В статье речь идет о правилах, позволяющих разграничить трудовой договор и гражданско-правовой договор о выполнении работ или оказании услуг. Это необходимо для правильной организации процесса производства в организации, с тем чтобы избежать претензий со стороны проверяющих органов.
Организация имеет право заключать любые гражданско-правовые договоры, в том числе и договоры о выполнении работ или оказании услуг, с любыми лицами. Принцип свободы договора предусмотрен ст. 421 ГК РФ.
Но, как известно, из всякого правила есть исключения.
Нельзя заключать гражданско-трудовой договор с физическим лицом для "прикрытия" трудовых отношений. Это означает, что возникшие между организацией и физическим лицом трудовые отношения не могут быть облечены в форму гражданско-правовых - например, заключение договора о выполнении работ или оказании услуг - в целях уклонения от предоставления работнику прав и гарантий.
Если все же это случилось, то в судебном порядке сложившиеся между сторонами отношения могут быть признаны трудовыми вне зависимости от их договорного оформления.
В этом случае к таким отношениям будут применены положения трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ).
Основные отличия гражданско-правового договора
о выполнении работ или оказании услуг от трудового
Как же отличить трудовые отношения от гражданско-правовых, основанных на договорах о выполнении работ или оказании услуг?
В этих целях сформулируем несколько правил.
Правило N 1. Для трудовых отношений важен процесс труда, а для гражданско-правовых - результат.
Трудовые отношения подразумевают необходимость выполнения работником трудовой функции по определенной должности, профессии, специальности (ст. 15 ТК РФ), а не конкретного задания. Хотя в некоторых случаях трудовой договор может заключаться и для выполнения заведомо определенной работы (ст. 59 ТК РФ), при возникновении трудовых отношений важен не результат, а сам процесс труда.
Главным отличительным признаком трудового договора является зачисление работника по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием. Но в ряде случаев работник может быть принят и на нештатную должность.
По гражданско-правовому договору, в отличие от трудового, исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.) (Письмо ФСС РФ от 20.05.1997 N 051/160-97).
Гражданско-правовые отношения, напротив, ориентированы только на результат деятельности исполнителя (ст. ст. 702, 779 ГК РФ). Отсутствие результата позволяет говорить о невыполнении стороной взятых на себя обязательств.
Отсюда следует, что предметом договора о выполнении работ или оказании услуг должен являться конкретный результат, который следует как можно подробнее описать.
Пример. В организации по трудовому договору работает бухгалтер Иванова. В связи с проводимой выездной проверкой организация заключила договор об оказании консультационных услуг с Соколовой. По договору Соколова обязалась присутствовать при совершении чиновниками каких-либо действий на территории организации и давать письменные разъяснения по поводу любых действий и решений налогового органа во время проведения налоговой проверки. По окончании проверки Соколова должна составить письменное заключение об акте налоговой проверки.
В данном случае отношения организации с Соколовой правомерно оформлены как гражданско-правовые, поскольку стороны заинтересованы в конкретном результате - получении письменных заключений по поводу действий и решений налогового органа в связи с проводимой проверкой.
Отношения между организацией и бухгалтером Ивановой основаны на необходимости выполнения последней трудовой функции по должности бухгалтера и, соответственно, выполнения любой работы, необходимость которой возникла и возникнет в будущем.
Правило N 2. Работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка работодателя, а подрядчик или исполнитель самостоятельно определяют порядок выполнения взятых на себя обязательств (выполнения работ, оказания услуг).
Гражданско-правовой договор не может предусматривать обязанности работника подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка организации, каким-либо ее локальным нормативным актам или устным требованиям ее работников (руководителя организации, руководителей структурных подразделений).
Организация, заключившая гражданско-правовой договор, не вправе требовать от подрядчика и исполнителя присутствия в определенное время на рабочем месте.
Эти лица самостоятельно распределяют время, необходимое для выполнения обязанностей по договору, и организуют свои рабочие места. И, конечно, в отношении подрядчика и исполнителя не могут применяться дисциплинарные взыскания за нарушение условий договора или локальных нормативных актов организации (правил внутреннего трудового распорядка, приказов, распоряжений руководителя).
Работник же обязан соблюдать установленный для него режим рабочего времени, который включает: продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней (ст. 100 ТК РФ).
Работодатель имеет право привлечь работника к дисциплинарной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей (ст. 192 ТК РФ).
Обратите внимание! В приказах и распоряжениях работодателя ни в коем случае нельзя упоминать подрядчика или исполнителя.
Правило N 3. По трудовому договору учитывается рабочее время, а по гражданско-правовому - результат.
Работодатель обязан учитывать время, отработанное работником (ст. 91 ТК РФ).
По гражданско-правовому договору фиксируется результат выполнения работ или оказания услуг. Достижение результата отражается в акте, подписываемом сторонами.
Акт выполненных работ или оказанных услуг должен соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и может выглядеть, например, так.
|
Акт об оказанных услугах
г. Самара 21 марта 2008 г.
Общество с ограниченной ответственностью "Синоптик", именуемое в дальнейшем "Заказчик" или "ООО "Синоптик", в лице генерального директора Комова С.Р., действующего на основании устава, с одной стороны, и Снегова Марина Николаевна, проживающая по адресу: г. Самара, ул. Ленина, д. 1 (паспорт 24 09 N 223322, выдан 01.01.2003 ОВД Волжского района г. Волгограда), именуемая в дальнейшем "Исполнитель" или "Снегова М.Н.", с другой стороны, составили настоящий Акт о нижеследующем: 1. Исполнителем по договору на оказание консультационных услуг от 12.06.2007 N 23, заключенному между ООО "Синоптик" и Снеговой М.Н. (далее - Договор), оказаны Заказчику следующие консультационные услуги: а) проведено устное консультирование в ходе налоговой проверки; б) составлено письменное заключение по результатам налоговой проверки на 103 листах (2 экземпляра); в) представлены письменные возражения к акту налоговой проверки на 31 листе (3 экземпляра); г) составлено исковое заявление в арбитражный суд на 10 листах (4 экземпляра). 2. Все указанные в п. 1 настоящего Акта документы переданы Заказчику. 3. Услуги, оказанные Исполнителем Заказчику, соответствуют требованиям предъявляемым Договором. Претензий к Исполнителю по качеству услуг у Заказчика не имеется. 4. Стоимость оказанных услуг согласно п. 5.4 Договора составляет 90 000 (девяносто тысяч) руб. 5. Согласно п. 6.3 Договора оказанные Исполнителем услуги должны быть оплачены Заказчиком не позднее 5 (пяти) календарных дней со дня подписания настоящего Акта.
Заказчик
Исполнитель
|
Правило N 4. Работнику выплачивается заработная плата, а подрядчику и исполнителю - вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу.
Гражданско-правовой договор не может предусматривать выплату вознаграждения за сам труд подрядчика или исполнителя. Как уже было сказано, оплате по гражданско-правовому договору выполнения работ или оказания услуг подлежит лишь определенный результат (даже если этот результат потребляется в процессе оказания услуги).
Труд исполнителя, который не привел к достижению установленного договором подряда или договором оказания услуг результата, оплате не подлежит.
Заключение гражданско-правового договора освобождает организацию от обязанности оплачивать работу не реже чем каждые полмесяца. Оплата работы или услуг производится в сроки, установленные договором.
Нарушение сроков оплаты работ или услуг влечет ответственность заказчика в соответствии со ст. 395 ГК РФ в виде уплаты процентов исходя из учетной ставки банковского процента (ставки рефинансирования Центрального банка РФ).
Обратите внимание! Нельзя "проводить" заработную плату работникам и вознаграждение подрядчикам и исполнителям по одним и тем же платежным ведомостям.
Суммы, выплаченные по гражданско-правовому договору, не учитываются в дальнейшем при расчете среднего заработка работника (ст. 139 ТК РФ).
* * *
Не стоит забывать, что если указанные выше правила соблюдаются лишь формально, то беды не избежать. Организация может заключить "правильный" гражданско-правовой договор, а физическое лицо все равно будет выполнять именно трудовую функцию.
Если сами работники или налоговые органы докажут, что гражданско-правовой договор существует только на бумаге, то велика вероятность признания его трудовым.
Пример. В организации трудятся несколько уборщиц. Все они выполняют примерно одинаковые функции. Каждая приходит на работу и уходит с работы в установленное время. Все подчиняются требованиям работодателя. Однако с некоторыми из них заключены трудовые договоры, а с некоторыми - гражданско-правовые.
Такая ситуация свидетельствует о явном нарушении организацией прав уборщиц, с которыми были заключены гражданско-правовые договоры. Вполне возможно, что работодателю придется понести в связи с этим юридическую ответственность.
Судебный контроль
Отметим, что правильно составленный гражданско-правовой договор "превратить" в трудовой часто бывает не под силу и налоговым органам.
Вот, например, дело, рассмотренное ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 03.07.2007 N Ф04-4368/2007(35866-А27-25)).
Налоговая инспекция начислила ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ, по гражданско-правовым договорам, посчитав их трудовыми. По мнению налогового органа, заключенные договоры являются трудовыми, поскольку связаны с производственной деятельностью организации, носят регулярный характер и не отвечают требованиям, предъявляемым к договорам подряда и договорам возмездного оказания услуг. Выплаты по указанным договорам производились из фонда заработной платы.
Организация не согласилась с решением налоговой инспекции и обратилась в суд.
Суды первой и кассационной инстанций поддержали организацию.
Суды пришли к выводу, что спорные договоры являются гражданско-правовыми договорами об оказании услуг. В связи с этим налогоплательщик обоснованно не включил в базу для исчисления ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования) суммы, выплаченные физическим лицам по таким договорам в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ.
Кассационная инстанция указала, что спорные договоры необоснованно расценены налоговой инспекцией как трудовые договоры, сославшись на следующее. В силу ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его.
Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенную деятельность), а заказчик - оплатить услуги.
В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого по правилам ст. ст. 57 - 62 ТК РФ.
Представленные организацией договоры подряда и оказания услуг свидетельствуют о том, что физическими лицами выполнялась конкретная работа. При этом договоры не содержали каких-либо условий относительно трудового распорядка, социальных гарантий, а физические лица при выполнении работы ограничиваются исключительно качеством выполняемых работ и сроком их исполнения, в связи с чем для предприятия по данным договорам важен был не сам процесс работы, а его результат.
В свою очередь, выполненные по договорам работы принимались по актам приемки выполненных работ и оплачивались в размерах, согласованных сторонами в договорах.
Довод налогового органа о том, что выплаты по спорным договорам отражены на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", признан судом как не являющийся безусловным доказательством того, что данные договоры являются трудовыми.
ФАС Московского округа, который рассматривал аналогичное дело, в Постановлении от 17.08.2006 N КА-А41/7668-06 указал, что заключенные договоры по своей природе являлись гражданско-правовыми договорами по следующим причинам:
- из спорных договоров на выполнение работ следует, что работы не соответствуют определенной специальности, квалификации, должности;
- договоры не содержали условий договора, отсутствие которых свидетельствует о том, что трудовой договор не заключен. Прием на работу указанных лиц не оформлен приказами, не выдавались трудовые книжки;
- исполнители не подчинялись правилам внутреннего трудового распорядка;
- условиями договора определялись не условия оплаты, а твердая денежная сумма.
В то же время включение в договоры условий о соблюдении исполнителями требований по охране труда, гигиены, производственной санитарии, условий о материальной ответственности не изменяет гражданско-правовую природу договоров. Обязанность организаций обеспечить безопасность работ сохраняется и в случае привлечения работников для выполнения работ на основании гражданско-правовых договоров.
* * *
Иногда организации заключают гражданско-правовые договоры о выполнении работ или оказании услуг со своими работниками. Например, во время отпуска последних.
Раньше такие организации сталкивались с некоторыми трудностями при отнесении выплат, произведенных по договорам, заключенным с лицами, состоящими у них в штате, к расходам по налогу на прибыль.
Минфин России прежде считал, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты по договорам подряда, заключенным с работниками организации, не учитываются (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234).
Однако ситуация изменилась.
Сейчас Минфин России разрешает учитывать суммы вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным с лицами, состоящими в штате, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии подтверждения экономической обоснованности таких расходов (Письмо Минфина России от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115).
Следовательно, на такие выплаты начисляется ЕСН (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46).