Как учесть кондиционер?

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. В настоящее время для улучшения микроклимата помещений многие организации устанавливают кондиционеры. О том, как учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из данной статьи.

Современные кондиционеры могут многое — охлаж­дать, нагревать, очищать и вентилировать воздух. Они бывают оконные, мобильные, бытовые сплит-системы, кассетные и канальные, крышные. Такое обилие функ­ций делает выбор кондиционера непростым делом.

Сегодня одним из наиболее оптимальных средств кон­диционирования является сплит-система.

• Сплит-система — прибор бытового или промышлен­ного назначения, применяющийся для поддержания оп­тимальной температуры в помещении и состоящий, как правило, из двух блоков — наружного и внутреннего. Эти блоки соединяются между собой медными трубками в теплоизоляции, кабелем питания и управления. От внутреннего блока кондиционера требуется отвод дре­нажа.

• Оконный кондиционер— это кондиционер, где вну­тренний и наружный блоки размещены в одном корпусе. В недавнем прошлом это был наиболее распространен­ный тип кондиционеров (серия БК).

• Мобильный кондиционер— это кондиционер, где внутренний и наружный блоки расположены в одном корпусе, размещенном на небольших колесах для пере­движения. Его следует применять в помещениях, где нет возможности установить другой вид кондиционера или требуется его мобильность, постоянное передвижение и т. д. Этот кондиционер не требует монтажа.

• Кассетный и канальный кондиционеры— это конди­ционеры, требующие обязательного наличия для своей ус­тановки системы подвесного потолка или фальшпотолка (для кассетных необходима система подвесного потолка ти­па Armstrong).

• Крышный кондиционер— это кондиционер, который устанавливается на крыше здания и распределяет кондици­онированный воздух по вентиляционным каналам.

Согласно п. 1.4 Санитарных правил и норм Сан Пим 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» руководители предпри­ятий, организаций и учреждений вне зависимости от форм собственности и подчиненности в порядке обеспе­чения производственного контроля обязаны привести ра­бочие места в соответствие с требованиями к микрокли­мату, предусмотренными Санитарными правилами.

— температура, относительная влажность и ско­рость движения воздуха;

— температура поверхностей;

— интенсивность теплового облучения. Оптимальные параметры микроклимата на рабочих местах должны соответствовать величинам, приведен­ным в таблице, применительно к выполнению работ различных категорий в холодный и теплый периоды го­да. Оптимальные величины показателей микроклима­та необходимо соблюдать на рабочих местах произ­водственных помещений, на которых выполняются ра­боты операторского типа, связанные с нервно-эмоцио­нальным напряжением (в кабинах, на пультах и постах управления технологическими процессами, в залах вы­числительной техники и др.).

Бухгалтерский и налоговый учет

Расходы на приобретение кондиционера — объекта ос­новных средств, который не требует монтажа, в бухгал­терском учете сначала всегда учитываются на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», а требующего мон­тажа — на счете 07 «Оборудование к установке». Далее в соответствии с п. 4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн) кондиционер подлежит постановке на учет как объект основных средств (кроме случаев, когда он приоб­ретен для продажи или не предназначен для использова­ния в производстве продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг либо для управленческих нужд), так как срок его полезного использования составляет не менее 12 ме­сяцев.

К сведению!

К оборудованию, требующему монтажа, также от­носится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, между этажным перекрытиями прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных частей такого оборудова­ния. В состав этого оборудования включаются конт­рольно-измерительная аппаратура или другие прибо­ры, предназначенные для монтажа в составе устанав­ливаемого оборудования.

Таблица

Оптимальные величины показателей микроклимата на рабочих местах производственных помещений

Период года	Категория работ по уровням энергозатрат, Вт	Температура воздуха, °С	Температура поверхностей, °С	Относительная влажность воздуха, %	Скорость движения воздуха, м/с
Холодный	1а (до 139)	22—24	21—25	60—40	0,1
	16(140—174)	21—23	20—24	60^0	0,1
	На (175—232)	19—21	18—22	60^0	0,2
	N6 (233—290)	17—19	16—20	60^0	0,2
	III (более 290)	16—18	15—19	60—40	0,3
Теплый	la (до 139)	23—25	22—26	60—40	0,1
	16(140—174)	22—24	21—25	60^0	0,1
	На (175—232)	20—22	19—23	60^0	0,2
	N6 (233—290)	19—21	18—22	60^0	0,2
	III (более 290)	18—20	17—21	60—40	0,3

В налоговом учете кондиционер, первоначальная стои­мость которого превышает 10 000 руб., признается аморти­зируемым имуществом. Если стоимость кондиционера не превышает 10 000 руб., то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сум­ме при вводе в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и в полном объеме уменьшают налоговую базу текущего от­четного (налогового) периода (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

Обратите внимание, что в налоговом учете норма амор­тизации определяется исходя из срока полезного ис­пользования, установленного в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Кон­диционеры в этом документе не указаны. По мнению авто­ра, для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается согласно техническим условиям работы или рекомендациям изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Заметим, что первоначальная стоимость основного сред­ства определяется как сумма расходов на его приобрете­ние, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Ис­ключение составляют налоги, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, если организация приобрела кондицио­нер, требующий монтажа, сумма амортизации будет рас­считываться исходя из его первоначальной стоимости (сто­имости приобретения кондиционера, увеличенной на стои­мость его монтажа).

Учет кондиционера, требующего монтажа

Организации приобретают основные средства, как тре­бующие, так и не требующие монтажа. Например, сплит-си­стему — оборудование, которое требует монтажа, — следу­ет учитывать в бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудова­ние к установке». Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основное средство, подлежащее монтажу, принимается к учету в сумме стои­мости его приобретения без НДС (т. е. по первоначальной стоимости). При передаче данного оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08, суб­счет 3 «Строительство объектов основных средств».

После принятия к учету оборудования в составе основ­ных средств организация получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при на­личии счета-фактуры и документов, подтверждающих уп­лату поставщику (ст. 171,172 НК РФ). В бухгалтерском учете принятие НДС к вычету отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

Пример 1

ЗАО «Факел» приобрело для оборудования рабочего места заместителя руководителя организации сплит-систему «PanasonicCS/Cu-A9 СКР» стоимостью 28 000 руб. (в том числе НДС — 4271 руб.), монтаж данного оборудования произведен собственными силами.

В бухгалтерском учете ЗАО «Факел» необходимо офор­мить следующие проводки:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 28 000 руб. — отражена оплата за сплит-систему (основание: выписки банка по расчетному счету)

Д-т сч. 07 К-т сч. 60 — 23 729 руб. — отражено оборудова­ние, которое требует монтажа (основание: отгрузочные документы)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 4271 руб. — учтен НДС по приобре­тенной сплит-системе (основание: счет-фактура)

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств» К-т сч. 07 — 23 729 руб. — отражена передача сплит-системы в монтаж (основание: акт о приеме-передаче обору­дования в монтаж)

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств» — 23 729 руб. — принята к учету сплит-система в составе основных средств (основание: акт о приеме-пере­даче объекта основных средств)

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 4271 руб. — принят к вычету НДС (ос­нование: счет-фактура).

Перед тем как начать амортизировать кондиционер, его необходимо смонтировать. Для этого организации обычно привлекают специалистов (подрядные организа­ции). Вычету подлежат суммы налога, предъявленные на­логоплательщику подрядными организациями при сбор­ке (монтаже) основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ). В соот­ветствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычет по НДС по амортизиру­емому имуществу производится с момента начисления амортизации. По любым приобретенным объектам НДС вычитается после принятия их к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Интересная позиция высказана в Постановлении ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. № 10865/03. Суд признал момен­том принятия к учету дату, кода имущество приходуется на счет 07. Однако эта точка зрения спорна. Если органи­зация захочет вычесть налог раньше, то ей придется от­стаивать свое мнение в суде.

В бухгалтерском учете ООО «Мальва» будут оформле­ны проводки:

В январе 2005 г.

Д-тсч. 07 К-тсч. 60 — 12 712 руб. — приобретен кондицио­нер, который требует монтажа

Д-тсч. 19 К-тсч. 60 — 2288 руб. — отражен НДС по конди­ционеру

Д-тсч. 60 К-тсч. 51 — 6000 руб. — оплачен счет за монтаж оборудования

Д-тсч. 08 К-тсч. 07 — 12 712 руб. — передан кондиционер для монтажа

Д-тсч. 60 К-тсч. 51 — 15 000 руб. — произведена оплата за кондиционер

Д-тсч.08 К-тсч.60 — 5085 руб. — произведен мон­таж кондиционера

Д-тсч. 19 К-тсч. 60 —915 руб.—учтен НДС по монтажу.

В феврале 2005 г. 

Д-тсч. 01 К-тсч. 08—17 806 руб (12 721 руб. + 5085 руб.) — введен  в эксплуатацию кондиционер.

В марте 2005 г.

Д-тсч. 68 К-тсч. 19 — 915 руб. — принят к вычету НДС по монтажным работам

Д-тсч. 68 К-тсч. 19 — принят к вы чету НДС по оборудованию.

Чтобы избежать споров с налоговиками, НДС по основ­ным средствам, требующим монтажа, принимается к вы­чету в месяце, следующем за месяцем введения этих средств в эксплуатацию. Аналогичный порядок применя­ется и в отношении НДС по услугам по монтажу. Это выте­кает из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а также из п. 12 Пра­вил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914.

Таким образом, если организация введет кондиционер в эксплуатацию, скажем, в марте, НДС, уплаченный при его приобретении, а также по монтажным услугам, мож­но принять к вычету только в апреле.

Учет кондиционера, не требующего монтажа

Основные средства, не требующие монтажа, принима­ются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимо­сти, равной сумме фактических затрат на приобретение (без НДС) (подп. 7, 8 ПБУ 6/01). Приобретение таких основ­ных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерско­го учета ФХД организации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», суб­счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Пример 3

ООО «Орхидея» приобрело мобильный кондицио­нер BALLUMPA-09ER стоимостью 11 000 руб. (в том числе НДС— 1678 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Орхидея» необходимо оформить следующие проводки:

Д-тсч. 60 К-тсч. 51 — 11 000 руб. — отражена оплата по­ставщикам за кондиционер

Д-т сч. 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К-тсч. 60 — 9322 руб. — отражены вложения в приобретение

Д-тсч. 19 К-тсч. 60 — 1678 руб. — отражен НДС (счет-фа­ктура)

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — 9322 руб. — принят к учету конди­ционер в составе основных средств

Д-тсч. 68 К-тсч. 19 — 1678 руб. — принят к вычету НДС (счет-фактура).

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, не требующих монтажа, в полном объеме принимается к вычету после введения их в эксплуатацию. Например, ес­ли организация ввела кондиционер в эксплуатацию в ию­не, НДС, уплаченный продавцу, можно принять к вычету в том же месяце.

Статьей 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе при оп­ределении базы по единому налогу, уплачиваемому в свя­зи с применением УСН, уменьшить полученные доходы.

Пунктом 3 данной статьи установлен порядок приня­тия расходов на приобретение основных средств:

— в период применения УСН (в момент ввода этих ос­новных средств в эксплуатацию);

— до перехода на УСН (стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в зависимости от срока полезного использования).

При определении срока полезного использования следу­ет руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258 Кодекса.

Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованны, доку­ментально подтверждены и направлены на получение налогоплательщиком дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, расходы на приобретение кондицио­нера могут быть приняты для целей налогообложения единым налогом только в том случае, когда кондиционер непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 7 октября 2004 г. № 03-03-0205/7