11 мая 2005 года опубликовано Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.04.2005 № 14452/04, которое разъясняет, каким образом должны применяться сроки давности к заявлениям налоговиков в суд о взыскании недоимок.
Межрайонная ИМНС по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края установила, что по состоянию на 1 января 2001 года у ОАО «Холдинговая компания «Барнаултрансмаш» образовалась задолженность на пять с половиной миллионов рублей по уплате страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.
16 мая 2001 года сотрудники инспекции направили в адрес холдинговой компании требование об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды и предложили до 26 мая 2001 года уплатить недоимку по страховым взносам.
Холдинговая компания обнаруженную задолженность погасила, но лишь частично. Поэтому инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании оставшейся задолженности по страховым взносам в ФСС в размере более чем полтора миллиона рублей. Однако сделано это было только 30 декабря 2003года.
Срок давности не применили
Представители компании возражали против требований налоговиков, ссылаясь на следующее обстоятельство.
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе в бесспорном порядке взыскать с юридического лица сумму недоимки перед бюджетом. Но сделать это он может не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки. Если за этот период работники налоговой инспекции не реализовали свое полномочие, они имеют право взыскать задолженность через суд.
В соответствии с п. 3ст. 48 НК РФ заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд только в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Таким образом, подав в арбитражный суд заявление о взыскании недоимки 30 декабря 2003 года, то есть спустя более чем два года после истечения срока выполнения требования, инспекция пропустила сроки, установленные п. 3 ст.46 и п. 3 ст. 48 НК РФ.
Суд первой инстанции отклонил доводы компании и удовлетворил требование налоговиков. Свое решение он мотивировал тем, что холдинговая компания частично уплатила задолженность перед ФСС, поэтому инспекция имела право не обращаться к судебной процедуре взыскания задолженности.
Указанное решение поддержали суды апелляционной и кассационной инстанций, оставившие его без изменения. При этом они сослались на положения ст. 10 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» (далее — Вводный закон): задолженность по уплате налогов и взносов в ФСС, образовавшаяся на 1 января 2001 года, и соответствующие пени исчисляются и уплачиваются в порядке, действующем до введения в действие части второй НК РФ. Из этого судьи сделали вывод о том, что, поскольку недоимка холдинговой компании возникла до 2001 года, к данному делу нормы НК РФ о сроках давности неприменимы.
Но холдинговая компания с этим не согласилась и подала в ВАС заявление о пересмотре дела в порядке надзора.
Суды перепутали статью
При рассмотрении дела в Президиуме ВАС выяснилось, что апелляционная и кассационная инстанции применили не ту статью Вводного закона.
Судьи ВАС указали, что ст. 10 Вводного закона регулирует порядок исчисления и уплаты задолженности по страховым взносам и соответствующих пеней, но не принудительного их взыскания. А взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, в том числе и в ФСС, образовавшихся на 1 января 2001года, в соответствии со ст. 9Вводного закона осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ.
Следовательно, исчислять и уплачивать недоимку в ФСС нужно было по правилам, действовавшим до вступления в силу НК РФ (ст. 10 Вводного закона), а взыскивать эту недоимку — уже по новому Налоговому кодексу РФ (ст. 9 Вводного закона).
Президиум ВАС также постановил, что частичное погашение холдинговой компанией своей задолженности по взносам в ФСС не препятствует применению шестимесячного срока давности обращения в суд (п. 3ст. 48 НК РФ). Исчисляться этот шестимесячный период должен с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного для бесспорного взыскания сумм недоимки (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Учитывая то, что налоговой инспекцией был пропущен срок обращения в суд, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ, а восстановлению данный срок не подлежит, Президиум ВАС отменил решение суда первой инстанции и постановления судов апелляционной и кассационной инстанций. Налоговикам в удовлетворении заявления о взыскании задолженности по страховым взносам было отказано.