С 1 января 2005 года максимальная ставка ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, — 20%, при этом ставка для пенсионных взносов осталась прежней — 14%. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) по обязательному пенсионному страхованию. При этом сумма вычета не должна превышать сумму налога, подлежащую перечислению в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243НК РФ).
Сразу возникает вопрос: с какой именно суммой ЕСН, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, нужно сравнивать сумму начисленных взносов — до вычета или после?
До изменения ставок ЕСН Законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ вопроса не возникало, поскольку пенсионные взносы взимались по ставке14%, составлявшей половину от«федерального» ЕСН (28%).
Но теперь ставка ЕСН снизилась до 20%, а ставка для взносов осталась прежней. Не нужно ли рассчитывать вычет исходя из половинной,10%-ной ставки?
Пример
Работнику начислена месячная зарплата 6000 руб. ЕСН, причитающийся к уплате в федеральный бюджет, составляет1200 руб. (6000 х 20%),взносы в ПФР — 840 руб.(6000 х 14%). Производим вычет в полном объеме: 1200 840 = 360 руб. Таким образом, вычет превышает «федеральный» ЕСН на 480 руб.
Сомнения развеял Минфин, выпустив Письмо от 17.01.2005 № 0305-02-04/2. В нем отмечено, что механизм исчисления ЕСН изменен не был. Налог рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных п. 1 ст. 241 НК РФ.
Затем из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога полностью вычитается сумма страховых пенсионных взносов за тот же период (размер взносов определяется исходя из тарифов, установленных Законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ). То есть сравнивать взносы нужно с суммой ЕСН до вычета.