Как показывает практика, любая проверка контролирующих органов чревата для компаний начислением недоимок, пеней и штрафными санкциями. И даже если претензии проверяющих несправедливы, многие руководители стараются избегать судебных разбирательств и не портить отношений с контролерами. В предлагаемом обзоре мы проанализировали практику судебных споров страхователей (компаний и предпринимателей) с ФСС России (147 судебных вердиктов, вынесенных Федеральными арбитражными судами с 1 июля 2013 г.). Результаты оказались удивительными: по многим видам споров фонд тотально проигрывает страхователям.
К числу «тематических» споров, в которых ФСС России занимает явно невыгодную для себя позицию, можно отнести:
- споры о применении страхователями пониженного тарифа, в частности аптечными учреждениями;
- об оплате дополнительных выходных дней работникам, ухаживающим за детьми-инвалидами;
- о создании искусственной ситуации для выплаты пособия по беременности и родам в повышенном размере;
- о признании расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, если больничный лист оформлен некорректно;
- споры, связанные с расчетом среднего заработка, на основе которого исчисляются пособия;
- споры о необлагаемых выплатах в целом и по конкретным выплатам (например, о начислении страховых взносов на стоимость проезда (перелета) от места отправления до места фактического пересечения государственной границы и обратно).
Суды солидарны с аптеками
Из 20 споров о применении и пониженного тарифа страховых взносов страхователи выиграли 20. Причем 18 дел касались аптек.
Напомним, что аптеки вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (подп.
«10)» п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Речь идет об аптечных организациях, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», а также индивидуальных предпринимателях, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности. Страхователи на основании этой нормы применяют пониженный тариф в отношении выплат всем работникам аптеки. Но у фонда другое мнение: пониженный тариф можно применять только к страховым взносам, начисляемым на вознаграждения специалистам.
Судьи в этом вопросе солидарны с аптеками: фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке. Наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, в ней участвуют и иные работники аптечной организации. Следовательно, пониженные тарифы распространяются на вознаграждения в пользу всех работников, с которыми у аптеки установлены трудовые отношения.
Иными словами, пониженные тарифы применяются в отношении организации, осуществляющей фармацевтическую деятельность, а не только в отношении лиц, имеющих фармацевтическое образование и сертификат специалиста.
Детям-инвалидам — должный уход!
Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ). Каждый дополнительный выходной оплачивается в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами. На основании п. 8 постановления Правительства РФ от 12.02.94 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет. Проверяющие из фонда упорно начисляют на эти выплаты страховые взносы. Но эта позиция не находит понимания в суде.
По мнению судей, спорные выплаты носят характер господдержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. Эта гарантия не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10). За рассматриваемый период страхователи выиграли 17 споров на эту тему из 17.
«Искусственные» декретные
Борьбу с работодателями, которые принимают на работу сотрудниц на поздних сроках беременности, ФСС России ведет давно.
Сегодня расклад таков: из десяти споров страхователи выигрывают шесть. Тем не менее по абсолютному показателю выигрышных вердиктов (14) эта категория споров занимает третье место в нашем рейтинге.
Чтобы выиграть, нужно доказать: трудовые отношения были реальны, сотрудница исполняла трудовые обязанности, страховой случай наступил, выплата пособий подтверждена, страховые взносы перечислялись надлежащим образом. Кроме того, назначенная сотруднице зарплата должна быть разумной. Так, в одном из дел зарплата сотрудницы, нанятой незадолго до декретного отпуска, превышала в пять раз зарплату гендиректора. Естественно, в этом деле суд занял сторону фонда.
Важно: судьи однозначно считают, что выплата пособий не зависит от того, какой срок сотрудница отработала до наступления страхового случая.
Топ-7: статистика выигрышных дел в спорах страхователей с ФСС России (за период с 1 июля по 26 ноября 2013 г.)
|
Основные претензии фонда
|
Основной аргумент в пользу страхователя
|
Реквизиты постановлений ФАС по выигрышным для страхователей делам |
Общее
|
Число
|
|
I. Применение пониженного тарифа аптеками | ||||
|
Общество неправомерно применяло пониженный тариф страховых взносов в отношении заработной платы работников, не имеющих сертификатов специалистов, подтверждающих наличие у них права на занятие фармацевтической деятельностью |
Общество является аптечной организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность на основании соответствующей лицензии, находится на специальном режиме налогообложения в виде ЕНВД, право на применение пониженного тарифа в отношении работников общества подтверждено |
Волго-Вятского округа от 04.09.2013 по делу № А43-30972/2012; Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 по делу № А33-1181/2013; Дальневосточного округа от 07.10.2013 № Ф03-4528/2013 по делу
Поволжского округа от 22.10.2013 по делу № А65-1503/2013,
Северо-Западного округа от 03.10.2013 по делу № А21-11109/2012, от 19.09.2013 по делу № А56-77154/2012; Северо-Кавказского округа от 11.10.2013 по делу № А32-32470/2012; Уральского округа от 10.10.2013 № Ф09-9894/13 по делу № А76-20443/2012,
|
18 |
18 |
|
II. Оплата дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом | ||||
|
Выявлено занижение облагаемой базы в результате невключения сумм на оплату дополнительных выходных дней, выплаченных работнику, осуществляющему уход за ребенком-инвалидом; оплата дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений и не относится к государственным пособиям, в связи с чем данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами |
Спорные выплаты являются мерами государственной поддержки и при исчислении страховых взносов учету не подлежат. Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, так как данные выплаты носят компенсационный характер; данные выплаты носят характер государственной поддержки, не связаны с выполнением трудовых функций и по своей природе не могут относиться ни к вознаграждению за выполнение трудовых либо иных обязанностей, ни к материальной выгоде |
Волго-Вятского округа от 19.09.2013 по делу № А17-6209/2012,
Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 по делу № А19-3209/2013, от 19.09.2013 по делу № А19-21775/2012; Западно-Сибирского округа от 08.11.2013 по делу № А03-595/2013,
от 17.07.2013 по делу № А27-18519/2012, от 22.08.2013 по делу № А27-19609/2012, от 29.07.2013 по делу № А27-16095/2012; Поволжского округа от 14.10.2013 по делу № А65-25736/2012;
|
17 |
17 |
|
III. Пособие по беременности и родам: «искусственная ситуация» | ||||
|
Общество создало искусственную ситуацию, направленную на получение работником пособия в завышенном размере |
Факты отсутствия трудовых отношений между обществом и работником и совершения обществом неправомерных действий, направленных на получение пособия, не доказаны; наступление страхового случая подтверждено, факт выплаты пособия установлен, доказательств, свидетельствующих о том, что сотрудница не осуществляла трудовую деятельность, не представлено |
Волго-Вятского округа от 18.09.2013
Северо-Кавказского округа от 20.09.2013 по делу № А63-16768/2012;
Центрального округа от 12.07.2013
от 04.07.2013 по делу № А68-9780/2011 |
22 |
14 |
|
IV. Некорректные больничные | ||||
|
Пособия по временной нетрудоспособности были выплачены Фондом на основании листков нетрудоспособности, выданных с нарушениями законодательства (в отношении нелицензированных для медицинского учреждения видов деятельности; выдавались неуполномоченным лицом; в спорный период лечащими врачами учреждения выданы листки нетрудоспособности в отсутствие у учреждения переоформленной лицензии на право проведения экспертизы временной нетрудоспособности; листки нетрудоспособности оформленны с нарушением установленного порядка (больничный единолично продлен врачом на срок более 30 календарных дней, выдан врачом за прошедшее время, содержит неверное указание даты); нарушено оформление листков нетрудоспособности (оплачен больничный по беременности и родам на одну фамилию, пособие перечислено на другую) |
Выявленные нарушения при оформлении листков нетрудоспособности являются несущественными, устранимыми и не могут служить основанием для отказа в принятии к зачету понесенных обществом расходов, так как наличие страховых случаев подтверждено и обществом представлены исправленные листки нетрудоспособности; решения врачебной комиссии незаконными не признавались, при этом учтено, что схема лечения индивидуальна для каждого пациента и лечащий врач вправе самостоятельно определять процесс лечения исходя из фактических обстоятельств болезни пациента и его физического состояния; наступление страхового случая не оспаривается, страхователем исполнена обязанность по правильному начислению, своевременной уплате и перечислению страховых взносов, ответственность за выдачу неправильно оформленных листков нетрудоспособности должно нести лечебное учреждение |
Волго-Вятского округа от 20.08.2013
Западно-Сибирского округа от 07.10.2013 по делу № А27-823/2013, от 13.09.2013 по делу № А27-36/2013, от 10.09.2013 по делу № А27-1437/2013, от 30.08.2013 по делу № А27-1438/2013; Поволжского округа от 03.10.2013
Уральского округа от 04.10.2013 № Ф09-9678/13 по делу № А76-21798/2012, от 04.09.2013 № Ф09-8838/13
|
12 |
12 |
|
V. Расчет среднего заработка | ||||
|
Нарушен порядок определения среднего заработка при назначении пособия по уходу за вторым ребенком сотрудницам, которые, находясь в отпуске по уходу за первым ребенком, оформили отпуск по беременности и родам в связи с рождением второго ребенка |
Исчисление обществом пособия по уходу за вторым ребенком исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая, соответствует закону |
Западно-Сибирского округа от 10.09.2013 по делу № А46-33168/2012, от 21.08.2013 по делу № А46-33169/2012, от 21.08.2013 по делу № А46-33167/2012, от 16.08.2013 по делу № А46-33166/2012 |
8 |
8 |
|
При исчислении среднего заработка беременной женщине для назначения ей ежемесячного пособия по уходу за ребенком общество не учитывало дни, когда она перешла на более легкий труд, и суммы, которые доплачивались ей до суммы ее среднего заработка |
Размер ежемесячного пособия был рассчитан обществом правильно. Доплата за «легкий труд», на который была переведена работница общества, подлежит включению в ее средний заработок, определяемый в целях исчисления пособия исходя из суммы заработка, начисленного за расчетный период |
Волго-Вятского округа от 29.08.2013
| ||
|
Обществу отказано в выделении средств на осуществление расходов, произведенных в связи с выплатой ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет |
До ухода в отпуск по беременности и родам второго ребенка в расчетном периоде не было фактически отработанных дней, пособие по уходу за вторым ребенком должно быть исчислено из должностного оклада, установленного на дату наступления отпуска по беременности и родам второго ребенка |
Северо-Западного округа от 26.09.2013 по делу № А56-1172/2013* | ||
|
При расчете среднего дневного заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности занижено количество календарных дней, что привело к выплате пособий в завышенном размере |
Наличие в расчетном периоде выходных и нерабочих праздничных дней не влияет на расчет среднего заработка, который определяется путем деления суммы исчисленного за расчетный период заработка на число календарных дней, приходящихся на этот период |
Уральского округа от 21.08.2013 № Ф09-8041/13 по делу № А50-142/2013 | ||
|
VI. Необлагаемые выплаты | ||||
|
Страхователям, в частности, доначислены страховые взносы, пени и штраф в связи с невключением в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплачиваемых работникам для проезда в отпуск и обратно, выплат штатным сотрудникам профсоюзного комитета и не принятых к зачету расходов на страхование от несчастных случаев, оплаченных нерабочих праздничных дней, приходящихся на периоды отпусков для санаторно-курортного лечения |
Указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, общество не является работодателем по отношению к сотрудникам профсоюза, спорные расходы зачтены |
Западно-Сибирского округа от 22.08.2013 по делу № А27-19609/2012, от 29.07.2013 по делу № А27-16095/2012 |
8 |
7 |
|
Страховые взносы доначислены в связи с выводом о необоснованном невключении обществом в базу для начисления взносов суммы прощенного долга по заключенным с физическими лицами договорам купли-продажи жилья с рассрочкой платежа и договорам беспроцентного целевого займа |
Спорные суммы не являются объектом обложения страховыми взносами, так как они не могут рассматриваться в качестве вознаграждения работников на основании трудового договора и в связи с выполнением предусмотренных им работ |
Поволжского округа от 29.08.2013 по делу № А65-18176/2012
| ||
|
Общество привлечено к ответственности в связи с неначислением страховых взносов на премии работникам в связи с юбилеем, на пособие на лечение и отдых работникам |
Суммы единовременного вознаграждения по случаю юбилейных дат, пособия к отпуску на лечение и отдых являлись единовременными выплатами социального характера, эти выплаты не предусмотрены трудовыми договорами и не являются оплатой труда работников, а следовательно, они не являются объектом обложения страховыми взносами |
Северо-Западного округа от 20.09.2013 по делу № А66-15138/2012 | ||
|
Общество необоснованно не включило в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплаты по возмещению работникам расходов по самостоятельному найму жилья |
Спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, так как не являются стимулирующими не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией |
Северо-Кавказского округа от 11.09.2013 по делу № А63-13026/2012, от 05.09.2013 по делу № А63-13021/2012 | ||
|
Обществу предложили уплатить обществу недоимку по страховым взносам, пени, штраф в связи с невключением в базу для начисления страховых взносов доходов в неденежной форме в виде получения работниками бесплатного питания |
Талоны на бесплатное питание выдавались в отдельных районах, выдача талонов не носила обязательный характер, не являлась оплатой труда, в силу этого стоимость талонов не могла формировать объект обложения страховыми взносами |
Центрального округа от 13.08.2013 по делу № А68-9855/2012 | ||
|
Страхователю начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени, штраф по мотиву невключения в базу для исчисления взносов единовременных пособий работникам по случаю рождения ребенка (сверх установленных законодательством). |
Отказывая в удовлетворении требования, суды сделали неправильный вывод о том, что спорные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов |
Уральского округа от 07.10.2013 № Ф09-9134/13 по делу № А76-2759/2013** | ||
|
VII. Расходы на проезд к месту отпуска и обратно | ||||
|
Общество не включило в базу для начисления страховых взносов выплаты своим работникам, производимые в целях компенсации стоимости проезда (перелета) от места отправления до места фактического пересечения государственной границы и обратно |
Спорные выплаты не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов |
Волго-Вятского округа от 16.07.2013
от 16.07.2013 по делу № А29-5040/2012; Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № А42-3773/2012, от 15.08.2013 по делу № А42-4720/2012, от 07.08.2013 по делу № А42-6101/2012, от 25.07.2013 по делу № А42-4719/2012 |
6 |
6 |
*Требования удовлетворены частично.
**Дело передано на новое рассмотрение.