Все, наверное, знают, как приятно получать подарки и премии от организаций. В этом случае у бухгалтера организации возникают вопросы, как правильно учесть стоимость таких подарков.
В этой статье речь пойдет о бухгалтерском и налоговом учете подарков и премий сотрудникам организации.
Подарки сотрудникам и деловым партнерам
Прежде всего следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "подарок". В данной ситуации должны применяться институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Статьей 128 Гражданского кодекса РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи, включая деньги и иное имущество. Таким образом, организация может подарить и деньги тоже.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой либо третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Работодатель может награждать своих работников подарками как в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ), так и, например, к праздникам, в связи с юбилеем, выходом на пенсию. Во многих организациях принято дарить сотрудникам подарки ко дню рождения, свадьбе, рождению ребенка, а также в связи с профессиональными праздниками. При этом трудовое законодательство не требует закреплять в трудовом договоре условия награждения работников подарками.
Многие организации поздравляют помимо сотрудников также своих деловых партнеров, вручая подарки им. При этом надо помнить, что ст. 575 ГК РФ напрямую запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями, если стоимость подарков превышает пять минимальных размеров оплаты труда, т.е. 500 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
С учетом этого положения презенты от имени организации обычно преподносят адресно. Например, руководителю фирмы-контрагента, главному бухгалтеру или конкретным специалистам, которые чаще всего контактируют с организацией.
Налог на прибыль
Подарки не являются расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль. Это следует из п. 16 ст. 270 НК РФ.
По мнению Минфина России, затраты, связанные с покупкой подарков для работников организации, должны осуществляться за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты всех налогов. Затраты организации на приобретение таких подарков не могут быть учтены в составе расходов при исчислении прибыли (см. Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468).
Аналогичной позиции придерживаются и суды.
Так, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005 указано, что приобретенные организацией подарки (конфеты, цветы, продукты) к праздникам (8 Марта, Новому году, 23 Февраля, Дню Победы) использовались организацией не для производственных целей.
Таким образом, суд подтвердил непроизводственный характер рассматриваемых затрат с точки зрения налога на прибыль.
Следовательно, если организация не хочет спорить с представителями налоговой службы, то подарки к праздничным датам в расходах организации при исчислении прибыли учитывать нельзя.
Единый социальный налог и пенсионные взносы
Подарки сотрудникам у организации-работодателя подпадают под обложение ЕСН только при одновременном соблюдении двух условий:
- такие подарки предусмотрены трудовыми договорами или локальным нормативным актом, коллективным договором (соглашением), на которые сделана ссылка в трудовом договоре;
- согласно положениям гл. 25 НК РФ организация включает стоимость этих подарков в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, начисление на суммы подарков сотрудникам ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование напрямую зависит от того, учитываются эти премии в составе расходов по налогу на прибыль или нет.
Как отмечалось выше, по мнению Минфина России, расходы на приобретение подарков не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, стоимость таких подарков не признается объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ и пенсионные взносы со стоимости подарка не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Такого же мнения придерживаются и арбитражные суды (см. Постановления ФАС Московского округа от 07.11.2006 N КА-А40/9901-06; Поволжского округа от 15.02.2005 N А65-15251/2004-СА1-23; Северо-Западного округа от 09.03.2005 N А66-4010-04; Центрального округа от 15.04.2005 N А08-3854/02-20; Уральского округа от 18.10.2005 N Ф09-4615/05-С2).
Взносы на травматизм
Ситуация с начислением взносов на травматизм при вручении подарка неоднозначна. Официальных разъяснений по этому вопросу нет.
В Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" приведен закрытый Перечень выплат, на которые взносы на травматизм не начисляются. Премии непроизводственного характера в нем не упомянуты.
Отсюда можно сделать вывод, что начислять взносы на данные выплаты нужно.
Однако в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" сказано, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора. Поэтому и взносы должны начисляться на те выплаты, которые связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей.
Подарки не относятся к оплате труда, поэтому и взносы на травматизм с них начислять не нужно.
Арбитражная практика по этому вопросу противоречивая.
Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 07.11.2006 N КА-А40/9901-06 вынес решение, что стоимость подарков, выданных работникам на основании ст. 191 ТК РФ, освобождается от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, поскольку подарки вручены сотрудникам в качестве поздравлений.
Но есть и другие решения, в которых излагается противоположное мнение (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 31.10.2007 N А49-469/2007 и Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958).
Поэтому организация должна принять самостоятельное решение относительно того, включать стоимость подарков в базу для расчета взносов на травматизм или нет.
Налог на добавленную стоимость
Вручение неденежного подарка - это безвозмездная передача. Поэтому с рыночной стоимости подарка нужно исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
При этом организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам вещей, подаренных сотрудникам (пп. 1 п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ, см. Письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64 и от 31.03.2005 N 03-04-11/71. При этом у организации должны быть счета-фактуры на приобретенные подарки).
Налог на доходы физических лиц
Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагается любой доход как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). И подарок в данном случае не исключение. При этом обложению подлежит рыночная цена подарка с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков, переданных сотрудникам организации, признается доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
На доходы в виде подарков установлен лимит 4000 руб. Если в течение года стоимость подарков не превысит это ограничение, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Эта норма распространяется и на подарки, выданные деньгами (см. Письмо Минфина России от 08.07.2004 N 03-05-06/176).
Правда, иногда между налоговыми органами и налогоплательщиками все-таки возникают разногласия в отношении того, можно ли считать подарком переданные деньги.
Некоторые налоговые инспекторы считают, что под подарками следует понимать исключительно вещи, обладающие потребительской стоимостью, но не их денежный эквивалент. Однако такая позиция не выдерживает никакой критики (см. ст. 128 ГК РФ).
При возникновении подобных споров с налоговиками суды поддерживают позицию налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А05-13852/2005-19).
До конца 2007 г. исчислять и удерживать налог с доходов в виде подарков был обязан налоговый агент (организация) или, если подарок был выдан в неденежной форме, сообщать сведения в налоговую инспекцию (п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).
С 1 января 2008 г. исчислять и платить НДФЛ с подарков, полученных после указанной даты, должны сами физические лица (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Причем это касается подарков как в натуральной, так и в денежной форме.
Напоминаем! Дарение носит исключительно безвозмездный характер (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Поэтому выдача подарка не должна быть обусловлена какими-либо встречными обязанностями со стороны работника организации. В противном случае дарение не возникает и организация как налоговый агент должна будет удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Бухгалтерский учет подарков
Приобретенные организацией подарки работникам учитываются по фактической себестоимости (без НДС) в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. п. 2 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Учесть подарки сотрудникам организация вправе на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары".
Источников непроизводственных выплат может быть два: нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.
Прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) или пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО). Свое решение они должны зафиксировать в протоколе общего собрания участников (акционеров).
При выдаче подарков за счет чистой прибыли организации используется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если подарки выдаются за счет прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, их стоимость следует отнести к прочим расходам. В этом случае используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример 1. Организация по решению собрания учредителей направила часть нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение новогодних подарков сотрудникам.
Приобретенные подарки отражаются в учете организации на счете 41.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 41 - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- подарки приняты к учету в составе товаров;
Дебет 19 "НДС" - Кредит 60
- отражен НДС по приобретенным подаркам для сотрудников;
Дебет 60 - Кредит 51
- произведена оплата новогодних подарков поставщику;
Дебет 68 "НДС" - Кредит 19 "НДС"
- принят к вычету НДС;
Дебет 91 - Кредит 41
- новогодние подарки переданы сотрудникам;
Дебет 84 - Кредит 91
- отражено использование части нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение подарков сотрудникам (решение учредителей);
Дебет 84 - Кредит 68 "НДС"
- начислен НДС по передаче новогодних подарков сотрудникам.
Премии сотрудникам организации
Премии, выплачиваемые организацией, можно разделить на два вида: 1) премии за производственные результаты (стимулирующие) и 2) премии непроизводственного характера (поощрительные).
К первому виду относятся премии, которые выплачиваются за работу (например, ежемесячные, квартальные, за перевыполнение плана, экономию материалов, так называемая 13-я зарплата и иные премии).
Ко второму виду относятся премии к праздничным и памятным датам компании и сотрудников (ко дню рождения, по случаю рождения ребенка, к 23 февраля, 8 Марта, к профессиональному празднику, юбилею компании и т.п.).
В соответствии со ст. 191 ТК РФ работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд должны определяться коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Премии (как производственного, так и непроизводственного характера) - немаловажная часть системы оплаты труда. Поэтому многие работодатели включают в положение о системе оплаты труда (положение о премировании, коллективные или трудовые договоры) условия о премиях и первого, и второго вида.
Однако, несмотря на это, порядок учета премий производственного и непроизводственного характера различается. И прежде всего потому, что непроизводственные премии нельзя отнести к заработной плате.
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата - это все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей. Премии же к юбилейным датам, праздникам или по случаю какого-либо события (т.е. разовые выплаты) к зарплате отнести нельзя.
Налог на прибыль
Главой 25 НК РФ предусмотрено, что в составе затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).
В соответствии с абз. 1 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются "премии и единовременные поощрительные начисления... предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами".
Из буквального прочтения указанных норм следует, что непроизводственные премии, предусмотренные системой оплаты труда, вроде бы можно включать в расходы. Но все не так просто.
В данной ситуации, по мнению представителей налоговой службы, все нормы гл. 25 НК РФ следует рассматривать в совокупности.
Во-первых, пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ относит расходы на оплату труда к расходам, связанным с производством и реализацией.
Во-вторых, любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По мнению налоговиков, непроизводственную премию для целей налогообложения прибыли признать нельзя - она не является обоснованным расходом на оплату труда (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796). Аналогичные выводы содержит и Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу N А65-3412/2006-СА2-41.
Такой же позиции придерживаются и представители финансового ведомства, которые считают, что независимо от того, предусмотрена непроизводственная премия в трудовых (коллективных) договорах или нет, учесть ее в расходах организации при исчислении прибыли нельзя. Такие премии не являются начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда (см. Письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/1/277).
В других своих письмах финансовое ведомство указывает, что выплаты к праздничным датам не могут признаваться стимулирующими, поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287 и от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157).
Таким образом, если налогоплательщик не хочет спорить с налоговиками, выплату непроизводственных премий (даже если они предусмотрены трудовыми контрактами) придется начислять за счет чистой прибыли организации. Доказывать правомерность иной точки зрения налогоплательщику придется в суде.
Следует отметить, что суды в данной ситуации почти всегда поддерживают налогоплательщика. В решениях судов говорится следующее: если поощрительные премии к праздничным и юбилейным датам предусмотрены трудовым (коллективным) договором и (или) иным локальным актом, то такие премии могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (см. Постановления ФАС Центрального округа от 15.09.2006 N А64-1004/06-11; Поволжского округа от 05.04.2005 N А55-8485/04-44; Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33)).
Правда, есть и противоположные решения.
Так, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.02.2005 N А56-17963/04 признал неправомерным включение в расходы премий работникам к праздничным датам, которые не были предусмотрены положением о премировании в организации.
Единый социальный налог и пенсионные взносы
Начисление на суммы выплачиваемых сотрудникам премий единого социального налога (ЕСН) и взносов на обязательное пенсионное страхование напрямую зависит от того, учитываются эти премии в составе расходов по налогу на прибыль или нет.
Если премия учтена в составе расходов на оплату труда, начислять ЕСН и пенсионные взносы нужно, а если не учтена - не нужно.
Это следует из п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Как отмечалось выше, сотрудники Минфина России считают, что материальное поощрение работников по случаю юбилейных дат не следует относить к расходам на оплату труда. По мнению Минфина, такие выплаты не связаны с выполнением персоналом своих непосредственных трудовых обязанностей.
Следовательно, ЕСН с этих сумм можно не платить (см. Письма Минфина России от 23.11.2005 N 03-05-02-04/202 и от 20.10.2005 N 03-05-02-04/5).
Если же выплаты работникам связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, такие суммы нужно облагать ЕСН (см. Письма Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/658, от 19.05.2006 N 03-05-02-04/65 и др.).
Солидарны с финансистами и налоговые инспекторы (см. Письма УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586 и от 15.12.2005 N 21-11/92841).
Но иногда у контролеров возникают вопросы в отношении добросовестности налогоплательщика. Связано это с тем, что премию за трудовую деятельность или обычную выплату заработной платы (т.е. вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров) некоторые налогоплательщики называют премией к празднику и таким образом уходят от уплаты ЕСН.
Для того чтобы организация могла избежать претензий со стороны контролеров, поощрительные выплаты сотрудникам не нужно увязывать с достижениями в труде либо с улучшением качества работы (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 09.03.2006 N А06-3043У/4-05).
Отметим, что при рассмотрении подобных споров суды, как правило, повсеместно встают на сторону налогоплательщиков (см., например, Решение от 23.08.2005 N А40-35776/05-117-338 и Постановления ФАС Московского округа от 21.02.2006 N КА-А40/271-06, от 29.11.2005 N КА-А40/11720-05, от 19.04.2005 N КА-А40/2661-05; Центрального округа от 07.04.2005 N А14-13070-2004-409/28 и от 26.07.2005 по делу N А14-2674/2005/97/26; Восточно-Сибирского округа от 22.06.2006 N А33-20115/05-Ф02-2885/06-С1, от 22.03.2006 N А33-17146/05-Ф02-1200/06-С1 и от 19.10.2005 N А74-1308/05-Ф02-5041/05-С1; Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4586/2007(36106-А46-25) по делу N А46-1012/2007, от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37); Северо-Западного округа от 08.10.2007 N А56-44472/2006; Поволжского округа от 27.03.2007 N А65-11684/06; Уральского округа от 09.02.2006 N Ф09-204/06-С7, от 01.02.2005 N Ф09-68/05-АК и от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7; Дальневосточного округа от 25.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4903).
Правда, здесь нельзя не сказать о том, что есть и противоположные судебные решения (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2006 N А43-12743/2005-34-453 и от 13.06.2006 N А43-32358/2005-31-1045), но они, как правило, относятся к тем случаям, когда поощрительные выплаты носят систематический характер.
Взносы на травматизм
Что касается начисления "несчастных" взносов на непроизводственные премии, то ситуация здесь неоднозначная.
Она аналогична ситуации, когда работодателем вручается подарок.
При разрешении спорной ситуации суды обычно встают на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834).
Но есть отдельные решения, в которых излагается противоположное мнение (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2005 N Ф03-А04/05-2/809).
Поэтому в случае, если организация не готова отстаивать свою позицию в суде, лучше включить непроизводственные премии в базу для расчета взносов на травматизм.
Налог на доходы физических лиц
Независимо от того, предусмотрены непроизводственные премии системой оплаты труда в организации или не предусмотрены, уменьшают они налог на прибыль или нет, указанные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Непроизводственные премии, как правило, выдаются к определенному дню, событию, а не в установленный срок выплаты заработной платы. В связи с этим хочется напомнить, что в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ в тот же день, когда будут получены в банке деньги на выплату премий, нужно уплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный и удержанный с этих сумм.
Бухгалтерский учет непроизводственных премий
Источников непроизводственных выплат может быть два: это нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.
Прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона об ООО или пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО. Свое решение они должны зафиксировать в протоколе общего собрания участников общества (акционеров).
Как правило, собственники принимают решение о выплате премий (вознаграждений) из прибыли по окончании отчетного года.
В бухгалтерском учете на эту сумму делается проводка:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- выплачены непроизводственные премии работникам.
Отметим, что учет непроизводственных выплат можно вести и на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Как вести учет таких выплат, решает бухгалтер.
Порядок учета непроизводственных выплат должен быть отражен в учетной политике организации.
Если премия (вознаграждение) по решению учредителей или по приказу директора, наделенного соответствующими полномочиями, выплачивается из прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) ее нужно отнести к прочим расходам и оформить проводкой:
Дебет 91 - Кредит 70 (73) <*>
- учтены непроизводственные премии в составе прочих расходов.
--------------------------------
<*> Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, использование в течение года счетов 99 и 84 не предусмотрено.
Пример. В связи с 50-летним юбилеем работника организации администрацией было принято решение о выплате ему единовременной премии в размере 5000 руб.
Согласно положению о системе оплаты труда и премирования в организации руководитель имеет право принять решение о выплате единовременных поощрительных премий работникам в связи с их личным юбилеем независимо от стажа работы в организации и трудовых достижений.
Согласно учетной политике организации фонды потребления по результатам финансового года не формируются. Учет непроизводственных премий осуществляется на счете 73.
Организация включает непроизводственные премии в базу для расчета взносов на травматизм, которые составляют 0,3%.
В условиях нашего примера учет непроизводственных выплат будет выглядеть следующим образом:
Дебет 91 - Кредит 73 - 5000 руб.
- начислена премия к юбилею;
Дебет 73 - Кредит 68 "НДФЛ"
- 650 руб. (5000 руб. x 13%) - с суммы непроизводственной премии удержан НДФЛ;
Дебет 20 (26) - Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев"
- 15 руб. (5000 руб. x 0,3%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев <*>;
Дебет 73 - Кредит 50 "Касса"
- 4350 руб. - премия к юбилею выдана из кассы организации;
Дебет 68 "НДФЛ" - Кредит 51 "Расчетный счет"
- 650 руб. - в день получения в банке денег на выплату премии в бюджет перечислен НДФЛ.
--------------------------------
<*> В налоговом учете "несчастные" взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Как отмечалось выше, в налоговом учете непроизводственные премии в расходах организации не учитываются.
По этой причине между бухгалтерским и налоговым учетом образуются разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете только в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.