19 марта 2013 г. Президиум ВАС РФ принял решение, благоприятное для налогоплательщиков*. Он признал, что в резерв по сомнительным долгам можно включать задолженность контрагента, перед которым у организации имеется встречная кредиторская задолженность.
Для признания дебиторской задолженности сомнительной необходимо выполнение следующих условий (п. 1 ст. 266 НК РФ):
- задолженность возникла в результате реализации товаров (работ, услуг);
- она не погашена в сроки, установленные договором;
- она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Однако Минфин России и налоговики считают, что просроченная дебиторская задолженность при наличии у компании кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом, даже если все формальные условия для этого соблюдены (письма Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579, ФНС России от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@). Аргумент — в этом случае компания вправе погасить долг на основании ст. 410 ГК РФ путем зачета встречного однородного требования.
Некоторые суды поддерживают данную позицию. При этом арбитры полагают, что включение подобных долгов в состав сомнительных приводит к получению компанией необоснованной налоговой выгоды. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19.08.2009 № Ф04-6065/2008(12933-А67-26) отметил, что у организации имелась возможность в одностороннем порядке провести зачет взаимных требований и погасить долг. Но она вместо этого включила задолженность в состав сомнительных долгов, что свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика. Определением ВАС РФ от 31.12.2009 № ВАС-16876/09 было отказано в передаче данного дела на пересмотр в Президиум ВАС РФ.
Другие суды считают, что проведение зачета встречных однородных требований является правом, а не обязанностью организации. Поэтому налогоплательщик может включить задолженность в состав сомнительных долгов и при наличии у него встречной кредиторской задолженности контрагента (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 № А41-40128/11, Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 № А27-16788/2010, Поволжского округа от 19.07.2011 № А65-22211/2010).
С целью выработки единой правовой позиции по данному вопросу одно из таких дел было передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ. В нем суды всех трех инстанций поддержали позицию налоговиков, которые утверждали, что организация неправомерно учла в составе резерва сомнительных долгов дебиторскую задолженность своих контрагентов. Основанием послужил тот факт, что у нее имелась встречная кредиторская задолженность этих контрагентов, которая полностью покрывала их долги. Не согласившись с таким итогом, организация обратилась в Президиум ВАС РФ и, как оказалось, не зря. Высшие арбитры решения судов отменили, признав тем самым, что наличие встречной кредиторской задолженности перед контрагентом не препятствует включению его долга в состав сомнительных.
* На момент подготовки номера в печать реквизиты постановлению Президиума ВАС РФ еще не присвоены.