Налог на имущество. Вопросы уплаты и сдачи отчетности

ООО «Светлана» зарегистрировано в субъекте РФ, где региональным законом для различных видов имущества предусмотрены дифференцированные налоговые ставки (по автомобилям ставка составля­ет 2,2%, по остальному имуществу— 2,0%). Налог на имущество рассчитывается и уплачивается в бюджет региона по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодия и 9 месяцев календарного года. Остаточная стоимость основных средств, числящих­ся на балансе ООО «Светлана» и признаваемых объ­ектом налогообложения, в 2005 году составила:

— на 1 января— 172 000 руб. (в том числе по авто­мобилям— 72 000 руб.);

— на 1 февраля— 160 000 руб. (в том числе по ав­томобилям— 62 000 руб.);

— на 1 марта—148 000 руб. (в том числе по автомо­билям— 42 000 руб.);

— на 1 апреля— 520 000 руб. (в том числе по авто­мобилям—172 000 руб.).

•Средняя стоимость имущества, признаваемого объе­ктом налогообложения, за первый квартал 2005 года оп­ределяется следующим образом.

Во-первых, рассчитывается средняя стоимость автомо­билей:

1) (72 000 руб. + 62 000 руб. + 42 000 руб. + 172 000 руб.) = 348 000 руб.

2) 348 000 руб. : 4 = 87 000 руб.

Во-вторых, рассчитывается средняя стоимость осталь­ного имущества:

(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. - 348 000 руб.) : 4 = 163 000 руб.

Плательщиками налога на имущество согласно ст. 373 НК РФ признаются не только российские, но и иностран­ные организации, осуществляющие деятельность в РФ че­рез постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представитель­ства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ито­гам налогового периода, определяется как разница меж­ду суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

• Сумма авансового платежа по налогу исчисляется:

• иностранной организацией, осуществляющей дея­тельность в РФ через постоянное представительство, — по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период согласно п. 4 ст. 376 НК РФ;

• иностранной организацией, не осуществляющей дея­тельности в РФ через постоянные представительства, — по истечении отчетного периода как одна четвертая ин­вентаризационной стоимости объекта недвижимого иму­щества по состоянию на 1 января года, являющегося на­логовым периодом, умноженная на соответствующую на­логовую ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Таким образом, иностранная организация, владеющая на праве собственности имуществом в РФ, должна упла­чивать авансовые платежи по налогу на имущество орга­низаций.

Следует иметь в виду, что законодательный (предста­вительный) орган субъекта РФ при установлении налога

вправе предусмотреть для отдельных категории налого­плательщиков право не исчислять и не уплачивать аван­совые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Должна ли иностранная организация, имею­щая на правах собственности имущество в РФ, вести его учет по правилам бухгалтерского уче­та, установленным в РФ?

С 1 января 2004 года объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается дви­жимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В целях исчисления налога на имущество иностранные организации обязаны вести учет объектов налогооб­ложения в соответствии с установленным в РФ поряд­ком ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ).

• Иностранные организации, открывшие в РФ постоян­ные представительства, рассчитывают сумму налога, исхо­дя из данных бухгалтерского учета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

• Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества таких организаций признается их инвентариза­ционная стоимость по данным органов технической инвен­таризации (п. 2 ст. 375 НК РФ) по состоянию на 1 января го­да, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ), поэтому таким организациям вести учет имущества по пра­вилам бухгалтерского учета, установленным в РФ, не нужно.

Поскольку налоговая база определяется налогоплатель­щиком самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ), а инвентариза­ционная стоимость имущества по решению местных орга­нов власти время от времени индексируется, то иностран­ным организациям, не осуществляющим деятельности в РФ через постоянные представительства, но имеющим на тер­ритории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности, целесообразно уточнять его ин­вентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соот­ветствующие нормативные акты об индексации.

Когда сдавать расчеты

В какие сроки следует представлять налого­вые расчеты по авансовым платежам и нало­говую декларацию по налогу на имущество?

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налого­вые органы по своему местонахождению, по местонахож­дению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахожде­нию каждого объекта недвижимого имущества (в отно­шении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) соответственно налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по на­логу на имущество организаций (ст. 386 НК РФ).

Что касается имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РФ, на континентальном шель­фе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за ее пределами (для российских организаций), то налого­вые расчеты по авансовым платежам и налоговая декла­рация представляются в налоговый орган по местонахож­дению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства ино­странной организации).

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания со­ответствующего отчетного пери­ода, аналоговые декларации по итогам года—не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

Сроки уплаты налога и форму отчетности по нему определяют законодатель­ные (представи­тельные) органы субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Расчет среднегодовой стоимости

Объясните, пожалуйста, как правильно рас­считать среднегодовую стоимость имущества в целях исчисления и уплаты налога на имуще­ство, а также авансовый платеж за первый квар­тал 2005 года?

Налоговым периодом по налогу на имущество призна­ется календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

Чтобы рассчитать сумму налога, следует среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Ее ма­ксимальный размер составляет 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, призна­ваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчет­ный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налого­вого (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) пе­риоде, увеличенное на единицу (п. 5 ст. 376 НК РФ).

Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полуго­дия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца по­сле квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квартале (по­лугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть на 4, 7,10 или 13 месяцев соответственно.

Начиная с 2004 года организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают не налог на имущество, а сумму авансового платежа по нему. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитыва­ется по формуле:

С_рСИ х Ст

4

где С_рСИ— средняя стоимость имущества за отчетный пе­риод;

Ст— ставка.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по на­логу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Кроме того, не платят авансовые платежи в тех реги­онах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответ­ствии с п. 3 ст. 379 НК РФ.

Пример 1

Место государственной регистрации ЗАО «Мари­на»— г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2004 года введен налог на имущество, ко­торый рассчитывается и уплачивается в бюджет го­рода по итогам отчетных периодов. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодия и 9 месяцев календарного года. Налого­вая ставка установлена в размере 2,2%. Остаточная стоимость основных средств, числящих­ся на балансе ЗАО «Марина» и признаваемых объе­ктом налогообложения, в 2005 году составила:

— на 1 января— 172 000 руб.;

— на 1 февраля— 160 000 руб.;

— на 1 марта— 148 000 руб.;

— на 1 апреля— 520 000 руб.

• Средняя стоимость имущества, признаваемого объе­ктом налогообложения, за первый квартал 2005 года оп­ределяется следующим образом:

(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.

• Сумма авансового платежа по налогу на имущество
ЗАО «Марина» за первый квартал 2005 года составит 1375руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).

Имейте в виду, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособлен­ных подразделений), созданных или ликвидированных в те­чение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответ­ствующем отчетном периоде (т. е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Фактическое количество ме­сяцев, которое пришлось на период деятельности органи­зации или ее обособленного подразделения, имеющего от­дельный баланс, никакой роли при этом не играет.

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постанов­ке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии сп. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно (Письмо Минфина РФ от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32).

При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчис­ленные за предыдущий отчетный период, не учиты­ваются. Только по итогам налогового периода (кален­дарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюд­жет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

Пример 2

ООО «Апрель» состоит на налоговом учете в г. Мо­скве. Остаточная стоимость основных средств, чис­лящихся на балансе ООО «Апрель» и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 году составила:

— на 1 января— 172 000 руб.;

— на 1 февраля— 160 000 руб.;

— на 1 марта— 148 000 руб.;

— на 1 апреля— 520 000 руб.;

— на 1 мая— 572 000 руб.;

— на 1 июня— 460 000 руб.;

— на 1 июля— 448 000 руб.;

— на 1 августа— 372 000 руб.;

— на 1 сентября— 360 000 руб.;

— на 1 октября— 348 000 руб.;

— на 1 ноября— 302 000 руб.;

— на 1 декабря— 292 000 руб.;

— на 1 января 2006 года— 248 000 руб.

• Определим среднюю стоимость имущества.

За первый квартал 2005 года она равна 250 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.): 4), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).

За первое полугодие 2005 года— 354 286 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб.): 7), следовательно, сум­ма авансового платежа по налогу на имущество за этот пе­риод составит 1949 руб. (354 286 руб. х 2,2% : 4).

За 9 месяцев 2005 года— 356 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб.): 10), следовательно, сумма авансового пла­тежа по налогу на имущество за этот период составит 1958 руб. (356 000 руб. х 2,2% : 4).

• Среднегодовая стоимость имущества за 2005 год составит 338 615 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб. + 302 000 руб. + 292 000 руб. + 248 000 руб.): 13), а сумма налога, исчислен­ная по итогам года, — 7450 руб. (338 615 руб. х 2,2%).

• Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода 000 «Апрель», составит 2168 руб. (7450 руб. - 1375 руб. -1949 руб.-1958 руб.).

Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).