Сведения о доходах физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ представляют налоговые агенты — источники выплаты доходов, облагаемых НДФЛ. Эти сведения могут представляться на бумажных носителях по форме № 2-НДФЛ (далее — Справка) или на магнитных носителях в соответствии с Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях, утвержденными Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
К сведению!
Для приема сведений о доходах физических лиц налоговыми органами от налоговых агентов в электронном виде используется программа «Подготовка и тестирование справок о доходах физических лиц» Версия 5.0.1 от 18.02.2005 О ФГУП ГНИВЦ МНС России, 2004. Скачать ее можно на интернет-сайтах ФНС России— www.nalog.ru, ГНИВЦ ФНС России— www.gnivc.ru или получить бесплатно в инспекции ФНС России по месту регистрации организации.
Напомним, что Справка используется:
— для подачи сведений о доходах по итогам налогового периода не позднее 1 апреля 2005 г., если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде (2004 г.), не превысила 10 человек(в исключительных случаях право подавать сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях может быть предоставлено налоговыми органами отдельным организациям с учетом специфики их деятельности либо особенностей местонахождения);
Обратите внимание!Налоговый агент не представляет сведения о доходах, выплаченных им индивидуальным предпринимателям за приобретенные товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их госрегистрациювкачествепредпринимателейбезобразованияюридическоголицаипостановкунаучетвналоговыхорганах.
— для выдачи физическим лицам (в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме № 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям);
— для сообщения в налоговый орган о невозможности удержать налог (согласно п. 5 ст. 226 НК РФ если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то он должен в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. При этом «невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев»).
При заполнении Справки необходимо соблюдать следующие правила. Справка заполняется (печатается) машинописным текстом на лазерном, матричном, струйном принтере или на пишущей машинке. Если какие-либо разделы (пункты) Справки не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься, однако при этом нумерация разделов не изменяется. Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку (суммы налога на доходы отражаются в целых рублях). При отсутствии в данных копеек после десятичной точки ставятся два нуля.
Заполненную справку подписывает главный бухгалтер в поле «Главный бухгалтер (подпись)». Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте («М.П.» в нижнем левом углу Справки). В поле «Главный бухгалтер (Ф.И.О.)» указываются фамилия и инициалы главного бухгалтера. В том случае, если налоговый агент — организация не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего его обязанности, Справка подписывается руководителем.
К сведению!
При заполнении Справки необходимо руководствоваться справочниками, приведенными в приложении к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ «Справочники», утвержденном Приказом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц» (далее— справочники).
Форма Справки состоит из 7 разделов:
1. Данные о налоговом агенте (источнике выплаты).
2. Данные о физическом лице — получателе дохода.
3. Доходы, облагаемые по ставке 13% (30%).
4. Дивиденды.
5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35%.
6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода.
7. Доходы от продажи имущества.
Рассмотрим, как заполнять разделы 3—6 Справки, подробнее.
В третьем разделе налоговым агентом приводятся данные о доходах, полученных налогоплательщиком-резидентом и облагаемых по ставке 13%, или о доходах, полученных налогоплательщиком-нерезидентом и облагаемых по ставке 30%.
В п. 3.1 «Доходы по видам»указываются данные о доходах, полученных физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода, которые облагаются по ставке 13 или 30% (кроме сумм доходов от продажи имущества). Количество заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа выплаченных налогоплательщику видов доходов. В частности, в графе «Код дохода» п. 3.1 указывается код, выбираемый из справочника 2 «Виды доходов», в графе «Сумма дохода»отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода, а напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ), в графе «Код вычета»указывается код соответствующего налогового вычета, выбираемый из справочника 3 «Налоговые вычеты», в графе «Сумма вычета»— сумма вычета.
В п. 3.2 «Доходы по месяцам»отражаются сведения о суммах доходов, указанных в п. 3.1, по каждому месяцу налогового периода. Заметим, что здесь приводится общая сумма доходов за минусом вычетов, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ и подп. 2, 3 ст. 221 НК РФ, за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Обратите внимание, что п. 3.2 и 3.3 Справки у нерезидентов не заполняются.
В п. 3.3 «Стандартные налоговые вычеты» указываются код вычета, выбираемый из справочника 3 «Налоговые вычеты», и суммы стандартных налоговых вычетов, которые были предоставлены физическому лицу в течение налогового периода (2004 г.). Отметим, что количество заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа предоставленных налогоплательщику видов стандартных вычетов.
К сведению!
Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляются налоговым агентом независимо от суммы их дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка налога 13%. Стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на работника, а также 300 (600) рублей на ребенка предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика (за минусом вычетов, кроме стандартных) у данного источника выплаты, облагаемый налогом поставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, перечисленные стандартные вычеты не применяются. Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют. Положительная разница между суммой стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде, и суммой доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится. Если право на тот или иной вычет возникает не сначала года (например, налогоплательщик работает на предприятии не сначала года или дата рождения ребенка позже января текущего года), стандартные вычеты предоставляются, начиная с месяца возникновения такого права.
Значение п. 3.4 «Общая сумма дохода»рассчитывается как сумма показателей по строкам «Сумма дохода»п. 3.1 разд. 3 Справки без учета сумм показателей по строкам «Сумма вычета»п. 3.1 разд. 3 Справки.
Значение п. 3.5 «Облагаемая сумма дохода» рассчитывается как сумма показателей по строкам «Сумма дохода»п. 3.1 разд. 3 Справки за вычетом сумм показателей по строкам «Сумма вычета»п. 3.1 разд. 3 Справки и сумм показателей «Сумма вычета»п. 3.3 разд. 3 Справки.
Значение п. 3.6 «Сумма налога исчисленная» определяется путем умножения суммы показателя, отраженного по строке 3.5 Справки, на соответствующую ставку налога на доходы физических лиц (для резидентов — 13%, а для нерезидентов — 30%).
В п. 3.7 «Сумма налога удержанная» указывается общая сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом в течение налогового периода (2004 г.).
В разд. 4 Справки налоговый агент отражает сумму полученного физическим лицом дохода в виде дивидендов и удержанного налога.
Дивидендами признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ). В 2004 году НДФЛ по дивидендам, полученным физическими лицами—резидентами России, рассчитывался по ставке 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
В пункте 4.1 «Общая сумма дохода»указывается общая сумма дивидендов, которую получило физическое лицо, а в пункте 4.2 «Облагаемая сумма дохода»показывается сумма, с которой следует исчислить налог. Как ее рассчитать, указано в ст. 214 НК РФ. Обратите внимание, что по этой строке отрицательные суммы не отражаются, а ставится прочерк.
В пункте 4.3 «Сумма налога исчисленная» отражается сумма налога, исчисленного с дивидендов исходя из ставки 6% (строка 4.2 х 6%).
В пункте 4.4 «Сумма налога удержанная» указывается сумма удержанного налога с такого дохода в течение 2004 г.
В разделе 5 Справки налоговый агент отражает сумму полученного физическим лицом дохода в виде выигрышей и призов, выданных в рамках рекламных кампаний; сумм, полученных по договорам добровольного страхования, превышающих установленные в НК РФ лимиты; материальной выгоды от пользования заемными средствами и удержанного с него налога.
В пункте 5.1 «Доходы по видам» указываются полученные физическим лицом суммы отдельно по каждому из вышеуказанных видов доходов (коды доходов выбираются из справочника 2). В этой же строке указываются суммы (коды) вычета по налогу.
К сведению!В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ вычеты, предусмотренные ст. 218—221 НК РФ, по доходам, облагаемым поставке 35%, не применяются.
В пункте 5.2 записывают общую сумму вышеуказанных доходов. Заметим, что она должна соответствовать сумме показателей «Сумма дохода», взятых из строки 5.1, а если ее уменьшить на сумму предоставленных вычетов, то получится показатель, указываемый в строке 5.3 Справки «Облагаемая сумма дохода».
В пункте 5.4 «Сумма налога исчисленная» отражается сумма налога, исчисленного с доходов, указанных по строке 5.3 исходя из ставки 35% (строка 5.3 х 35%).
В пункте 5.5 «Сумма налога удержанная» указывается сумма удержанного налога с таких видов доходов в течение 2004 г.
В разделе 6 Справки отражается общая сумма налога на доходы за налоговый период (2004 г.). Чтобы найти общую величину исчисленного налога, следует сложить показатели строк 3.6, 4.3 и 5.4 Справки. А чтобы рассчитать налог, который был налоговым агентом удержан, — данные строк 3.7, 4.4 и 5.5.
В пункте 6.7 следует показать ту сумму налога, которую налоговый агент не смог удержать с физического лица и решил передать на взыскание в налоговую инспекцию.
Допустим, что ООО «Мир»в 2004 г. выплатило Савельевой Е. В. 150 000 руб., в том числе помесячно (см. табл.). В связи с этим 25 марта 2005 г. оно представило в налоговую инспекцию по месту регистрации справку в следующем виде (см. стр. 20).
|
Месяц |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Итого |
|
Вид дохода |
| ||||||||||||
|
Оклад |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
10 000 |
120 000 |
|
Премия |
2000 |
|
2000 |
|
|
2000 |
|
|
2000 |
|
|
2000 |
10 000 |
|
Мат. помощь |
|
|
|
|
|
5000 |
|
|
|
|
|
|
5000 |
|
Дивиденды |
|
|
|
15 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
15 000 |
|
Вид вычета |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Стандартный |
400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
400 |