НДФЛ В 2004 году

Оплата (полностью или частично) организациями това­ров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интере­сах налогоплательщика в целях налогообложения отно­сится к доходам, полученным налогоплательщиком в на­туральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Организация использует для выплаты заработ­ной платы своим работникам карточные счета, открытые банком. Включаются ли в налоговую базу по НДФЛ суммы, уплаченные организаци­ей банку за выпуск и годовое обслуживание карт, открытых на имя работников?

Г. Кручина, г. Москва

Департамент налоговой и таможенно-тарифной поли­тики Минфина России занимает по рассматриваемому во­просу следующую позицию.

Каждый работодатель обязан обеспечить своевремен­ное получение работниками заработной платы через кас­су организации или любым иным образом (включая пере­числение сумм заработной платы на карточные счета ра­ботников в банках) в соответствии с коллективным дого­вором, правилами внутреннего трудового распорядка ор­ганизации, трудовыми договорами.

Любые платежи организации-работодателя банку или иным организациям (например, службе инкассации), включая банковские комиссии, плату за использование каналов связи и т. п., связанные с выплатой заработной платы и иных платежей работникам, не могут рассматри­ваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 28.09.2004 №03-05-01-04/26).

Организация платит детскому саду за содер­жание детей работников, компенсируя полностью затраты детского сада на каждого ре­бенка.

Какую сумму следует включать в доход работ­ников в целях исчисления НДФЛ: всю сумму, которая уплачена организацией, или сумму,

равную оплате за содержание ребенка в дет­ском саду, взимаемой с других родителей?

О. Кузнецова, г. Пермь

На взгляд автора, в рассматриваемом случае необходи­мо исходить из следующего.

По логике, к доходам, получаемым работником орга­низации в натуральной форме (в виде оплаты за содер­жание ребенка работника в детском саду), относится сум­ма, которую этот налогоплательщик должен был бы уп­латить детскому саду, если бы он не являлся работником данной организации. Другими словами, размер подлежа­щего налогообложению дохода должен быть равен уста­новленному детским садом размеру оплаты за содержа­ние детей, взимаемой с родителей в общем случае.

Однако не исключено, что налоговые органы будут рассматривать как подлежащий налогообложению доход работника всю сумму, внесенную организацией за содер­жание его (работника) ребенка в детском саду. Особенно если договором, заключенным между организацией и детским садом, четко определено, в каком размере про­изводится платеж за каждого конкретного ребенка.

Учитывая вышесказанное, можно порекомендовать организации заключить с детским садом договор об опла­те разницы между фактическими расходами на содержа­ние ребенка в детском саду и размером платежей, взима­емых детским садом непосредственно с родителей. При этом не следует указывать, за каких именно детей произ­водится оплата. В договоре достаточно указать общее ко­личество предоставленных детским садом мест для детей работников организации.

В то же время с каждым работником следует заклю­чить договор, в соответствии с которым организация бу­дет производить оплату за содержание его ребенка (де­тей) в детском саду по общеустановленным расценкам, включая суммы оплаты в доход работника.

В некоторых случаях организации оказывают физиче­ским лицам какие-либо услуги по сниженным ценам. На­пример, образовательные учреждения могут предостав­лять платные образовательные услуги по ценам, рассчи­танным с учетом скидок. Вопросов о порядке налогооб­ложения возникающих в таких случаях доходов рассмот­рены в Письме МНС России от 12.10.2004 № 04-5-05/153@, подготовленном с учетом разъяснений Минфина России от 27.09.2004 № 03-05-01-04/23.

По мнению Минфина и налогового ведомства России, получение физическими лицами услуг, оплачиваемых ими по ценам ниже рыночных, может рассматривать­ся как получение доходов в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от органи­заций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база опре­деляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчис­ленная исходя из их цен, определяемых в порядке, анало­гичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом, учитывая нормы п. 3 и подп. 2 п. 4 ст. 40 НК РФ в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, более чем на 20% отклоняются от ры­ночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных та­ким образом, как если бы результаты этой сделки были оце­нены исходя из применения рыночных цен на соответству­ющие товары, работы или услуги.

Следовательно, если оплата за обучение физического лица в учебном заведении соответствует рыночной цене на аналогичные услуги, определяемые в соответствии со ст. 40 НК РФ, то налоговая база при оплате обучения по цене, ниже установленной для целей определения дохо­да в натуральной форме, должна рассчитываться как раз­ница между установленной ценой обучения и фактиче­ски оплаченнойценой.

На взгляд автора, в приведенных выше разъяснениях допущена неточность.

Доходом, полученным в натуральной форме, признает­ся оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателя­ми товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его (налогоплательщика) интересах (подп. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ). Но в рассматриваемом случае речь идет о том, что налого­плательщик оплачивает предоставленные ему образова­тельные услуги сам (хотя и по сниженным ценам).

Более правильным было бы говорить о возникновении у налогоплательщика дохода в виде материальной выго­ды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физи­ческих лиц, организаций и индивидуальных предприни­мателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Налого­вая база по такой материальной выгоде определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (ра­бот, услуг), реализуемых лицами, взаимозависимыми с на­логоплательщиком, в обычных условиях лицам, не явля­ющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налого­плательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Однако для возникновения материальной выгоды не­обходимо признание сторон сделки взаимозависимыми лицами. Учитывая, что безусловно взаимозависимыми в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ образовательное учреж­дение и учащиеся не признаются, признать указанные ли­ца взаимозависимыми может лишь суд, если будет дока­зано, что отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 НК РФ). При этом вероятность того, что суд признает их взаимозависимыми, невелика.

Таким образом, приведенные выше разъяснения офици­альных органов не вполне корректны. На взгляд автора, до­хода, подлежащего налогообложению в рассматриваемом случае у налогоплательщиков, получивших образователь­ные услуги по сниженным ценам, не возникает.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налого­обложению все виды установленных действующим законо­дательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоупра­вления компенсационных выплат (в пределах норм, устано­вленных в соответствии с законодательством РФ).

Выплаты государственным и муниципальным служащим

При применении положений п. 3 ст. 217 НК РФ необхо­димо помнить, что необоснованному «расширению» они не подлежат. Так, в соответствии со ст. 15 Федерального за­кона от 31.07.95 № 119-ФЗ «Об основах государственной службы РФ»определен исчерпывающий перечень компен­сационных выплат, предоставляемых государственным слу­жащим в зависимости от условий прохождения государст­венной службы в случаях и в порядке, установленных фе­деральными законами и законами субъектов РФ.

Указанным лицам предоставляется денежная компен­сация:

• транспортных расходов в случае непредоставления служебного транспорта;

• расходов в связи со служебными командировками, с приемом на государственную службу, переводом на долж­ность государственной службы в другой государственный орган, направлением в другую местность (в частности, воз­мещаются связанные с этим транспортные расходы и расхо­ды на оплату жилья).

Перечисленные выплаты не подлежат налогообложе­нию в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Иные компенсационные выплаты в связи с нахождением на государственной службе, например компенсационные выплаты на лечение и отдых, Законом № 119-ФЗ не преду­смотрены. Соответственно такие выплаты, даже если они названы компенсационными в законах субъектов РФ, следу­ет рассматривать в качестве дополнительных выплат, кото­рые не носят характера возмещения затрат, связанных с ис­полнением трудовых обязанностей (то есть не являются по своей сути компенсациями), и подлежат включению в базу, облагаемую НДФЛ.

В аналогичном порядке решается вопрос налогообло­жения компенсационных выплат муниципальным служа­щим, производимых в соответствии с решениями органов местного самоуправления субъектов РФ, но выходящих за рамки норм Закона от 08.01.98 № 8-ФЗ «Об основах муни­ципальной службы в РФ»(Письмо МНС России от 2 сентя­бря 2004 г. № 04-2-06/605@).

Оплата за дополнительные отпуска

По вопросу налогообложения сумм оплаты за допол­нительные отпуска, предоставляемые в соответствии со ст. 14 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной за­щите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», налого­вое ведомство дает следующие разъяснения.

НДФЛ не облагаются все виды компенсационных вы­плат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом компенсации — это денеж­ные выплаты, установленные в целях возмещения работ­никам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанно­стей (ст. 164ТКРФ).

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что по определению оплата дополнительного отпуска, предостав­ляемого «чернобыльцам», к числу компенсационных вы­плат не относится. Предоставление дополнительного отпу­ска следует отнести к числу гарантий, которые определены как средства, способы и условия, с помощью которых обес­печивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений (ст. 164 ТК РФ). Поскольку оплата дополнительного отпуска является гарантией и не может быть отнесена к компенсациям, она облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо УМНС России по г. Москве от 19.05.2004 № 27-08/34038).

Иную позицию по рассматриваемому вопросу занимает Минфин России. По мнению Департамента налоговой и та­моженно-тарифной политики Минфина России, суммы оп­латы дополнительного отпуска, предоставляемого в соот­ветствии со ст. 14 и 19 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1, гра­жданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы (включая получивших или пе­ренесших лучевую болезнь, другие заболевания), и инвали­дам следует отнести к числу компенсационных выплат, свя­занных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и не облагать НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.09.2004 № 03-05-02-04/23).

На взгляд автора, более обоснованными и не противо­речащими НК РФ являются разъяснения налогового ве­домства.

Выходные пособия

Согласно условиям коллективного договора работникам, увольняющимся из организации по состоянию здоровья (в соответствии с ме­дицинским заключением), выплачивается по­собие в размере среднемесячного заработка. Облагается ли данное пособие НДФЛ?

И. Андреева, г. Омск

Не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, свя­занные с увольнением работников, производимые в пре­делах норм, установленных законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового до­говора в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состоя­ния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ), работнику выплачи­вается выходное пособие в размере двухнедельного сре­днего заработка. Таким образом, если работнику выпла­чена большая, чем предусмотрена ТК РФ, сумма (не двух­недельный, а месячный средний заработок), то разница подлежит обложению НДФЛ.

Заметим также, что Трудовой кодекс не предусматри­вает выплаты выходного пособия в случае, когда трудовой договор прекращается по причинам, не зависящим от воли сторон, в том числе в случае признания работни­ка полностью нетрудоспособным в соответствии с меди­цинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ). Следовательно, если работник уволен по п. 5 ст. 83 ТК РФ, то сумма выпла­ченного ему согласно коллективному договору выходно­го пособия полностью включается в базу по НДФЛ.

Обратите внимание!

Положения ст. 178 ТК РФ о том, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие (не перечисленные в названной статье) случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, не могут рас­сматриваться как обоснование освобождения от нало­гообложения выплат, предусмотренных указанными договорами сверх установленных законодательством РФ выплат.

Выплаты в пользу членов совета директоров

Можно ли освободить от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ сумму возме­щения документально подтвержденных рас­ходов, произведенных членом совета директо­ров во время инспекционной поездки (вне связи с проведением заседания совета дирек­торов или собрания акционеров)?

В. Недосекина, г. Новосибирск

Порядок освобождения производимых в пользу нало­гоплательщиков выплат, аналогичный тому, который ус­тановлен в отношении командировочных расходов, при­меняется к выплатам, производимым лицам, находящим­ся во властном или административном подчинении орга­низации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжа­ющим) для участия в заседании совета директоров, прав­ления или другого аналогичного органа этой компании (п. Зет. 217 НК РФ).

На взгляд автора, Налоговый кодекс не предусматрива­ет возможности освобождения от налогообложения сумм, выплаченных в возмещение расходов, понесенных членом совета директоров в иных случаях (например, при проведении инспекционных проверок).

Если необходимо привлечь члена совета директоров, не состоящего в трудовых отношениях с организацией, к проведению инспекционных проверок, то можно заклю­чить с ним договор гражданско-правового характера (на­пример, возмездного оказания услуг) и в этом договоре оговорить порядок компенсации расходов, возникающих в связи с его (договора) выполнением.

Стоимость путевок на лечение и оздоровление

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ освобождаются от об­ложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выпла­чиваемой работодателями своим работникам и (или) чле­нам их семей, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учре­ждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Организация покупает путевки в профилакторий за счет средств, остающихся после уплаты 1 налога на прибыль. Затем эти путевки реализу­ются работникам организации за 10% от их стоимости.

Облагается ли НДФЛ разница между фактической стоимостью путевки и частью, оплачен­ной работником?

И. Колпакова, г. Пермь

По мнению Минфина России, при применении п. 9 ст. 217 НК РФ не имеет значения, куплена путевка самим работником, которому затем работодатель компенсирует затраты на ее приобретение, или самим работодателем с последующим предоставлением работнику бесплатно или по льготной цене (см., например, Письмо Минфина России от 23.12.2002 № 04-04-06/260).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации часть сто­имости путевки, оплаченная работодателем за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Можно ли возместить работнику затраты на оплату услуг оператора мобильной связи?

Н. Агеева, г. Москва

Оплата физическому лицу услуг связи, в частности оп­лата международных и междугородных переговоров с ис­пользованием сотовой связи, не включается в налоговую базу физического лица—работника организации, если указанные переговоры носят производственный харак­тер. При этом согласно ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправ­дательными (первичными) документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, для освобождения от налогообложе­ния расходов, произведенных физическим лицом по оп­лате телефонных переговоров с использованием сотовой (мобильной) связи, необходимо документальное под­тверждение производственного характера таких разгово­ров. К таким документам могут быть отнесены: договоры об оказании услуг связи, детализированные счета теле­фонных станций с представлением оператором сотовой связи всех номеров абонентов, перечня стран (с кодом го­рода), дат, конкретных телефонов, наименований фирм, с которыми велись переговоры, иные документы, под­тверждающие производственный характер отношений с абонентом.

В противном случае переговоры, проведенные работ­ником организации с мобильного телефона, будут рас­сматриваться как частные звонки, несвязанные с делами фирмы, которые не подпадают под действиеп. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659).

Налогообложение подарков

От обложения НДФЛ освобождается стоимость подар­ков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежа­щих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законо­дательством, в части, непревышающей 2000 руб. за налоговый пе­риод(п. 28 ст. 217 НК РФ).

Одним из вопросов, возни­кающих при применении п.28 ст. 217 НК РФ, является следую­щий: возможно ли освобож­дение от налогообложения подарков, сделанных в де­нежной форме? С одной стороны, можно согласиться с теми специалистами, которые указывают на то, что в рас­сматриваемом пункте речь идет о «стоимости подарков», а понятие «стоимость подарка в денежной форме» лише­но смысла. С другой стороны, необходимо принять во вни­мание нормы гражданского законодательства, согласно которым по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ). При этом деньги рассматриваются в качестве вещи (ст. 128, 130 ГК РФ). Следовательно, деньги могут рассмат­риваться как предмет подарка (см. также Письмо Минфи­на России от 08.07.2004 № 03-05-06/176).

Обратите внимание!

Для того чтобы подарок, сделанный в денежной фор­ме, мог быть освобожден от налогообложения в части, не превышающей 2000 руб. в год, необходимо соблюсти требования, установленные главой 32 «Дарение» ГК РФ.

Организация делает подарки своим деловым партнерам и клиентам. Возникает ли у органи­зации обязанность сообщать в налоговый ор­ган о факте дарения? Как это совместить с же­ланием организации не уронить свою репута­цию в глазах тех, кому делаются подарки?

Л. Щепкова, г. Тверь

Обязанность сообщить в налоговый орган о том, что налогоплательщику был сделан подарок, возлагается на налогового агента вне зависимости от того, является на­логоплательщик работником организации или нет.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогопла­тельщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база равна стоимости этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленной исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включа­ется соответствующая сумма налога на добавленную сто­имость, акцизов.

В то же время доходы, полученные в виде подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение, освобождаются от налогообложения в час­ти, не превышающей 2000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, если стоимость по­дарка не превышает 2000 руб., то дохода, подлежащего налогообложению, не возникает. При этом налоговый агент (даритель) должен сообщить в налоговый орган о получении налогоплательщиком такого дохода и разме­ре примененного вычета (пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Если же стоимость подарка превышает 2000 руб., то с суммы превышения должен быть исчисленналогпостав­ке 13%. Но удержание налога может оказаться невозмож­ным, поскольку денежных выплат в пользу налогопла­тельщика (если он не является работником организации) не производится.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения со­ответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможно­сти удержать налоги сумме задолженности налогопла­тельщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Физические лица, получившие в течение года доходы, при получении которых не был удержан налог налоговы­ми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату налога с этих доходов (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Эти лица обязаны представить в налоговый орган по мес­ту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Что же касается деловой репутации организации в це­лом или ее работников, то в основе этого понятия не должны лежать подарки партнерам.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты не предоставляются, если налогоплательщик не подал налоговому агенту со­ответствующее заявление.

Обратиться с заявлением о предоставлении стандарт­ных налоговых вычетов имеет право любой налогопла­тельщик, в том числе заключивший с организацией — на­логовым агентом трудовой договор (по основному месту работы или по совместительству), договор гражданско-правового характера (независимо от вида договора), или не состоящий с организацией в договорных отношениях, но получающий от нее доходы (например, бывший работ­ник, которому организация производит выплаты в виде дополнительной пенсии или оказывает материальную помощь) (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если налогоплательщик заявляет льготные стандарт­ные вычеты (500 руб. или 3000 руб. за каждый месяц налогового периода) или вычеты расходов на содер­жание детей, то к заявлению он должен приложить до­кументы, подтверждающие наличие у него права на та­кие вычеты.

Еще одним вопросом, из числа часто задаваемых бух­галтерами, является вопрос о необходимости подачи на­логоплательщиками заявлений о предоставлении стан­дартных налоговых вычетов ежегодно. По мнению от­дельных работников налоговых органов (на местах), раз налоговый период составляет один год, то и заявления на вычеты должны подаваться ежегодно. Это не соответству­ет действительности.

Как это ни странно, но на сегодняшний день не утратил силу Приказ МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об ут­верждении форм отчетности по налогу на доходы физиче­ских лиц». В разделе «Порядок заполнения налоговой кар­точки по учету доходов и налога на доходы физических лиц» названного Приказа указывается, что, если подавший заявление на предоставление ему стандартных вычетов работник в следующем налоговом периоде письменно не уведомляет работодателя о прекращении предоставления стандартных вычетов, вычеты продолжают предоставлять­ся по этому месту работы в установленном порядке.

Следовательно, ежегодно собирать с налогоплатель­щиков заявления на вычеты не требуется. Поданные зая­вления действуют в течение всего срока действия трудо­вого договора (с месяца поступления на работу по месяц увольнения включительно).

Можно ли предоставить стандартные налого­вые вычеты работнику, который поступил на работу в организацию в мае 2004 г., если он представил Справку о доходах (форма 2-НДФЛ), выданную на предыдущем месте работы, сог­ласно которой он получил в период с января по апрель 2004 г. 40 000 руб., но вычетамине пользовался?

И. Герасименко, г. Москва

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоста­вляются налогоплательщику независимо от суммы их до­хода, исчисленного нарастающим итогом с начала нало­гового периода, в отношении которого предусмотрена ставка налога 13%.

Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на налогоплательщика, а также 300 (600) руб. на ребенка предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщи­ка, исчисленный нарастающим итогом с начала налогово­го периода (в отношении которого предусмотрена нало­говая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. (подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание!