Патентная система налогообложения

С 1 января 2013 г. на смену упрощенной системе налогообложения на основе патента придет новый специальный налоговый режим — патентная система налогообложения. Что представляет собой этот спецрежим и в чем его отличия от действующих правил налогообложения по патенту?

Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 94-ФЗ) часть вторая НК РФ дополнена новой главой 26.5 «Патентная система налогообложения». Патентная система вводится с 1 января 2013 г. Для того чтобы применение этого спецрежима стало возможным уже со следующего года, законодатель предусмотрел вступление в силу отдельных норм главы 26.5 НК РФ уже с 1 декабря 2012 г.

Как вводится патентная система налогообложения 

Как и действующая в настоящее время УСН на основе патента, установленная ст. 346.25.1 главы 26.2 НК РФ, патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ установлено, что законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 г. на территории соответствующего субъекта Российской Федерации патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 г.

Налоговая нагрузка

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает налог (сейчас это называется годовой стоимостью патента) в размере 6% от налоговой базы, которая представляет собой денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Индивидуальные предприниматели на патенте по-прежнему освобождаются от обязанности по уплате:

— налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

— налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) (п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Не признаются они и плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

— при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

— при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

— при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Совмещение с иными режимами налогообложения

Теперь в Кодексе четко зафиксировано, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. То есть, как разъяснил Минфин России в информационном сообщении «Об изменениях в специальных налоговых режимах» (далее — информационное сообщение Минфина), если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, или упрощенную систему налогообложения, или ЕСХН, или ЕНВД, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.

Статья 346.25.1 НК РФ главы 26.2 НК РФ аналогичной нормы не содержит. Но тем не менее это не означает невозможности в настоящее время совмещения этого вида «упрощенки» с иными режимами налогообложения. На это неоднократно обращал внимание Минфин России. Так, например, в письме Минфина России от 25.12.2009 № 03-11-09/417 отмечается, что нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, и упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. 346.11—346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности (см. также письма от 02.03.2010 № 03-11-11/41 и от 20.02.2009 № 03-11-11/25 (доведено письмом ФНС России от 06.03.2009 № ШС-17-3/53@ до нижестоящих налоговых органов)).

Кто вправе применять патентную систему налогообложения

Как и сейчас, право на получение патента будут иметь индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности, установленные Кодексом, и удовлетворяющие определенным условиям применения этого спецрежима.

Виды деятельности

Действующая в настоящее время ст. 346.25.1 НК РФ, определяющая особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, содержит перечень таких видов деятельности, состоящий из 69 пунктов. В главе 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.43) таких пунктов в аналогичном перечне 47. Однако это не свидетельствует о существенном сокращении видов деятельности, подпадающих под патент. Просто некоторые позиции этого перечня укрупнены.

Так, например, если в настоящее время ремонт, окраска и пошив обуви (подп. 2 п. 2 ст. 345.25.1 НК РФ) и чистка обуви (подп. 31 п. 2 ст. 345.25.1 НК РФ) — это два отдельных вида деятельности, на которые требуется получение отдельных патентов, то в патентной системе налогообложения это один вид деятельности — ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (подп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Такие виды деятельности, как стрижка домашних животных, защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней, ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий (подп. 21, 22, 24 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) и некоторые другие с 1 января 2013 г. относятся к виду деятельности «прочие услуги производственного характера» и т.д.

Кроме того, в перечень вошли и некоторые виды деятельности, в отношении которых в настоящее время УСН на основе патента не применяется (например, экскурсионные услуги, услуги по прокату, химическая чистка, крашение и услуги прачечных, перевозка пассажиров водным транспортом, перевозка грузов водным транспортом, розничная торговля). Автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

Из-под патента выведены некоторые виды деятельности, связанные с производством и изготовлением тех или иных товаров. Так, если в настоящее время патент выдается на изготовление и ремонт мебели (подп. 8 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), то с 1 января 2013 г. — только на ремонт мебели (подп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Вместо изготовления и ремонта ювелирных изделий, бижутерии (подп. 15 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) введена деятельность по ремонту ювелирных изделий, бижутерии (подп. 23 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и т.д.

Для сравнения видов деятельности, подпадающих под патент по ст. 346.25.1 и согласно главе 26.5 НК РФ, мы свели их в таблицу.

Внимание!

Главой 26.5 НК РФ субъектам Российской Федерации не предоставлено право сокращать установленный п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечень видов деятельности. Согласно информационному сообщению Минфина России субъекты РФ в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

При этом согласно подп. 2 п. 8 ст. 346.43 субъекты вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 этой статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Сравнение видов деятельности, подпадающих
под патентную систему налогообложения
и УСН на основе патента

Патентная система налогообложения	УСН на основе патента
Пункт 2 ст. 346.43 главы 26.5 НК РФ	Пункт 2 ст. 346.25.1 главы 26.2 НК РФ
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (подп. 1)	ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (подп. 1); изготовление текстильной галантереи (подп. 4)
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (подп. 2)	ремонт, окраска и пошив обуви (подп. 2); чистка обуви (подп. 31)
парикмахерские и косметические услуги (подп. 3)	предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (подп. 37)
химическая чистка, крашение и услуги прачечных (подп. 4)	—
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (подп. 5)	изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (подп. 5)
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (подп. 6)	ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий (подп. 10)
ремонт мебели (подп. 7)	изготовление и ремонт мебели (подп. 8)
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий (подп. 8)	деятельность в области фотографии (подп. 32); производство, монтаж, прокат и показ фильмов (подп. 33)
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (подп. 9)	техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (подп. 34); техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники (подп. 40); предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) (п. 35)
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (подп. 10)	автотранспортные услуги (подп. 38)
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (подп. 11)
ремонт жилья и других построек (подп. 12)	ремонт и строительство жилья и других построек (подп. 45)
услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (подп. 13)	производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (подп. 46)
услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (подп. 14)	нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла (подп. 49); услуги по остеклению балконов и лоджий (подп. 50)
услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15)	услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству (подп. 52)
услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (подп. 16)	услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (подп. 42)
услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (подп. 17)	услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (подп. 48)
ветеринарные услуги (подп. 18)	ветеринарные услуги (подп. 58)
сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подп. 19)	передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках (подп. 56)
изготовление изделий народных художественных промыслов (подп. 20)	изготовление изделий народных художественных промыслов (подп. 14)
прочие услуги производственного характера: — услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; — изготовление валяной обуви; — изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;	услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) (подп. 63); производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней (подп. 16); выделка и крашение шкур животных (подп. 17); выделка и крашение меха (подп. 18); переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу (подп. 19); расчес шерсти (подп. 20); стрижка домашних животных (подп. 21); защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней (подп. 22); ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий (подп. 24); изготовление валяной обуви (подп. 3); изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика (подп. 23);
— граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; — изготовление и ремонт деревянных лодок; — ремонт игрушек; — ремонт туристского снаряжения и инвентаря; — услуги по вспашке огородов и распиловке дров; — услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; — изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; — переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; — зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах (подп. 21)	граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике (подп. 28); изготовление и ремонт деревянных лодок (подп. 25); производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр (подп. 13); ремонт туристского снаряжения и инвентаря (подп. 26); распиловка древесины (подп. 27); — изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов (подп. 29); копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы (подп. 30) —
производство и реставрация ковров и ковровых изделий (подп. 22)	производство и реставрация ковров и ковровых изделий (подп. 9)
ремонт ювелирных изделий, бижутерии (подп. 23)	изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии (подп. 15)
чеканка и гравировка ювелирных изделий (подп. 24)	чеканка и гравировка ювелирных изделий (подп. 12)
монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (подп. 25)	монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (подп. 41)
услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства (подп. 26)	услуги по уборке жилых помещений (подп. 43); услуги по ведению домашнего хозяйства (подп. 44)
услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (подп. 27)	услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (подп. 47)
проведение занятий по физической культуре и спорту (подп. 28)	тренерские услуги (подп. 53)
услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (подп. 29)	услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (подп. 57)
услуги платных туалетов (подп. 30)	услуги платных туалетов (подп. 59)
услуги поваров по изготовлению блюд на дому (подп. 31)	услуги общественного питания (подп. 62)
оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (подп. 32)	—
оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (подп. 33)	—
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (подп. 34)	услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (подп. 64)
услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (подп. 35)	оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (подп. 65)
услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (подп. 36)	услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (подп. 54)
ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты (подп. 37)	ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты (подп. 67)
занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (подп. 38)	занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (подп. 68)
осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (подп. 39)	осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (подп. 69)
услуги по прокату (подп. 40)	—
экскурсионные услуги (подп. 41)	—
обрядовые услуги (подп. 42)	оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов (подп. 36)
ритуальные услуги (подп. 43)	ритуальные услуги (подп. 60); изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (подп. 6); изготовление оград, памятников, венков из металла (подп. 6)
услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (подп. 44)	услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (подп. 61)
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 45)	—
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подп. 46)	—
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (подп. 47)	услуги общественного питания (подп. 62)

Не нашли места в новом перечне следующие виды деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ:

— производство инвентаря для спортивного рыболовства (подп. 11);

— предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу (подп. 39);

— услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов (подп. 51);

— производство хлеба и кондитерских изделий (подп. 55);

— выпас скота (подп. 66).

Внимание!

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Численность наемных работников

Так же как и при УСН на основе патента, при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

При УНС на основе патента эта численность не может превышать пять человек, при патентной системе налогообложения — 15 человек.

Комментируя это нововведение, Минфин России в информационном сообщении указывает на увеличение средней численности работников, которых при применении патентной системы налогообложения вправе привлекать индивидуальный предприниматель.

Между тем такой вывод нам кажется не вполне верным.

Давайте обратимся к формулировкам соответствующих норм кодекса о численности наемных работников.

Согласно п. 2.1 ст. 345.25.1 НК РФ «при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек».

Из буквального прочтения этой нормы следует, что пять человек — это максимальное количество работников, которое можно привлечь в рамках УСН на основе патента. Такой трактовки придерживается и Минфин России. Согласно его разъяснениям предельная численность — пять человек при УСН на основе патента должна соблюдаться в отношении всех видов деятельности, облагаемых в рамках УСН на основе патента. Так, в письме от 11.06.2010 № 03-11-09/45 (доведено письмом ФНС России от 01.07.2010 № ШС-37-3/5683@) разъясняется, что индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН на основе патента и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает пять человек. При этом независимо от количества выданных ИП патентов, общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Посмотрим, как сформулирована соответствующая норма в новой главе НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ «при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем». Заметим, что в данной норме речь идет об ограничении численности по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем, а не по видам деятельности, переведенным на патент.

Как будут далее трактовать эту норму официальные органы и суды, покажет время.

Внимание!

В статье 346.25.1 НК РФ речь идет о среднесписочной численности работников, а в главе 26.5 — о средней.

Разница в этих понятиях состоит в том, что в среднюю численность в отличие от среднесписочной включаются внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера (п. 77 и 80 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 24.10.2011 № 435).

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения при патентной системе налогообложения согласно ст. 346.47 НК РФ признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Налоговой базой является соответственно денежное выражение этого дохода (ст. 346.48 НК РФ).

Для патентной системы налогообложения установлены минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению годового дохода: минимальные размер не может быть меньше 100 000 руб., максимальный — не может превышать 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом субъектам РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

— не более чем в три раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (техобслуживание транспортных средств, перевозки автомобильным и водным транспортом, медицинская и фармацевтическая деятельности, обрядовые и ритуальные услуги));

— не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

— не более чем в десять раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общественное питание).

Согласно п. 9 ст. 346.43 НК РФ указанные в п. 7 этой статьи минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Пунктом 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ установлено, что коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, устанавливается на 2013 г. в целях главы 26.5 НК РФ в размере, равном 1.

Внимание!

В УСН на основе патента существует ограничение только в отношении максимальной величины потенциально возможного годового дохода и только в отношении тех видов деятельности, которые согласно главе 26.3 НК РФ подпадают под ЕНВД. Пунктом п. 7.1 этой статьи установлено, что в случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 данной статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

При УСН на основе патента главой 26.2 НК РФ допускается дифференциация годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При патентной системе налогообложения субъекты РФ вправе:

— в целях установления размеров потенциально возможного годового дохода дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

— устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;

— в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общественное питание) устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Для получения патента индивидуальному предпринимателю необходимо подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства.

В отличие от заявления на получение патента при УСН, которое согласно п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ должно подаваться не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента, заявление на применении патентной системы налогообложения подается не позднее чем за десять дней до начала ее применения.

Внимание!

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ).

При патентной системе налогообложения налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента. При УСН на основе патента для этих целей был установлен десятидневный срок.

В пункте 4 ст. 346.45 НК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента. Ими являются:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (согласно этой норме патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года);

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст.346.45 НК РФ;

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Случаи, при которых налогоплательщик патентной системы налогообложения, считается утратившим право на ее применение и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент перечислены в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Согласно этой норме индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы если:

1) с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения этого ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

2) в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 настоящего Кодекса (ограничение по средней численности работников);

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Внимание!

По сравнению с УСН на основе патента порядок уплаты стоимости патента претерпел изменения. При УСН на основе патента его стоимость уплачивалась двумя платежами:

— одна треть стоимости патента — в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

— оставшаяся части стоимости патента — не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

— в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

— в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Об утрате права на применении патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, предприниматель обязан заявить в налоговый орган в течение десяти календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

При УСН на основе патента на сообщение в налоговую об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения индивидуальному предпринимателю дается 15 календарных дней (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Возможность вновь перейти на патентную систему налогообложения в отношении того же вида деятельности после утраты права на нее или прекращения этой деятельности предоставляется предпринимателю не ранее чем со следующего календарного года.

При УСН на основе патента период «заморозки» составляет три года.

Налоговый учет, ККТ и страховые взносы

В заключение отметим, что налогоплательщики патентной системы налогообложения должны будут вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

При этом такая книга должна вестись отдельно по каждому полученному патенту.

Доходы определяются по кассовому методу. Подробно порядок их учета описан в п. 2 ст. 346.53 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что Законом № 94-ФЗ внесены изменения в федеральные законы от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Согласно изменениям:

— индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения и не подпадающие по действие п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, в отношении видов деятельности, переведенных на патент, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. При этом они должны выдавать по требованию покупателя документ (товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Таким образом, порядок применения ККТ для патентной системы налогообложения аналогичен порядку, установленному для плательщиков ЕНВД;

— для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% — в Пенсионный фонд и 0% — в ФСС России и ФФОМС.

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общественное питание). Такие предприниматели уплачивают страховые взносы по обычным тарифам. На 2013 г. их размер установлен в п. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.