В письме от 05.09.2013 № ЕД-4-3/16086@ специалисты ФНС России согласились с позицией своих коллег из Минфина России по вопросу учета для целей налогообложения прибыли процентов по кредиту новым должником при заключении договора о переводе долга. Такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.
В комментируемом письме специалисты налоговых органов напомнили общий порядок перевода долга. Согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ для перевода задолженности по кредитному договору (по основной сумме долга и сумме причитающихся к уплате процентов) на нового должника, первоначальный заемщик должен получить на это согласие кредитора, то есть банка. При этом между первоначальным и новым должником составляется соглашение о переводе долга в письменной форме (п. 2 ст. 391 ГК РФ). Следовательно, при переводе долга происходит перемена лица в обязательстве. Поэтому банк может требовать погашения задолженности по кредитному договору в полном объеме, в том числе в отношении процентов.
Задолженность, образовавшаяся у нового должника в результате оформления договора о переводе долга, в целях налогообложения прибыли признается долговым обязательством. На это указывал еще Минфин России в письме от 21.05.2010 № 03-03-06/1/342. Проценты по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Налоговые органы отметили, что у нового должника проценты, начисленные предыдущим заемщиком за период с даты, когда был заключен кредитный договор и до даты перевода долга, в составе расходов не учитываются. Иными словами, в состав расходов могут включаться лишь проценты, начисленные с даты вступления в силу договора перевода долга.
Напомним, что в налоговом учете проценты нормируются по ст. 269 НК РФ.
пример
Организация взяла в банке кредит в размере 800 000 руб. под 25% годовых. В договоре изменение процентной ставки по кредиту не предусмотрено. Срок действия договора с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.
Предположим, что в сентябре компания заключила соглашение о переводе долга на другое юридическое лицо. Условия договора остались те же. При этом обязательства к новому должнику перешли с 5 сентября 2013 г.
В данном случае новый должник сможет принимать проценты по кредиту в целях налогообложения прибыли, которые были начислены с 5 сентября по 31 декабря 2013 г. За пользование кредитом в сентябре новый должник должен уплатить проценты в сумме 14246,58 руб. (800 000 руб. х 25% : 365 дн. х 26 дн.).
А теперь рассчитаем сумму процентов за сентябрь, которая учитывается при расчете налога на прибыль. Она составит 8462,47 руб. (800 000 руб. х (8,25% х 1,8) : 365 дн. х 26 дн.).