С 1 января 2018 г. утрачивает силу глава 26.3 НК РФ, устанавливающая систему налогообложения в виде ЕНВД*. Заменить этот специальный налоговый режим призвана патентная система налогообложения**, которая вводится в действие уже с 1 января 2013 г. Предполагается, что с такой заменой деловая жизнь предпринимателей станет проще, а налоговое администрирование — эффективнее. Так ли это?
__________________________________
* Пункт 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ.
** Глава 26.5 НК РФ, введена Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.
Последние изменения в налоговом законодательстве поставили многих индивидуальных предпринимателей перед выбором: какому специальному налоговому режиму отдать предпочтение в следующем году? В результате изменений ЕНВД получил статус добровольного налогового режима и просуществует только до 1 января 2018 г., существенно откорректирована упрощенная система налогообложения, а главное — введен новый специальный налоговый режим — патентная система налогообложения.
Патентная система призвана служить достижению четырех основных целей:
1) привлечение населения к самозанятости;
2) легализация малого бизнеса;
3) пополняемость бюджета;
4) поступление средств во внебюджетные фонды.
Но насколько привлекательной окажется для налогоплательщиков патентная система? Попробуем оценить ее преимущества по сравнению с ЕНВД и УСН с помощью таблицы.
|
№ п/п |
Что
|
Патентная система |
ЕНВД |
УСН |
|
1 |
Налогоплательщики |
Индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.44) |
Индивидуальные предприниматели и организации (п. 1 ст. 346.28) |
Индивидуальные предприниматели и организации (п. 1 и 2 ст. 346.12) |
|
2 |
Переход на спецрежим |
Добровольный (п. 2 ст. 346.44) |
Добровольный (п. 1 ст. 346.28) |
Добровольный (п. 1 ст. 346.11) |
|
3 |
Порядок начала и прекращения применения спецрежима |
Патент выдается по заявлению, подаваемому не позднее чем за десять дней до начала применения патентной системы налогообложения, на срок, указанный в заявлении, от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 2 и 5
|
Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД и снятие с учета осуществляются на основании заявления налогоплательщика. Заявление о постановке на учет подается в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД. Заявление о снятии с учета — в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения условий применения ЕНВД (п. 3 ст. 346.28) |
Переход на УСН осуществляется по уведомлению, поданному не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется переход на УСН
При прекращении деятельности, по которой применялась УСН, уведомление подается не позднее
|
|
4 |
Ограничения при применении спецрежима |
Доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, не должны превышать 60 млн руб. с начала календарного года (п. 6 ст. 346.45). Средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек (п. 5 ст. 346.43) |
Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек. Доля участия других организаций не должна превышать 25% (п. 2.2 ст. 346.26)
|
Доходы по итогам налогового (отчетного) периода не должны превышать 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13). Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12). Доля участия других организаций не должна превышать 25%
Остаточная стоимость основных средств не должна превышать
|
|
5 |
Объект налогообложения |
Потенциально возможный к получению доход (ст. 346.47). Устанавливается законами субъектов РФ по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Минимальный размер потенциально возможного годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., максимальный — не может превышать 1 млн рублей. Субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер в три, пять и десять раз в зависимости от вида деятельности (п. 7 и подп. 4 п. 8 ст. 346.43) |
Вмененный доход. Рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя (площадь, количество единиц транспортных средств и т.д.) (п. 2 ст. 346.29) |
Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1
|
|
6 |
Ставка |
6% от потенциально возможного дохода (ст. 346.50) |
15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31)
|
6% — для объекта налогообложения «доходы»; 15% — для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%
|
|
7 |
Льготы |
Освобождение от уплаты: — НДФЛ (в части доходов полученных от деятельности на патенте); — налога на имущество (в части имущества, используемого при осуществлении деятельности на основе патента; — НДС (за исключением некоторых случаев) (п. 10 и 11 ст. 346.43) |
Освобождение от уплаты: — налога на прибыль (в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД); — налога на имущество (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД); — НДФЛ (в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности, взносов по договорам добровольного личного страхования, но не более чем на 50%. Ограничение в 50% не распространяется на ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 2 и 2.1 ст. 346.32) |
Освобождение от уплаты: — налога на прибыль; — налога на имущество; — НДС; — НДФЛ (для ИП) (п. 2 и 3 ст. 346.11). Для объекта налогообложения «доходы» сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности, взносов по договорам добровольного личного страхования. Сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%
Ограничение в 50% не распространяется на ИП, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам |
|
8 |
Отчетность |
Не предоставляется (ст. 346.52) |
Ежеквартально не позднее
|
Ежегодно для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; для ИП — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
|
Анализ таблицы показывает, что патентная система проигрывает по сравнению с ЕНВД и УСН. Основные минусы патентной системы — это возможность применения ее только индивидуальными предпринимателями и ограничение по численности работников. Причем если налогоплательщик имеет несколько видов деятельности, то количество наемных работников не должно превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Данная система предполагает увеличение потенциально возможного дохода региональными властями. Гарантии того, что законодатели на местах не поддадутся желанию «сорвать» налоговую массу немедленно и сразу, нет. Патент действует только на территории одного субъекта РФ, значит, для ведения предпринимательской деятельности в соседнем регионе необходимо будет приобрести еще один патент по такому же виду деятельности. Что же касается платы за патент, то платить за него нужно в размере 100%, если патент приобретается на срок до шести месяцев в срок не позднее 25 календарных дней с начала действия патента. Если же патент приобретается на срок более шести месяцев, то оплата его должна быть осуществлена в размере 1/3 в течение 25 календарных дней со дня действия патента и оставшиеся 2/3 — не позднее 30 календарных дней до окончания налогового периода (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Любая предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск. И даже если у налогоплательщика образуются убытки, оплатить полную стоимость патента он будет обязан. В отличие от УСН и ЕНВД уплаченные страховые взносы за наемных работников никак не влияют на стоимость патента, то есть не уменьшают платеж, хотя по логике законодатели должны были это предусмотреть, чтобы стимулировать индивидуальных предпринимателей на покупку оного.
Отчетность в виде декларации при патентной системе налогоплательщиками не представляется (ст. 346.52 НК РФ). Но от ведения учета предприниматели не освобождаются. Ими ведется книга учета доходов отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). А если налогоплательщик применяет труд наемных работников, то, по сути, сохраняется и вся отчетность, связанная с начислением и выплатой заработной платы.
В конце сентября в Департаменте экономической политики и развития г. Москвы состоялось совещание по вопросу введения патентной системы на территории города. На самом деле вопрос непростой, и чувствовалась общая озабоченность его решением, о чем открыто высказался министр Правительства Москвы, руководитель Департамента экономической политики и развития г. Москвы М.Г. Решетников. Принять решение надо практически соломоново. Главное, чтобы закон о патентной системе заработал, чтобы предприниматели увидели выгоды данной системы для себя. А как это сделать, если законодатели не подумали о «пряниках» в виде льгот? Продумать и просчитать размер потенциально возможного дохода, чтобы стоимость патента не отпугнула предпринимателей, — это одно, а другие преференции? Например, такая: приобретая патент, физическое лицо автоматически приобретает статус индивидуального предпринимателя, а по окончании срока патента статус утрачивается. Это предложение внесено на рассмотрение, а будет ли оно услышано, а тем более принято законодателями, поживем — увидим.