После изменения условий применения нулевой ставки налога на прибыль при выплате дивидендов специалисты Минфина России и налоговые органы упорно настаивали на том, что новый порядок применяется только по дивидендам, начисленным за 2010 г. и последующие периоды. И только сейчас в письме от 04.03.2013 № 03-03-06/2/6318 финансисты под влиянием судебной практики изменили свою позицию в пользу налогоплательщиков.
Споры о применении подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ начались после того, как Федеральный закон от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ) внес в эту норму Кодекса изменения. Напомним, что поправка сократила перечень условий, при соблюдении которых применяется нулевая ставка налога на прибыль при выплате дивидендов. Изменения вступили в силу с 1 января 2011 г. Но в пункте 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ было сказано, что новация распространяется на правоотношения по выплате дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды. Именно это уточнение о применение подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Закона № 368-ФЗ и привело к спорам.
Минфин и ФНС России решили, что в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за годы, предшествующие 2010 г., выплачиваемых с 1 января 2011 г., нулевая ставка по налогу на прибыль не применяется. (см., например, письма Минфина России от 04.04.2012 № 03-03-10/34 и ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11628).
Однако с таким подходом не согласился Высший арбитражный суд. Своим решением от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 он признал разъяснения специалистов Минфина России, данные в письме от 04.04.2012 № 03-03-10/34, не соответствующими действующему законодательству. Арбитры пришли к выводу, что налогоплательщики имеют полное право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым после вступления в силу Закона № 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествующие 2010 г. Конечно же, для использование нулевой ставки должны выполняться условия, перечисленные в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (комментарий к судебному решению см. в «БП», 2012, № 49).
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства согласились с приведенной выше позицией ВАС РФ. Они указали, что при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2011 г., но начисленных по итогам налоговых периодов, окончившихся до 2010 г., организация вправе применить нулевую ставку. При этом должны соблюдаться требования подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Напомним их. Получающая доход организация должна:
- в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации;
- иметь в собственности не менее 50% вклада (доли).
Если названные условия не выполняются, организация должна применять к дивидендам, выплаченным после 1 января 2011 г. за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., ставку налога на прибыль 9%.