УСН: на чем ломаются копья

Упрощенная система налогообложения (ее еще называют «упрощенкой»), введенная главой 26.2 Налогового кодекса РФ, применяется с 1 января 2003 года. За этот достаточно продолжительный промежуток времени выявилось множество непростых проблем в ее применении. О некоторых из них, наиболее часто встречающихся на практике, в этой статье рассказывает консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрий Подпорин.

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Организации, применяющие упрощенную систему на­логообложения (УСН), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРФ» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и на­логовая база по единому социальному налогу (ЕСН). Для организаций объектом обложения ЕСН признаются выпла­ты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплатель­щиками в пользу физических лиц по трудовым и граждан­ско-правовым договорам, предметом которых является вы­полнение работ, оказание услуг (за исключением вознагра­ждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимате­лям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что указан­ные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от фор­мы, в которой они производятся) не признаются объек­том налогообложения по ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, связанные с оплатой обучения в выс­ших учебных заведениях работников при получении ими высшего образования, а также суммы материальной по­мощи работникам для целей налогообложения прибыли не принимаются (п. 3 ст. 264, п. 23 ст. 270 НК РФ), поэтому указанные выплаты объектом налогообложения по ЕСН, а следовательно, и объектом обложения страховыми взносами по обязательному страхованию не являются.

Отметим, что арбитражные суды неоднократно указы­вали на то, что организации, перешедшие на УСН, право­мерно применяют положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

Единый налог при УСН заменяет собой уплату ряда нало­гов, в том числе и налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому организации обоснованно не включают спорные выплаты в налогооблагаемую базу по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2002 №А28-4253/02-138/15; постановления ФАС Севе­ро-Западного округа от 25.12.2002 №А05-6486/02-360/20, от 28.02.2002 №А56-30785/02; Постановление ФАС Уральского округа от 06.01.2004 №Ф09-4569/03-АК).

Все виды компенсационных выплат, установленных за­конодательством России, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов ме­стного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с выпол­нением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). По­этому если размер компенсаций, выплачиваемых работ­никам за использование ими в служебных целях личного имущества, законодательством не установлен, то на эти компенсации начисляются взносы по обязательному пен­сионному страхованию.

Плательщики, применяющие два спецрежима налого­обложения: УСН и ЕНВД распределяют сумму страховых взносов с выплат управленческому персоналу в порядке, рекомендованном Письмом МНС России от 04.09.2003 № 22-2-16/1962-АС207.

Распределение понесенных налогоплательщиками в процессе предпринимательской деятельности общехо­зяйственных и общепроизводственных расходов, связан­ных с уплатой страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), распределяется пропор­ционально выручке, полученной от каждого вида осуще­ствляемой ими деятельности.

Пример 1

— Доходы от реализации от деятельности на УСН за II квартал 2005 года— 300 000 руб.

— Доходы от реализации от деятельности, подле­жащей обложению ЕНВД, — 100 000 руб.

— Сумма исчисленных и уплаченных за этот период взносов на обязательное пенсионное страхова­ние— 40 000 руб., из них сумма взносов на обяза­тельное пенсионное страхование управленческого персонала— 20 000 руб.

— Сумма взносов на страхование работников, осу­ществляющих деятельность, облагаемую ЕНВД, — 8000 руб.

— Сумма взносов за работников, занятых в деятель­ности, подпадающей под УСН, — 12 000 руб.

1. Определяем долю доходов от реализации от дея­тельности при УСН и ЕНВД в общем объеме доходов от реализации двух спецрежимов налогообложения:

• УСН: 300 000 руб. : (300 000 руб. + 100 000 руб.) х 100% = 75%;

• ЕНВД: 100 000 руб. : (300 000 руб. + 100 000 руб.) х 100% = 25%.

2. Определяем сумму взносов, приходящуюся на дея­тельность управленческого персонала при УСН: 20 000 руб. х 75% : 100% = 15 000 руб.

3. Определяем сумму взносов, приходящуюся на дея­тельность управленческого персонала, облагаемую ЕНВД: 20 000 руб. х 25% : 100% = 5000 руб.

4. Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при УСН: 12 000 руб. + 15 000 руб. = 27 000 руб.

5. Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при осуществлении деятельности, облагае­мой ЕНВД: 8000 руб. + 5000 руб. = 13 000 руб.

В соответствии со ст. 2 Закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ гражданам, являющимся работниками организаций, при­меняющих УСН, пособие по временной нетрудоспособно­сти (за исключением пособия по временной нетрудоспо­собности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

• средств Фонда социального страхования РФ— в ча­сти суммы пособия, не превышающей за полный кален­дарный месяц одного минимального размера оплаты труда;

• средств работодателей— в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ государственные по­собия, выплачиваемые в соответствии с законода­тельством России, неподлежат обложению ЕСН.

К таким пособиям относится и пособие по временной нетрудоспособности. Следовательно, на пособие по вре­менной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет ор­ганизации, взносы на обязательное пенсионное страхова­ние не начисляются.

Порядок учета сумм НДС

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяю­щие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исклю­чением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сии. Поэтому организации-арендодатели, применяющие УСН, в выставляемых арендатору расчетных и первичных документах на сумму коммунальных платежей НДС не вы­деляют и счета-фактуры не выставляют. Если организация выставит заказчику счет-фактуру с указанием в нем суммы НДС, то согласно подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ данную сумму необходимо полностью уплатить в бюджет.

Как отмечается в Письме Минфина России от 16 апре­ля 2004 г. № 04-03-11/61, в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов, учитываемых при оп­ределении налоговой базы по единому налогу, включа­ются суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Это относит­ся к тем налогам и сборам, от уплаты которых организа­ции, применяющие УСН, не освобождены.

Обратите внимание!

Суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выстав­ленных организациями, применяющими УСН по собст­венному желанию, и уплаченные в бюджет при определении объекта налогообложения по единому налогу, в составе расходов учитывать не следует.

суммы можно уменьшить доходы от реализации на основании положения ст. 248 НК РФ о том, что при опре­делении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю товаров (работ, услуг).

В Письме Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-02-05/2/41 отмечается, что услуги, оказываемые организацией после перехода на УСН, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. На суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет опла­ты услуг, оказание которых будет осуществляться в период применения упрощенной системы налогообложения, орга­низация может осуществить перерасчет с покупателем ус­луг. Такой перерасчет должен производиться на дату пере­хода на упрощенную систему налогообложения. Если на дату перехода на УСН организацией осуществлен указан­ный перерасчет, то в налоговую базу по единому налогу следует включать суммы авансовых платежей без учета воз­вращенных покупателям сумм НДС.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты выше указанных услуг, подлежат возврату из бюджета.

В случае если перерасчет с покупателями услуг не осу­ществляется, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансам, возврату не подлежат и соответственно авансовые платежи, полученные в счет оп­латы этих услуг, подлежат включению в налоговую базу по единому налогу в полном объеме.

Суммы НДС по услугам, оказанным организацией до пе­рехода на УСН, в период определения налоговой базы по НДС по мере оплаты, но оплаченным после перехода на данный режим налогообложения, подлежат перечислению в бюджет по мере поступления оплаты за эти услуги.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ вышеуказанные суммы налога не подлежат включению в объект налогообложе­ния при исчислении единого налога по упрощенной сис­теме налогообложения.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении то­варов (работ, услуг), в том числе основных средств, налого­плательщиками, применяющими упрощенную систему на­логообложения, суммы НДС включаются в их стоимость.

Если основные средства приобретены и приняты на учет в период применения общей системы налогооб­ложения, а оплачены в период применения упрощен­ной системы налогообложения, то у организации отсутст­вует право относить к вычетам НДС, уплаченный постав­щику, по основным средствам, приобретенным в период применения общей системы налогообложения.

Указанная сумма НДС должна быть включена в первона­чальную стоимость основного средства на дату перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная точ­ка зрения высказана также в Постановлении ФАС Уральско­го округа от 25 ноября 2003 г. №Ф09-3982/03-АК.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам под­лежат суммы налога на добавленную стоимость, уплачен­ные налогоплательщиками по товарам (работам, услу­гам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В связи с этим в Письме Минфина России от 27 апреля 2004 г. № 04-03-11/66 отмечается, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода органи­зации на упрощенную систему налогообложения, необхо­димо восстановить и возвратить в бюджет.

Исчисление суммы налога, подлежащей восстановле­нию по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформи­рованной по данным бухгалтерского учета. Восстановле­ние указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в последнем налоговом пери­оде перед переходом организации на УСН.

В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30 марта 2004 г. № 15511/03 указал, что последующее из­менение режима налогообложения не может служить ос­нованием для восстановления сумм НДС организацией, не являющейся его плательщиком. Поэтому, в случае ес­ли имущество приобреталось и использовалось для про­изводственной деятельности или иных операций, призна­ваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие измене­ния в использовании имущества.

Условия перехода на УСН, установленные главой 26.2 НК РФ, не содержат запрета на переход к упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, использовав­ших право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Не содержится такого запрета и в гла­ве 21 НК РФ. Поэтому организации и индивидуальные пред­приниматели, использующие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, вправе перейти на упро­щенную систему налогообложения.

При этом на налогоплательщиков, перешедших на УСН, нормы ст. 145 НК РФ не распространяются. Следова­тельно, суммы НДС за период, в котором использовалось право на освобождение, до истечения 12 месяцев от на­чала использования восстановлению и уплате в бюджет неподлежат.

Вместе с тем налогоплательщиками должны быть пред­ставлены в налоговые органы документы, подтверждаю­щие правомерность применения освобождения от испол­нения обязанностей плательщика НДС за период до пере­хода на упрощенную систему налогообложения.

При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения НДС, ранее учтенный в стоимости приобретенных товаров, приходящийся на ос­татки нереализованных товаров, вычету неподлежит.

Порядок исполнения функций налоговых агентов организациями и предпринимателями, применяющими УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 Кодекса (ст. 346.11 НК РФ). Положениями этой статьи уста­новлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выпла­чиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюдже­ты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Поэтому Минфин России в Письме от 22 июля 2004 г. № 03-03-05/1/85 указывает, что при выплате дивидендов организацией, применяющей УСН, организациям, приме­няющим обычный режим налогообложения, она обязана удержать налог на прибыль по ставке 9% (до 1 января 2005 года — 6%).

Статьей 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества, определяе­мая по данным бухгалтерской отчетности общества). В связи с этим организации, применяющие УСН и выплачи­вающие доходы в виде дивидендов другим организаци­ям, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ организации, приме­няющие УСН, при аренде имущества у федерального ор­гана власти, органа власти субъекта РФ или органа мест­ного самоуправления признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать и перечислить в бюд­жет сумму НДС. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Если организация избрала в качестве объекта обложе­ния единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма перечисленного в бюджет НДС учитывается в составе расходов, уменьшающих доходы отчетного (налого­вого) периода (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если объект обложения «доходы», то на суммы уплаченного НДС доходы от реализации не уменьшаются.

Организации представля­ют в налоговую инспекцию ти­тульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации по НДС.

Если агент, применяющий УСН, выступает от своего имени, а принципал применяет общий ре­жим налогообложения, то агент плательщиком НДС не является (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если агент выступает от своего имени, но за счет принци­пала, то ему следует выставить покупателю счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах с учетом НДС. Один экзем­пляр передается покупателю, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. Книги покупок и продаж агент не ведет, поскольку освобожден от уплаты НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Принципал выставляет счет-фактуру на имя агента с ну­мерацией в соответствии с хронологией выставляемых принципалом счетов-фактур, который агент также под­шивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

В каком порядке учитываются доходы от реа­лизации товаров (работ, услуг) с участием в расчетах векселей налогоплательщиками, применяющими УСН?

Статьей 142 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) установлено, что ценной бумагой является документ, удо­стоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны при его предъявлении. Это положение распространяется и на векселя, поскольку со­гласно ст. 143 ГК РФ они относятся к ценным бумагам. С передачей ценной бумаги (векселя) переходят все удосто­веряемые этой бумагой права.

В то же время согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостове­ряет ничем не обусловленное обязательство векселеда­теля (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступ­лении указанного в нем срока полученные взаймы де­нежные суммы. Отношения по выдаче и погашению век­селей регулируются законодательством о векселях. К ним могут применяться положения ГК РФ о займе, если они не противоречат вексельному законодательству.

Двойственная природа векселя должна учитываться при налогообложении доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают дохо­ды от реализации товаров (работ, услуг), реализации иму­щества и имущественных прав, определяемые в соответ­ствии со ст. 249НКРФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации оп­ределяются исходя из всех поступлений, связанных с рас­четами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В связи с этим передача векселя за плату в денежной или натуральной форме относится к операциям по реализации имущественного права.

При этом у организации — продавца товаров (работ, услуг) выручка от их реализации определяется на дату по­лучения векселя. У организации — покупателя товаров (работ, услуг), осуществившей расчеты за них передачей векселя, в состав доходов от реализации включается сто­имость реализованного имущественного права в сумме, соответствующей стоимости приобретенных товаров (ра­бот, услуг), на дату их поступления.

Таким образом, и у налогоплательщика — продавца то­варов (работ, услуг), и у налогоплательщика-покупателя эти операции рассматриваются как бартерные операции.

При этом следует иметь в виду, что реализация имуще­ственного права (права требования по векселю) осущест­вляется только при расчетах за товары (работы, услуги) векселями третьих лиц.

При получении налогоплательщиком за реализован­ные товары (работы, услуги) векселя третьего лица в гра­фе 4 Книги учета доходов и расходов отражается доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере вексельной суммы за вычетом дисконта (по дисконтным векселям).

При реализации полученного векселя третьего лица в графе 4 Книги доходов и расходов отражается сумма, по­ступившая на счет или в кассу налогоплательщика от его реализации. При передаче указанного векселя в счет оп­латы приобретенных товаров (работ, услуг) в графе 4 Кни­ги учета доходов и расходов отражается сумма, соответст­вующая их стоимости.

Как уже указывалось выше, на отношения между век­селедателем и векселедержателем по выдаче и погаше­нию векселей распространяются положения гражданско­го законодательства о займе.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независи­мо от формы оформления заимствований, а также сред­ства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, неучитываемым при налогообло­жении.

Поэтому при погашении векселя третьего лица денеж­ные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по единому налогу невключаются. В этом случае в графе 4 Книги уче­та доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по погашенному век­селю. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализаци­онным доходам согласно ст. 250 НК РФ.

При получении налогоплательщиком за реализован­ные товары (работы, услуги) собственного (простого) век­селя покупателя в графе 4 Книги учета доходов и расхо­дов отражаются доходы от реализации товаров (работ, ус­луг) — на дату погашения векселя или на дату передачи его по индоссаменту. Кроме того, при погашении указан­ного векселя в графе 4 Книги доходов и расходов отража­ются внереализационные доходы в виде полученных по этому векселю процентов (дисконта).

У налогоплательщика — покупателя товаров (работ, услуг), передавшего продавцу этих товаров (работ, услуг) собственный вексель, его стоимость в составе доходов от реализации не учитывается.

Наша организация, применяющая упрощен­ную систему налогообложения, осуществляет жилищное строительство, привлекая для это­го средства инвесторов (дольщиков). Следует ли их учитывать в составе доходов при опре­делении налоговой базы по единому налогу?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ (далее — Кодек­са) доходы от реализации товаров (работ, услуг) опреде­ляются организациями, применяющими УСН, в соответст­вии со ст. 249 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса средства органи­заций — дольщиков и (или) инвесторов не относятся к до­ходам, учитываемым при налогообложении. Поэтому ука­занные средства, поступающие на счет вашей организации, не являются доходами, облагаемыми единым налогом.

Вновь зарегистрированный в апреле 2004 года индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения. Имеет ли он право учесть в составе расходов затраты по приобретению здания, произве­денные им в марте 2004 года ? Здание предна­значено для сдачи его в аренду.

В соответствии с п. 30 Порядка учета доходов и расхо­дов и хозяйственных операций для индивидуальных пред­принимателей, утв. совместным Приказом Минфина Рос­сии и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, у инди­видуальных предпринимателей к амортизируемому иму­ществу относится принадлежащее им на праве собствен­ности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности.

К основным средствам условно относится имущество вышеназванных налогоплательщиков, непосредственно используемое ими в качестве средств труда в процессе осу­ществления разрешенных видов деятельности.

Здание приобретено в марте, а переход на упрощен­ную систему налогообложения осуществлен в апреле 2004 года. В связи с этим расходы по его приобретению

должны быть учтены при налогообложении в соответст­вии с подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных индивидуальными предпринима­телями для осуществления предпринимательской деятель­ности, учитывается в сумме, указанной в договоре купли-продажи и платежных документах на их оплату. При этом на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса НДС, уплаченный при приобретении здания, включается в его стоимость.

Может ли союз аудиторов, являющийся обще­ственной организацией, перейти на упрощен­ную систему налогообложения?

В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 346.12 Налогового ко­декса РФ (далее — НК РФ) не вправе применять упрощен­ную систему налогообложения организации с долей не­посредственного участия других организаций, превышаю­щей 25%. Это ограничение не распространяется на орга­низации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если сре­днесписочная численность инвалидов среди их работни­ков составляет неменее50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Согласно п. 2 ст. 48 Гражданского кодекса РФ под уча­стием в организации следует понимать участие в ее учре­ждении (создании) учредителей (участников).

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 121 ГК РФ некоммер­ческие организации в форме ассоциаций и союзов могут со­здаваться только коммерческими или некоммерческими организациями, а участие в их создании физических лиц не разрешается, постольку названные ассоциации и союзы не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Должна ли организация, являющаяся довери­тельным управляющим по договору довери­тельного управления имуществом, применяю­щая упрощенную систему налогообложения, учитывать в составе доходов вознаграждение, получаемое от управляющего?

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (да­лее— Кодекса) при определении объекта налогообложе­ния организации, применяющие упрощенную систему на­логообложения, учитывают доходы от реализации това­ров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, оп­ределяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереа­лизационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 249 Кодекса установлено, что особенно­сти определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реали­зации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются другими статьями главы 25 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом уста­новлены ст. 276 Кодекса. Как указывается в п. 2 названной статьи Кодекса, вознаграждение, получаемое довери­тельным управляющим в течение срока действия догово­ра доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.

В связи с этим доходы организации, применяющей уп­рощенную систему налогообложения, в виде вознаграж­дения, получаемого за исполнение обязанностей довери­тельного управляющего, учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

Учитываются ли в составе расходов организа­ции, применяющей упрощенную систему на­логообложения, затраты, связанные с оплатой услуг сторонних организаций по подготовке документации по пролонгации договора арен­ды земельного участка ?

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекса) при исчислении единого налога орга­низации и индивидуальные предприниматели, применя­ющие упрощенную систему налогообложения, уменьша­ют полученные доходы на сумму произведенных расхо­дов. В отношении возможности отнесения указанных рас­ходов к материальным расходам, уменьшающим в соот­ветствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса полученные до­ходы, нужно исходить из следующего. Материальные рас­ходы при исчислении единого налога принимаются при­менительно к порядку, предусмотренному ст. 254 Кодек­са. Эта статья не предусматривает отнесение к материаль­ным расходам расходов по оплате услуг сторонних орга­низаций, связанных с подготовкой документации, необхо­димой для пролонгации договора аренды земли. Назван­ные расходы согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса отно­сятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

При этом в перечень расходов, учитываемых налого­плательщиками, применяющими УСН, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 Кодекса, расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с подготовкой документации, не­обходимой для пролонгации договора аренды земли, не включены. Поэтому при исчислении единого налога они не должны учитываться.

Имеет ли право организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учесть при определении налоговой базы по единому налогу расходы по приобретению зе­мельного участка?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового ко­декса РФ (далее — Кодекса) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают по­лученные доходы на расходы по приобретению основных средств.

Согласно п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмот­ренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Министерст­ва финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, земельные уча­стки включены в состав основных средств. В связи с этим ваша организация имеет право учесть при определении налоговой базы по единому налогу расходы на приобре­тение земельного участка.