Полномочия финансового ведомства будут расширены
Уже со следующего года сфера влияния Минфина России станет шире, а его полномочия будет конкретизированы. Сейчас установлено, что финансовое ведомство вправе принимать нормативные акты по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, однако, не сказано какие именно. Теперь эта неточность устранена.
В частности прописано, что с 1 января 2013 г. финансисты уполномочены:
— утверждать федеральные стандарты бухучета, в частности, упрощенные способы бухучета (включая упрощенную финансовую отчетность для малого предпринимательства);
— утверждать программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета (по согласованию с Банком России);
— утверждать положение о совете по стандартам бухгалтерского учета и состав этого совета;
— осуществлять организацию экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета и обобщение практики применения таких стандартов;
— участвовать в разработке Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Также отметим, что с момента вступления постановления в силу Минфин России (по согласованию с Банком России и ФСФР России) уполномочен утверждать акты о введении в действие и прекращении действия МСФО и разъяснений к ним на территории Российской Федерации.
Документ вступает в силу с 1 января 2013 г., за исключением отдельных положений, которые вступят в силу с даты официального опубликования данного постановления (на момент подписания журнала в печать документ официально не опубликован).
(Постановление Правительства РФ от 22.10.2012 № 1083)
Перенос выходных дней в 2013 г.
В 2013 г. будут перенесены следующие выходные дни:
— с субботы 5 января на четверг 2 мая;
— с воскресенья 6 января на пятницу 3 мая;
— с понедельника 25 февраля на пятницу 10 мая.
В результате, период зимних каникул составит десять дней — с 30 декабря 2012 г. по 8 января 2013 г. (с учетом переноса выходных дней в 2012 г.). В мае 2013 г. предусматривается пятидневный период отдыха, совпадающий с празднованием Праздника Весны и Труда, и четырехдневный период отдыха, который совпадает с празднованием Дня Победы.
(Постановление Правительства РФ от 15.10.2012 № 1048)
Изменятся формы статистической отчетности
Внесены изменения в указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1, П-2, П-3, П-4 и П-5(м).
Большинство поправок носят уточняющий характер по порядку заполнения отдельных строк статистических форм. Однако есть и более серьезные изменения. Так, форма № П-2 теперь будет называться «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы и средствах на долевое строительство». Представлять ее предстоит всем коммерческим и некоммерческим организациям (кроме субъектов малого предпринимательства) независимо от средней численности их работников. Напомним, что сейчас форма № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» не представляется, если средняя численность сотрудников за предыдущий год не превышает 15 человек. Кроме того, форму № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» больше не нужно будет представлять организациям-заказчикам, осуществляющим инвестиционную деятельность.
Заметим, что с 1 января 2013 г. организации, применяющие УСН, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В этой связи уточнено, что форму № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» они должны составлять ежемесячно по данным бухгалтерского (аналитического и синтетического) учета, а не на основании книги учета доходов и расходов. Сейчас форма № П-3 заполняется раз в квартал.
Поправки вступят в силу с 1 января 2013 г.
(Приказ Росстата от 10.10.2012 № 524)
Выплаты по однодневным командировкам не облагаются НДФЛ
Выплаты сотрудникам, направляемым в однодневные командировки, не являются суточными, но и обложению НДФЛ не подлежат. К такому выводу пришел ВАС РФ, рассмотрев следующую ситуацию.
По результатам выездной проверки компании налоговики доначислили НДФЛ, решив, что налогоплательщик неправомерно не удержал налог с компенсационных выплат работникам, которые были направлены в однодневную командировку. Инспекторов не смогли переубедить даже представленные при проверке командировочные удостоверения сотрудников компании, оформленные на один день, а также авансовые отчеты, из которых следовало, что командированным было выплачено возмещение в размере 150 руб.
Арбитры ВАС РФ в данном споре поддержали налогоплательщика, постановив, что выплаченные обществом суммы не являются суточными в силу определения, однако, исходя из их экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения работодателя и в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Таким образом, данные выплаты не являются доходом (экономической выгодой) работника и не облагаются НДФЛ.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12)
Финансисты рекомендуют сообщать налоговикам о репутационных рисках
14 сентября 2012 г. Минфин России опубликовал на своем сайте рекомендации по раскрытию информации о существенных рисках хозяйственной деятельности компаний при подготовке годовой бухгалтерской отчетности.
С целью формирования полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности в годовой бухгалтерской отчетности рекомендовано раскрывать показатели и пояснения о потенциально возможных рисках хозяйственной деятельности организации, поскольку большинство из них с большой вероятностью могут иметь финансовые последствия и, следовательно, оказывать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Раскрытие такой информации — одна из составляющих системы внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни организации. При этом необходимо учитывать требования Международных стандартов хозяйственной деятельности, в том числе МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введенного приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
Информацию о рисках финансисты рекомендуют представлять с учетом их группировки по видам, в том числе финансовые, правовые, страновые и региональные и репутационные.
(Сообщение Минфина России № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности»)
О порядке применения цен для расчета НДС при безвозмездной реализации
Каков порядок применения цен в целях расчета налоговой базы по НДС при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг)? На этот вопрос ответил Минфин России в одном из недавних писем.
При безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) необходимо руководствоваться положениями ст. 105.3 НК РФ, которыми установлены критерии отнесения цен к рыночным. Так, для целей налогообложения рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, должны оформляться первичными учетными документами. Такие документы в числе прочих обязательных реквизитов содержат измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.
Таким образом, по мнению финансового ведомства, при определении налоговой базы по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми такие операции были оформлены.
(Письмо Минфина России от 04.11.2012 № 03-07-11/402)
Как налоговики будут вычислять контролируемые сделки
Финансовое ведомство разъяснило порядок установления цен в сделках между взаимозависимыми лицами, а также, каковы будут действия налоговиков в случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках.
По мнению финансистов, сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:
— контролируемые (при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ);
— иные сделки между взаимозависимыми лицами.
При этом финансисты отметили, что взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой, для целей налогообложения должны руководствоваться принципом «вытянутой руки». Другими словами, если в указанных сделках создаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения (ст. 105.3 НК РФ).
В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в целях определения фактической цены сделки налоговики могут использовать методы, поименованные в главе 14.3 НК РФ.
Если же налогоплательщиками искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, инспекторы вправе самостоятельно установить фактическую взаимозависимость лиц и признать сделку контролируемой на основании п. 10 ст. 105.14 НК РФ, считают специалисты финансового ведомства.
В иных случаях обнаружения фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования ценами в сделках налоговики могут попробовать доказать получение налогоплательщиком необоснованной выгоды в рамках выездной или камеральной проверки.
(Письмо Минфина России от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149)
НДФЛ: если личный автомобиль используется в служебных целях
Федеральная налоговая служба довела до сведения нижестоящих органов, в каких случаях компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях подлежит обложению НДФЛ.
Так, не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).
При этом налоговики отметили, что согласно положениям ст. 188 ТК РФ, возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Поэтому, возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, законодательством не предусмотрено.
Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Письмо размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
(Письмо ФНС России от 25.10.2012 № ЕД-4-3/18123@)
В декларации по НДФЛ заявлены вычеты: как вернуть переплату
Специалисты ФНС России внесли ясность в порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ налогоплательщиком, заявившим налоговые вычеты одновременно с подачей декларации.
Одновременно с представлением в налоговую инспекцию декларации по НДФЛ, в которой заявлены налоговые вычеты, налогоплательщик имеет право подать заявление на возврат излишне уплаченного налога.
В случае, если факт наличия переплаты был установлен по итогам камеральной проверки декларации по НДФЛ, при наличии в налоговом органе заявления налогоплательщика о возврате налога инспекторы обязаны осуществить возврат в течение срока, определенного п. 6 ст. 78 НК РФ.
При этом указанный срок начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее, чем с момента завершения камеральной проверки декларации по соответствующему налоговому периоду.
Данная позиция подтверждается п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
(Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162)
Порядок возмещения НДС: если банковская гарантия покрывает только часть заявленной суммы
ФНС России направила в территориальные налоговые инспекции письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-07-15/127 с разъяснением, как применять заявительный порядок возмещения НДС в случае, если банковская гарантия представлена в налоговый орган только на часть суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации.
Напомним, что одно из условий применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения НДС из бюджета — это представление в налоговые органы банковской гарантии, которая обеспечивает исполнение обязательств по возврату в бюджет суммы НДС, заявленной к возмещению.
В письме финансового ведомства, доведенном до сведения инспекторов, сообщается, что представление банковской гарантии на часть суммы налога, заявленной в декларации по НДС к возмещению из бюджета и указанной в заявлении о применении заявительного порядка возмещения налога, не противоречит положениям НК РФ. В связи с этим налогоплательщик вправе реализовать право на возмещение НДС как в отношении всей суммы налога, заявленной к возмещению, так и в отношении части такой суммы.
(Письмо ФНС России от 17.10.2012 № ЕД-4-3/17586@)
Компенсация арендатором авто штрафов за нарушение ПДД не облагается НДС
В случае нарушения правил дорожного движения штраф выписывается на собственника транспортного средства. Поэтому, если автомобиль нарушителя находится в аренде, то штраф получит арендодатель.
В недавнем письме специалисты Минфина России сообщили, что, когда арендатор автомобиля, нарушивший правила дорожного движения, компенсирует арендодателю стоимость уплаченного за него штрафа, эта компенсация НДС не облагается, поскольку не связана с оплатой услуг по предоставлению автомобиля в аренду.
Примечательно, что в этом случае финансисты не прибегают к положениям подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
(Письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-07-11/408)
Имущество приобретено за счет заемных средств: доход от его продажи учитывается в целях налогообложении
Выручка от реализации имущества, ранее приобретенного за счет заемных средств, включается в налогооблагаемый доход. К такому выводу пришел Минфин России, рассмотрев следующую ситуацию.
Компания приобрела объект недвижимости за счет заемных средств, полученных от учредителя. Спустя некоторое время имущество было решено продать. При этом доход от реализации был направлен на погашение долга перед учредителем.
Финансисты сообщили, что такой доход необходимо учесть в целях налогообложения на следующих основаниях. Для целей налогообложения прибыли доходами от реализации являются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом не имеет значения, за счет каких средств (собственных или заемных) изначально приобретены реализуемые товары.
Кроме того, ст. 251 Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от реализации основных средств, приобретенных за счет заемных средств. Поэтому рассматриваемые доходы должны учитываться при расчете налога на прибыль. Сделанный вывод справедлив и для УСН. Ведь в этом спецрежиме доходы учитываются по правилам главы 25 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 10.10.2012 № 03-11-06/2/132)
Как рассчитать срок использования имущества, приобретенного у физлица
Минфин России сообщил, что в целях налогообложения нельзя учесть период предыдущей эксплуатации основных средств, бывших в употреблении у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя. Финансисты ответили на вопрос налогоплательщика о том, можно ли в случае покупки автомобилей у физического лица, которое не является индивидуальным предпринимателем, установить срок использования таких транспортных средств с учетом периода их эксплуатации предыдущим собственником, как это прописано в п. 7 ст. 258 НК РФ.
Специалисты финансового ведомства напомнили, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Им признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности компании. При этом компания, приобретающая бывшие в употреблении объекты, вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации основных средств предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Однако в случае приобретения основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определять норму амортизации с учетом п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ нельзя. Финансисты мотивировали свою позицию тем, что у гражданина нет документов, подтверждающих срок полезного использования в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. А значит, срок полезного использования основного средства нужно определить как по новому имуществу.
(Письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/525)
Инспекторы вправе затребовать сведения о сотрудниках при проверке контрагента
Минфин России подтвердил, что налоговые инспекторы вправе затребовать сведения о сотрудниках контрагента проверяемого лица.
Финансисты рассмотрели ситуацию, когда налоговики затребовали у контрагента проверяемого лица штатное расписание и приказы о направлении работников контрагента в командировку в адрес проверяемого лица. Обосновали налоговики свое требование тем, что такие данные необходимы для выявления в штате контрагента сотрудников, которые могут оказывать услуги проверяемому лицу.
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ налоговики вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию). Поскольку НК РФ конкретного перечня таких документов не содержит, к ним относятся любые документы.
Из сказанного можно сделать вывод, что Минфин России считает возможным требовать у контрагентов проверяемого лица представления даже персональных данных их сотрудников.
Заметим, что суды в рассматриваемом вопросе встают на сторону налогоплательщиков и признают неправомерным требование налоговиков представить внутренние документы компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2010 № А56-59024/2009).
(Письмо Минфина России от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246)
Подарок для VIP-клиента — только за свой счет
Стоимость подарков особо важным клиентам нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль,
даже если дарение предусмотрено маркетинговой политикой компании. Такой вывод сделал Минфин России, рассмотрев следующую ситуацию.
Для удержания крупных клиентов компания проводила комплекс мероприятий для формирования положительного имиджа, в том числе, по значимым датам (дни рождения, профессиональные праздники) презентовала своим клиентам элитный алкоголь в подарочном оформлении или цветочные композиции. По мнению финансистов, стоимость таких подарков налогоплательщик не вправе списать в расходы.
Позиция Минфина России основывается на п. 6 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
Таким образом, дарение подарков является безвозмездной передачей имущества, следовательно, затраты на приобретение этих подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
(Письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523)
Как уточнить единую декларацию, если выявлены неучтенные объекты налогообложения
Специалисты финансового ведомства высказали свое мнение по весьма интересной ситуации. Компания представила в налоговую инспекцию единую (упрощенную) налоговую декларацию. Однако после ее сдачи выяснилось, что в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров. Другими словами, появился объект налогообложения по НДС и налогу на прибыль организаций.
Компания представила в налоговый орган уточненные декларации по этим налогам. Но инспекторы отказались их принимать, мотивируя это тем, что сначала нужно представить первичные декларации по данным налогам.
Минфин России разъяснил, что в этой ситуации компания поступила правильно. Представленные ей декларации следует рассматривать как уточненные. Ведь согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении в налоговой декларации ошибок налогоплательщик должен представить в налоговый орган именно «уточненку».
В письме отмечено, что указанная позиция подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 29.07.2011 № КА-А41/7687-11. В нем арбитры отметили, что если единая (упрощенная) декларация представлена организацией в налоговый орган, то декларация по НДС за этот же период считается уточненной.
(Письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-02-07/1-243)
Финансисты разрешили списать расходы на покупку обогревателя в офис
С наступлением холодов многие компании задумываются о необходимости приобретения обогревателей в офис. Минфин России разъяснил, что налогоплательщик имеет полное право учесть стоимость покупки в расходах при расчете налога на прибыль, если данное оборудование будет использоваться для обеспечения нормальных условий труда работников.
Такой вывод специалистов финансового ведомства следует из содержания ст. 22 и 163 ТК РФ, согласно которым работодатель обязан обеспечить своим сотрудникам безопасность и нормальные условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям. При этом устройство и реконструкция отопительных и вентиляционных систем, тепловых и воздушных завес, а также установок кондиционирования воздуха в производственных и бытовых помещениях для создания теплового режима относится к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда (п. 15 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н).
Финансисты также отметили, что если приобретенные обогреватели признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль через механизм амортизации.
(Письмо Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112)
Экспедиторские услуги: каков порядок выставления счетов-фактур
ФНС России разъяснила правила выставления счетов-фактур при оказании услуг транспортной экспедиции, в том числе приобретенных экспедитором у третьих лиц от своего имени и за счет клиента.
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
В тех случаях, когда экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, в счете-фактуре по услуге экспедитора отражается только сумма его вознаграждения.
Стоимость услуг, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента, указывать не нужно.
Что касается составления экспедиторами счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, то такие счета-фактуры, по мнению налоговиков, экспедитор может выставлять клиентам в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 для комиссионеров (агентов).
(Письмо ФНС России от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16555)