строке 030 свернуто. (Подробная расшифровка такой выручки приводится в Приложении N 3.)
По строке 023 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом положений ст. 268.1 НК РФ.
В составе внереализационных доходов расшифровываются только доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (строка 101), и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102).
Другие внереализационные доходы включаются в итоговую строку 100.
По строке 200 указывается сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Приложение N 2 к листу 02
Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам), записывается по строке 010. Напомним, что перечень прямых расходов, установленный п. 1 ст. 318 НК РФ, открыт.
Поэтому налогоплательщик сам определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Налогоплательщики, которые оказывают услуги (банки, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг), вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Прямые расходы налогоплательщиков, занимающихся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, по реализации товаров отражаются по строке 020 с выделением стоимости товаров в строке 030.
Общая сумма косвенных расходов вписывается в строку 040. Причем расшифровка этих затрат осуществляется всего по шести позициям. Рассмотрим их более подробно.
В строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Напомним, что суммы начисленного ЕСН, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в строке 041 не отражаются.
По строке 042 организации приводят сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемых в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. По строке 043 выделяется отдельно сумма расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата.
Строку 044 заполняют организации, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Соответствующий порядок может применяться и к расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.
В строку 045 записываются суммы расходов налогоплательщика-организации, использующего труд инвалидов, принятые для целей налогообложения согласно пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По строке 046 отражаются расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Эти затраты признаются в налоговом учете на основании пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ и признаваемые прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, учитываемыми в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном п. п. 3 и 4 ст. 264.1 НК РФ.
По строке 055 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме долей, паев, указанных в Приложении N 3 к листу 02.
По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде в соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ.
По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и исчисленная в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ.
По строке 131 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
Отдельно в рассматриваемом Приложении N 2 выделены расходы по операциям, перечисленным в Приложении N 3 к листу 02 (строка 080).
Внереализационные расходы (строка 200) расшифровываются в части:
- расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201);
- затрат по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов (строка 202);
- убытка от реализации права требования согласно п. 2 ст. 279 НК РФ (строка 203);
- расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходов на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (строка 204);
- расходов в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба (строка 205).
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в строках 300 - 302. Это убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301), и суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва (строка 302). Причем по строке 301 не отражаются расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения подтверждающих документов. Речь идет о документах, которые были составлены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
Предположим, в 2008 г. были выявлены расходы по услугам, относящимся к прошлым налоговым периодам (например, к 2006 - 2007 гг.), но документы, подтверждающие получение этих услуг в целях налогообложения, датированы текущим годом. В такой ситуации эти расходы отражаются по строке 301. То есть определяющее значение имеет дата составления документов.
Приложение N 3 к листу 02
Здесь развернуто отражаются суммы доходов (расходов), определяется финансовый результат по операциям, убытки по которым в целях налогообложения прибыли учитываются в специальном порядке. Это убытки, полученные:
- по операциям с амортизируемым имуществом;
- по операциям, связанным с реализацией права требования;
- от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- в рамках договора доверительного управления имуществом;
- по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 264.1 НК РФ;
- по операциям приобретения предприятия как имущественного комплекса.
В строке 010 указывается общее количество сделок по реализации амортизируемого имущества с выделением из них убыточных по строке 020. Под количеством сделок следует понимать число реализованных (выбывших) объектов основных средств. Косвенно это подтверждается ст. 323 НК РФ, согласно которой налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества по каждому объекту.
Общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества отражается по строке 030, а по строке 040 - остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с такой реализацией. Прибыль от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 050 (только по прибыльным сделкам), а убытки - по строке 060 (только по убыточным сделкам).
По строкам 070 - 170 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, установленных ст. 279 НК РФ.
В строках 180, 190 и 200 отражаются доходы, расходы и убытки налогоплательщика по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Налогоплательщики, осуществляющие такую деятельность, определяют налоговую базу по ней отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ). Убыток, полученный организацией от подобной деятельности, признается для целей налогообложения при соблюдении определенных условий, которые установлены ст. 275.1 НК РФ. У налогоплательщиков, которые не соблюдают их, на сумму такого убытка может быть уменьшена только прибыль, полученная от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств в последующие 10 лет.
Величина убытка записывается по строке 200 Приложения N 3, а в следующем налоговом периоде при наличии достаточной величины прибыли, полученной от деятельности объектов обслуживающих производств, - по строке 090 Приложения N 2 к листу 02.
Еще одним видом убытка, который не учитывается при исчислении налога на прибыль, является убыток учредителя доверительного управления имуществом. Основание - п. 4 ст. 276 НК РФ. В Приложении N 3 такой убыток отражается по строке 230, а доходы и расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления, - по строкам 210 и 220.
По строкам 240 - 260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 264.1 НК РФ. При получении убытка от реализации права на земельный участок он указывается по строке 260. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.
По строкам 270 - 290 указываются данные от реализации долей, паев участником, пайщиком организаций в соответствии со ст. 268 НК РФ.
По строкам 300 - 330 отражаются данные по операциям приобретения предприятия как имущественного комплекса.
По строке 320 указывается величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов, т.е. надбавка к цене, признаваемая расходом и учитываемая в целях налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ (строка 320 = строка 300 - строка 310, если строка 300 больше строки 310).
По строке 330 указывается величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки, т.е. скидка, признаваемая доходом и учитываемая в целях налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ (строка 330 = строка 310 - строка 300, если строка 310 больше строки 300).
Сформированный в строке 340 Приложения N 3 к листу 02 суммарный показатель всей выручки отражается по строке 030 Приложения N 1 к листу 02. Суммарный показатель расходов из строки 350 Приложения N 3 к листу 02 принимается в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде и указывается по строке 080 Приложения N 2 к листу 02.
Общая сумма убытков, приведенная в строке 360 Приложения N 3 к листу 02, переносится в строку 050 листа 02. В этом и заключается процесс восстановления убытка в целях исчисления налога на прибыль.
Приложение N 4 к листу 02
Как и раньше, в Приложении N 4 рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль. Полученный результат, отраженный по строке 150, переносится в строку 110 листа 02.
Сразу отметим, что значительных изменений указанное Приложение не претерпело. Все правки носят технический характер. Например, увеличено количество строк, предназначенных для расшифровки полученных убытков по годам, скорректированы формулы для расчета налоговой базы исходя из новой редакции Декларации и т.д.
Приложение N 5 к листу 02
Это Приложение включают в Декларацию только те налогоплательщики, которые имеют обособленные подразделения.
Данное Приложение заполняется по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.
Количество Приложений N 5 к листу 02 зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
Пример заполнения Декларации
Порядок заполнения Декларации за первое полугодие 2008 г. рассмотрим на конкретном примере.
Пример. ОАО "Альфа" ведет производственную и торговую деятельность. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы ОАО "Альфа" определяет по методу начисления.
В I квартале 2008 г. организация уплатила платежи на сумму 36 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 9750 руб., в региональный - 26 250 руб.
Доходы ОАО "Альфа" за первое полугодие 2008 г. представлены в табл. 1, расходы (включая убытки) - в табл. 2.
Таблица 1
Доходы ОАО "Альфа" за первое полугодие 2008 г., руб.
|
Вид дохода |
Сумма дохода
|
Строка Декларации |
|
Доходы от реализации | ||
|
Выручка от реализации
|
6 000 000 |
Строка 011 Приложения N 1
|
|
Выручка от реализации
|
1 600 000 |
Строка 012 Приложения N 1
|
|
Выручка от реализации доли в
|
530 000 |
Строка 013 Приложения N 1
|
|
Выручка от реализации
|
70 000 |
Строка 014 Приложения N 1
|
|
Доходы от сдачи имущества в
|
50 000 |
Строка 010 Приложения N 1 |
|
Выручка от реализации
|
35 000 |
Строка 030 Приложения N 3
|
|
Выручка от реализации права
|
200 000 |
Строка 013 Приложения N 1
|
|
Выручка от реализации права
|
175 000 |
Строка 070 Приложения N 3
|
|
Выручка, полученная от
|
240 000 |
Строка 180 Приложения N 3
|
|
Полученные от эмитента
|
100 000 |
Строка 070 листа 02 |
|
Доход от реализации ценной
|
2 000 |
Строка 010 листа 05 с
|
|
Внереализационные доходы | ||
|
Доходы в виде стоимости
|
21 000 |
Строка 102 Приложения N 1
|
|
Доходы в виде процентов,
|
2 300 |
Строка 100 Приложения N 1 |
|
Признанные контрагентами
|
6 500 |
Строка 100 Приложения N 1 |
Таблица 2
Расходы ОАО "Альфа" за первое полугодие 2008 г., руб.
|
Виды расходов |
Всего
|
В том числе |
Строка Декларации | |
|
прямые |
косвенные | |||
|
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)
| ||||
|
Стоимость
|
4 214 000 |
4 214 000 |
- |
Строка 010 Приложения
|
|
Оплата труда
|
620 000 |
620 000 |
- |
Строка 010 Приложения
|
|
ЕСН, начисленный на
|
74 400 |
74 400 |
- |
Строка 010 Приложения
|
|
Страховые взносы в
|
86 800 |
86 800 |
- |
Строка 010 Приложения
|
|
Оплата труда
|
130 000 |
- |
130 000 |
Строка 040 Приложения
|
|
ЕСН, начисленный на
|
15 600 |
- |
15 600 |
Строка 040 Приложения
|
|
Страховые взносы в
|
18 200 |
- |
18 200 |
Строка 040 Приложения
|
|
Расходы на научные
|
65 000 |
- |
32 500 |
Строка 042 Приложения
|
|
Амортизационная
|
26 000 |
- |
26 000 |
Строка 044 Приложения
|
|
Сумма амортизации,
|
440 000 |
286 000 |
154 000 |
Строки 010 и 040
|
|
Расходы на оплату
|
100 000 |
- |
100 000 |
Строка 040 Приложения
|
|
Налог на имущество |
120 000 |
- |
120 000 |
Строка 041 Приложения
|
|
Стоимость списанных
|
5 800 |
- |
5 800 |
Строка 040 Приложения
|
|
Расходы по
|
1 500 |
|
|
Строка 030 листа 05 с
|
|
Расходы по торговым операциям | ||||
|
Стоимость покупных
|
1 860 000 |
1 860 000 |
- |
Строка 030 Приложения
|
|
Транспортные
|
60 000 |
60 000 |
- |
Строка 020 Приложения
|
|
Расходы на оплату
|
170 000 |
- |
170 000 |
Строка 040 Приложения
|
|
ЕСН с этой суммы
|
20 400 |
- |
20 400 |
Строка 040 Приложения
|
|
Страховые взносы в
|
23 800 |
- |
23 800 |
Строка 040 Приложения
|
|
Начисленная
|
65 000 |
- |
65 000 |
Строка 040 Приложения
|
|
Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке
| ||||
|
Остаточная
|
43 500 |
- |
- |
Строка 040 Приложения
|
|
Расходы, связанные
|
500 |
- |
- |
Строка 040 Приложения
|
|
Стоимость
|
180 000 |
- |
- |
Строка 080 Приложения
|
|
Расходы, связанные
|
350 000 |
- |
- |
Строка 190 Приложения
|
|
Расходы по прочим операциям | ||||
|
Вклад в уставный
|
500 000 |
- |
- |
Строка 055 Приложения
|
|
Стоимость
|
65 000 |
- |
- |
Строка 060 Приложения
|
|
Приобретение
|
20 000 000 |
|
|
Строка 300 Приложения
|
|
Внереализационные расходы | ||||
|
Расходы на оплату
|
44 400 |
- |
- |
Строка 200 Приложения
|
|
Признанные ОАО
|
4 400 |
- |
- |
Строка 200 Приложения
|
Заполняем Декларацию по налогу на прибыль
Используя данные вышеприведенного примера, заполним Декларацию по налогу на прибыль организаций.
Приложение N 1 к листу 02
Заполнение Декларации начнем с Приложения N 1 к листу 02. При этом будем использовать данные табл. 1.
Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 6 000 000 руб. отражается по строке 011 рассматриваемого Приложения.
В строке 012 указывается выручка от реализации покупных товаров - 1 600 000 руб.
Выручка от реализации имущественных прав отражается в строке 013. Организация реализовала принадлежащую ей долю в ООО "Бета" за 530 000 руб. и право требования долга другой организации как финансовой услуги за 200 000 руб. Итого - 730 000 руб.
ОАО "Альфа" реализовало остатки неиспользованных строительных материалов, ранее приобретенных для проведения ремонтных работ, на сумму 70 000 руб. Эта величина включается в строку 014.
Кроме того, организация сдает в аренду часть своих офисных помещений. Доход от этих операций составил 50 000 руб. В учетной политике для целей налогообложения ОАО "Альфа" установило, что такие доходы являются доходами от реализации, определяемыми на основании ст. 249 НК РФ.
Однако в Приложении N 1 к листу 02 не содержится расшифровывающей строки, предназначенной для отражения операций по сдаче в аренду помещений. Поэтому сумма 50 000 руб. включается лишь в итоговую строку 010. Значение этой строки определяется так:
6 000 000 руб. + 1 600 000 руб. + 730 000 руб. + 70 000 руб. + 50 000 руб. = 8 450 000 руб.
Выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга, реализованного с убытком, а также выручка, полученная от деятельности столовой, фиксируются в Приложении N 3. Показатель строки 340 Приложения N 3 (3 450 000 руб.) переносится в строку 030 Приложения N 1. О том, как сформирован этот показатель, см. далее.
У ОАО "Альфа" были внереализационные доходы в виде:
- стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования, - 21 000 руб.;
- процентов, начисленных банком по остаткам денежных средств на расчетном счете, - 2300 руб.;
- признанных контрагентами штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров - 6500 руб.
Общая сумма внереализационных доходов вписывается в строку 100 Приложения N 1:
21 000 руб. + 2300 руб. + 6500 руб. = 29 800 руб.
В строке 102 показывается внереализационный доход в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации оборудования (21 000 руб.).
Приложение N 2 к листу 02
После Приложения N 1 бухгалтер организации, используя данные табл. 2, заполняет Приложение N 2 к листу 02.
В строке 010 Приложения N 2 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованной продукции, - 5 281 200 руб. Данная величина включает:
- стоимость использованных в производстве сырья и материалов - 4 214 000 руб.;
- оплату труда сотрудников, занятых в производстве, - 620 000 руб.;
- суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленных на выплаты этим работникам, - 74 400 и 86 800 руб. соответственно;
- сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию - 286 000 руб.
В строку 020 налогоплательщик вписывает величину прямых расходов по торговой деятельности в общей сумме 1 920 000 руб., которая сложилась из:
- стоимости покупных товаров - 1 860 000 руб.;
- транспортных расходов - 60 000 руб.
Стоимость покупных товаров (1 860 000 руб.) отдельно указывается в строке 030 Приложения N 2.
Общая сумма косвенных расходов, относящихся к производственной и торговой деятельности, отражается в строке 040 - 881 300 руб. Она включает в себя:
- оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства, а также суммы ЕСН и начисленных на них страховых взносов в ПФР - 130 000, 15 600 и 18 200 руб. соответственно;
- расходы на научные исследования - 32 500 руб.;
- амортизационную премию по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2008 г., - 26 000 руб.;
- сумму амортизации, которая начислена по используемому в производственной деятельности имуществу и относится к косвенным расходам, - 154 000 руб.;
- расходы на оплату услуг сторонних организаций - 100 000 руб.;
- сумму начисленного налога на имущество - 120 000 руб.;
- оплату труда персонала, участвующего в торговой деятельности, а также суммы ЕСН и начисленных на них страховых взносов в ПФР - 170 000, 20 400 и 23 800 руб. соответственно;
- амортизацию, начисленную по объектам, которые используются для ведения торговой деятельности, - 65 000 руб.;
- стоимость списанных в производство материалов, полученных от ликвидации оборудования, - 5800 руб.
Из расшифровочных строк налогоплательщику надо заполнить только строки 041, 042 и 044.
В строку 041 вписывается сумма начисленного налога на имущество - 120 000 руб.
В строке 042 указывается сумма затрат на научные исследования, давшие положительный результат, рассчитанная исходя из срока признания расходов, - 32 500 руб.
Величина амортизационной премии (26 000 руб.) расшифровывается в строке 044.
Поскольку операция по реализации доли в уставном капитале ООО "Бета" является прибыльной, в строке 055 налогоплательщик указывает всю сумму, за которую он приобрел эту долю, - 500 000 руб.
Стоимость реализованных строительных материалов (65 000 руб.) вписывается в строку 060.
В строку 080 переносится сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02, - 2 574 000 руб.
За первое полугодие 2008 г. ОАО "Альфа" осуществило внереализационные расходы в виде:
- оплаты услуг банка - 44 400 руб.;
- признанных организацией штрафов за нарушение условий оплаты поставленных материалов - 4400 руб.
Общая сумма указанных расходов (48 800 руб.) отражается в строке 200 Приложения N 2. Сумма штрафов показывается отдельно по строке 205.
Приложение N 2 содержит строку для отражения суммы убытка от реализации амортизируемого имущества. Поскольку в ОАО "Альфа" имела место реализация основных средств, необходимо определить финансовый результат от реализации. Для этого используется Приложение N 3.
Приложение N 3 к листу 02
В Приложении N 3 отражаются операции, убытки по которым учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке.
ОАО "Альфа" за полугодие 2008 г. осуществило ряд таких операций.
Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества проведен в табл. 3.
Таблица 3
Расчет финансовых результатов ОАО "Альфа"
за первое полугодие 2008 г. по реализации
амортизируемого имущества, руб.
|
Операция |
Дата
|
Выручка от
|
Остаточная
|
Финансовый результат | |
|
Прибыль |
Убыток | ||||
|
Реализация сервера |
11 января |
15 000 |
13 500 |
|
|
|
Расходы, связанные
|
|
|
500 |
|
|
|
Итого по серверу |
|
15 000 |
14 000 |
1 000 |
|
|
Продажа мебели |
30 апреля |
20 000 |
30 000 |
|
10 000 |
|
Итого по реализации
|
|
35 000 |
44 000 |
1 000 |
10 000 |
Оставшийся срок полезного использования мебели на момент реализации составляет 13 месяцев. Поэтому за полугодие 2008 г. ОАО "Альфа" вправе учесть только часть убытка в размере 1538 руб. (10 000 руб. : 13 мес. x 2 мес.). Эта величина вписывается в строку 100 Приложения N 2.
В Приложении N 3 указанные операции отражаются следующим образом.
В строке 010 проставляется количество сделок (а точнее, объектов) по реализации амортизируемого имущества - 2. Убыточной является только операция по продаже мебели, поэтому в строку 020 вписывается 1.
Общая величина выручки от реализации амортизируемого имущества равна 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.). Эта сумма показывается по строке 030.
А в строку 040 налогоплательщик записывает остаточную стоимость этих объектов и расходы, связанные с их реализацией, - 44 000 руб. (13 500 руб. + 500 руб. + 30 000 руб.).
Прибыль и убыток от реализации объектов отражаются в Приложении N 3 раздельно:
- в строке 050 - прибыль от реализации станка в размере 1000 руб.;
- в строке 060 - убыток от продажи мебели в сумме 10 000 руб.
Помимо операций, связанных с продажей амортизируемого имущества, ОАО "Альфа" в мае 2008 г. реализовало третьему лицу право требования долга, ранее приобретенное у другой организации за 180 000 руб. Выручка от продажи в сумме 175 000 руб. отражается по строке 070, а стоимость реализованного права требования - по строке 080.
Убыток, полученный от этой операции, не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 279 НК РФ. Его величина вписывается в строку 090 - 5000 руб.
ОАО "Альфа" имеет столовую. За полугодие 2008 г. выручка от деятельности столовой составила 240 000 руб., а расходы - 350 000 руб. Таким образом, от деятельности столовой получен убыток 110 000 руб. (350 000 руб. - 240 000 руб.). В целях налогообложения он не учитывается, поскольку организация не выполнила условия, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ (110 000 руб.).
В Приложении N 3 указанные показатели записываются в строках 180, 190, 200 и 201 соответственно.
Цена приобретения имущественного комплекса составляет 2 000 000 руб. и отражается в строке 300.
Стоимость чистых активов предприятия, приобретенного как имущественный комплекс, составила 3 000 000 руб. (строка 310).
Скидка, получаемая покупателем, составила 1 000 000 руб. (строка 330).
Итоговые величины выручки и расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3, соответственно рассчитываются в строках 340 и 350:
35 000 руб. + 175 000 руб. + 240 000 руб. + 3 000 000 руб. = 3 450 000 руб. (строка 340);
44 000 руб. + 180 000 руб. + 350 000 руб. + 2 000 000 руб. = 2 574 000 руб. (строка 350).
В строке 360 Приложения N 3 отражается сумма убытка по этим операциям:
10 000 руб. + 5000 руб. + 110 000 руб. = 125 000 руб.
Данная величина переносится в строку 050 листа 02 Декларации. Таким образом, происходит восстановление убытка в налоговом учете.
Теперь мы можем рассчитать общую сумму расходов, связанных с производством и реализацией, которая отражается в строке 130 Приложения N 2. Эта величина определяется таким образом:
5 281 200 руб. + 1 920 000 руб. + 881 300 руб. + 500 000 руб. + 65 000 руб. + 2 574 000 руб. + 1538 руб. = 11 223 038 руб.
Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется в листе 05. Для условий нашего примера в листе 05 отражаются: доход от реализации ценной бумаги - 2000 руб. (строка 010), расходы по ее приобретению - 1500 руб. (строка 030). Сумма отклонения от рыночной цены (строка 020) составляет 10 руб. Налоговая база - 510 руб.
После того как сформированы показатели Приложений N N 1 - 3, бухгалтер ОАО "Альфа" может приступить к заполнению листа 02.
Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
Данные о доходах и расходах в строки 010, 020, 030 и 040 листа 02 переносятся из итоговых строк Приложений N 1 и N 2.
В строке 060 листа 02 показывается результат деятельности за налоговый период с учетом восстанавливаемого убытка, отраженного по строке 360 Приложения N 3, и строки 100 листа 02. По строке 070 - дивиденды, полученные от эмитента, за минусом налога.
Из суммы исчисленного налога в федеральный бюджет и субъекты Российской Федерации (соответственно 44 425 и 119 608 руб.) вычитается величина ранее начисленных авансовых платежей (соответственно 19 500 и 52 500 руб.). Полученные значения (24 925 и 67 108 руб.) вписываются соответственно в строки 270 и 271 листа 02.
По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 разд. 1 (фрагмент подраздела 1.1 разд. 1 см. в табл. 4).
Таблица 4
Фрагмент подраздела 1.1 раздела 1 Декларации
|
Показатели |
Код строки
|
Значения
|
|
Сумма налога к доплате в федеральный
|
040 |
24 925 |
|
Сумма налога к доплате в бюджет
|
070 |
67 108 |
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2008 г., следующем за текущим отчетным периодом, определяется как 1/3 разницы сумм, указанных в строке 180 за полугодие и I квартал, т.е. 1/3 от 128 033 (164 033 руб. - 36 000 руб.), в том числе: в федеральный бюджет - 1/3 от 34 676 руб.; в бюджет субъекта Российской Федерации - 1/3 от 93 357 руб.