Где вставать на учет плательщику ЕНВД, осуществляющему деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы?
Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
В соответствии с пп. "а" п. 18 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2009 г., организации и индивидуальные предприниматели, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся распространением и (или) размещением наружной рекламы, должны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной предпринимательской деятельности.
(Источник: Письмо Минфина России от 05.08.2008 N 03-11-04/3/370)
О возможности представительного органа муниципального образования уменьшить значение коэффициента К2 в течение года
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ).
В связи с изложенным принятые в течение календарного года нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, предусматривающие положения о снижении действующих значений корректирующего коэффициента К2 с начала данного календарного года, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Если внесенные изменения в значения корректирующего коэффициента К2 ухудшают положение налогоплательщиков, то они вступают в силу в установленном Налоговым кодексом РФ порядке с начала следующего календарного года.
(Источник: Письмо Минфина России от 04.08.2008 N 03-11-03/16)
Является ли организация плательщиком ЕНВД, если непосредственно не распространяет и не размещает рекламу на стационарных технических средствах, а перевыставляет данные услуги?
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. При этом плательщиками ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, в том числе с использованием средств наружной рекламы, полученных во временное владение или пользование. Таким образом, к данному виду предпринимательской деятельности не относится деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих по договорам с рекламодателями указанные выше услуги, осуществляемая на основе договоров, заключенных с третьими лицами, в рамках исполнения которых такие организации и индивидуальные предприниматели признаются посредниками, агентами и иными поверенными лицами.
(Источник: Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-04/3/364)
Организация, применяющая УСН, оказывает услуги общественного питания через рестораны (592,8 кв. м) и планирует продавать посетителям ресторана сувенирную продукцию, стоимость которой будет включаться в счет клиенту. Подпадает ли деятельность по реализации сувенирной продукции под уплату ЕНВД?
В целях уплаты ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Кроме того, согласно ГОСТу Р 50764-95 "Услуги общественного питания. Общие требования", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 200, услуги общественного питания могут предоставляться потребителям наряду с иными прочими услугами, к которым в том числе относится продажа фирменных значков, цветов, сувениров.
Таким образом, если организация применяет УСН и реализует сувенирную продукцию (не используя при этом киоск, торговый автомат или иной торговый объект) при осуществлении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, доходы от предпринимательской деятельности в виде реализации сувенирной продукции облагаются в рамках УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-04/3/336)
О применении ЕНВД в отношении деятельности по оказанию специальных транспортных перевозок отдельным категориям граждан с компенсацией расходов по оплате проезда за счет средств городского бюджета
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
При этом ограничений для применения ЕНВД в части источников оплаты услуг по перевозке пассажиров и грузов гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено.
(Источник: Письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-04/3/565)
Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по реализации через магазин площадью 34,3 кв. м компьютерной техники юридическим лицам, расчет с которыми оформляется договорами розничной купли-продажи товара в кредит с перечислением денежных средств на расчетный счет?
На основании ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
(Источник: Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-05/185)
Применяется ли ЕНВД в отношении похоронных услуг по договорам, согласно которым услуги оплачивают по безналичному расчету заказчики за своих умерших работников?
На уплату ЕНВД переводится, в частности, предпринимательская деятельность в виде оказания бытовых услуг, под которыми понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Услуги по захоронению в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению отнесены к бытовым услугам (код 019505).
Таким образом, предпринимательская деятельность организации, оказывающей вышеназванные услуги, в случае оплаты юридическими лицами стоимости погребения и надгробного сооружения подлежит налогообложению в рамках общего режима либо с применением УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354)
Организация сдает в аренду торговые места на рынке. Может ли она в целях исчисления ЕНВД устанавливать значение корректирующего коэффициента К2 в зависимости от сезона, режима работы и иных особенностей торговой деятельности?
Для расчета ЕНВД по данному виду предпринимательской деятельности в зависимости от площади торгового места согласно ст. 346.29 НК РФ следует применять физические показатели "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам" или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)". Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности". Вместе с тем продолжает действовать норма, предусмотренная п. 6 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски, рынки и т.п.
Однако корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД, в том числе исходя из фактического использования конкретных торговых мест, передаваемых во временное пользование в течение месяца, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена.
(Источник: Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-11-04/3/356)
Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по реализации физическим лицам через кассу (за наличный расчет) баллонов с газом, а также деятельность по реализации пустых баллонов (без газа) за наличный и безналичный расчет как юридическим, так и физическим лицам?
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. К розничной торговле согласно ст. 346.27 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом указанной ст. 346.27 НК РФ установлено, что к розничной торговле не относится в том числе реализация газа в баллонах.
В связи с этим деятельность организации по реализации физическим лицам через кассу (за наличный расчет) баллонов с газом не переводится на уплату ЕНВД.
Предпринимательская деятельность по реализации пустых баллонов (без газа) за наличный и безналичный расчет как юридическим, так и физическим лицам при условии соблюдения положений гл. 26.3 НК РФ, установленных в отношении розничной торговли, подлежит переводу на ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-11-04/3/333)
Должна ли организация уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по передаче площадей в субаренду для ведения торговли?
На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы согласно ст. 346.27 НК РФ, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по передаче в аренду (субаренду) площадей в объектах торговли, не имеющих торговых залов, для организации торговых мест, могут быть признаны в отношении данного вида деятельности плательщиками единого налога на вмененный доход.
При этом предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) площадей в магазинах и павильонах, имеющих торговые залы, подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.
(Источник: Письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-11-04/3/332)
Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по передаче в аренду земельных участков физическим и юридическим лицам под парковку автомобилей?
В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. На уплату ЕНВД также согласно с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
Одним из условий для перевода указанных видов предпринимательской деятельности на ЕНВД является следующее: земельный участок и (или) торговое место передается в аренду либо в целях совершения сделок розничной купли-продажи, либо для оказания услуг общественного питания, но не под парковку автомобилей. В связи с этим деятельность организации по передаче в аренду земельных участков физическим и юридическим лицам под парковку автомобилей не подлежит переводу на ЕНВД.
(Источник: Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-11-04/3/329)
В помещении ресторана с площадью зала обслуживания более 150 кв. м есть бар площадью 20 кв. м, не выделенный в паспорте БТИ. Переводится ли деятельность бара на уплату ЕНВД?
На ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в виде оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
На основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД в отношении вышеназванного вида предпринимательской деятельности используется физический показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)". При этом под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, предпринимательская деятельность в виде оказания услуг общественного питания, осуществляемых через бар, площадь которого не выделена в инвентаризационных и правоустанавливающих документах и совмещена с площадью ресторана, площадь которого, в свою очередь, превышает 150 кв. м, переводу на ЕНВД не подлежит.
(Источник: Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-11-05/169)
Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг компьютерной консультационной помощи по использованию компьютерных программ для эффективной работы в Интернете?
ЕНВД может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги". Услуги, связанные с предоставлением компьютерной консультационной помощи, в разд. 010000 "Бытовые услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), не указаны. Данные услуги указаны в разд. 804000 "Услуги по работе на вычислительной технике и связанное с этим обслуживание" ОКУН.
Таким образом, предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг компьютерной консультационной помощи по использованию компьютерных программ для эффективной работы в сети Интернет подключенным и потенциальным абонентам, к бытовым услугам не относится. Следовательно, такая деятельность организации не подлежит переводу на ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с УСН.
(Источник: Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-11-04/3/325)
Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, в разных муниципальных образованиях, Правомерно ли уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отдельно по каждому муниципальному образованию исходя из суммы выплат работникам организации, работающим на территории соответствующего муниципального образования?
На основании п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и производить уплату указанного налога, сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.
При исчислении ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется отдельно по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (по каждому муниципальному образованию) исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований. При этом сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных работникам административно-управленческого персонала, следует распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров.
Основанием для включения в налоговую декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов могут быть составленный организацией по произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) организации.
(Источник: Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/3/309)