Праздник к нам идет!

Новый год встречают не только дома в семейном кругу. Этот праздник отмечают и на работе. И если далеко не все организации готовы раскошелиться на банкет, то новогодние подарки дарят своим работникам практически все компании. Причем некоторые не забывают и про детей сотрудников. Чтобы такой светлый праздник не омрачался для работников финансовой службы думами о том, как учесть расходы на ­­новогодние презенты, мы подготовили специальную ­­шпаргалку. Она поможет без труда понять, какие налоговые последствия ждут компанию.

Подарки от Деда Мороза взрослым…

Для начала давайте разберемся, как отразится на налогообложении вручение подарков работникам организации.

Налог на прибыль

По общему правилу, расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, должны быть экономичес­ки обоснованны и связаны с деятельностью компании, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). При этом стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается при расчете налога на прибыль. Такой запрет содержится в п. 16 ст. 270 НК РФ. Поэтому если в приказе руководителя компании указано «приобретение и выдача подарков к Новому году», то связанные с этим расходы нельзя будет отразить в налоговом учете. Ведь указанные затраты не имеют отношения к производственной деятельности организации и подарки передаются работникам безвозмездно. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).

Но для такой, казалось бы, безвыходной ситуации есть решение. Если в приказе на выдачу подарков не будет упомянуто, что презенты связаны с новогодними праздниками, то учесть для целей налогообложения прибыли расходы на подарки получится. Для этого в локальном акте по организации нужно указать, что подарки выдаются в связи с успешным окончанием финансового года и их вручение связано с производственными достижениями работников. В такой ситуации Минфин России не возражает против списания затрат на приобретение подарков на основании ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329). Ведь в этом случае выдача подарка будет носить стимулирующий характер и будет связана с производственной деятельностью. Заметим, что в этом случае выдача подарков должна быть предусмотрена в трудовых или коллективных договорах с работниками (письмо Минфина России от 22.04.2010 № ­03-03-06/2/79).

НДС

Из подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ следует, что передача подарков работникам является объектом обложения по НДС. Ведь в этой норме Кодекса сказано, что безвозмездная передача имущества для целей налогообложения НДС признается реализацией, а она, как известно, и является объектом обложения НДС. При этом налоговая база в рассматриваемой ситуации рассчитывается как стоимость безвозмездно переданных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых по правилам ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Специа­листы Минфина России рекомендуют в такой ситуации применять цены, указанные в первичных документах, которыми оформляется безвозмездная передача товаров (письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

Итак, со стоимости переданных работникам подарков организация должна начислить НДС. Значит, «входной» НДС, уплаченный при приобретении презентов, можно принять к вычету. Конечно, при условии, что у компании на руках есть правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Против этого не возражают и специалис­ты Минфина России (см., например, письмо от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).

Заметим, что некоторым компаниям удавалось в судебном порядке доказать, что данная операция не облагается НДС, так как напрямую связана с трудовыми отношениями. Суды указывали, что передача подарков является системой оплаты труда, которая включает в себя поощрения работников. Следовательно, в такой ситуации отсутствует факт реализации, значит, нет и объекта обложения НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А26-12427/2009, Центрального округа от 02.06.2009 № А62-5424/2008). Но если следовать такой позиции, то зачесть сумму НДС со стоимости приобретенных подарков компания не сможет.

На наш взгляд, следование такой позиции все же рискованно и не имеет смысла. Объясним почему.

Во-первых, анализ судебной практики показывает, что в последнее время арбитры в аналогичных спорах занимают сторону налоговых органов. Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 № А33-13342/2010 суд указал, что в рассматриваемой ситуации присутствует факт безвозмездной передачи товаров. При этом нельзя говорить о том, что передача товаров связана с системой оплаты труда. Поэтому доначисления НДС со стоимости переданных работникам подарков правомерны.

Во-вторых, компания без проблем примет к вычету «входной» НДС. В этом году Президиум ВАС РФ принял постановление от 25.06.2013 № 1001/13. В нем была рассмотрена следующая ситуация. Организация в канун новогодних праздников выдала работникам подарки для их детей. С этой операции не был начислен НДС. В ходе проверки налоговые органы доначислили сумму налога, но при этом не учли суммы «входного» НДС со стоимости детских подарков. Суды трех инстанций сочли действия проверяющих правомерными. Президиум ВАС РФ согласился с выводами нижестоящих судов, но отметил, что они не учли следующий момент. У инспекции не было препятствий для определения действительного размера налоговой обязанности ввиду того обстоятельства, что сумма недоимки рассчитывалась в том числе на основании счетов-фактур, в которых были отражены суммы предъявленного продавцом товара налога. Организации в данной ситуации положен вычет НДС. Поэтому недоимка по налогу должна быть рассчитана с учетом вычета по спорной операции.

Получается, что при передаче работникам подарков организация обязана начислить НДС с их стоимости. Но в то же время она имеет право и на вычет «входного» налога. Из этого следует, что в итоге сумма НДС к уплате в бюджет по этой операции будет равна нулю. Ведь подарки передаются работникам по той же цене, по которой они приобретались. Поэтому мы считаем, что в данном случае спорить с проверяющими по поводу: является ли операция по выдаче подарков работникам объектом обложения или нет, не имеет смысла.

НДФЛ

Новогодние подарки для работников будут являться для них доходом в натуральной форме. А он, как известно, является объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ). Налоговой базой в этом случае будет признаваться рыночная стоимость подарка с учетом НДС.

Но сумму налога к уплате в бюджет можно снизить. Для этого нужно воспользоваться льготой, предусмот­ренной п. 28 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме Кодекса не облагается стоимость подарков, не превышающая 4000 руб., полученных работниками от организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период (календарный год). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329, от 13.03.2009 № 03-04-06-01/59.

В отношении полученных работниками доходов, в том числе в натуральной форме, организация признается налоговым агентом. Но если за год каждый работник получил подарки на сумму до 4000 руб., то по таким выплатам организация не признается налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ). Соответственно, стоимость подарков не нужно отражать в справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. С этим согласны специалисты Минфина России и налоговых органов (письма Минфина России от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155, ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851).

Страховые взносы

Со стоимости подарков, которые компания вручает своим работникам, можно не начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Но для этого нужно заключить с работниками договор дарения. Дело в том, что не относят к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ). Договор дарения как раз и относится к таким гражданско-правовым договорам (ст. 572 ГК РФ).

Аналогичная позиция высказана в разъяснениях Минздравсоцразвития России (письмо от 06.08.2010 № 2538-19) и Пенсионного фонда (письмо от 29.09.2010 № 30-21/10260). Правда, специалисты этого ведомства настаивали на том, что объекта обложения взносами не возникнет только в том случае, когда договор дарения заключен в письменной форме. Давайте разберемся, насколько необходима письменная форма такого договора.

Для этого обратимся к гражданскому законодательству. В статье 574 ГК РФ сказано, что договор дарения может быть заключен как в письменной, так и в устной форме. При этом в некоторых случаях письменная форма такого до­говора является обязательной. Например, если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб. Таким образом, согласно требованиям гражданского законодательства в том случае, когда стои­мость дара меньше указанного предела, то даже если дарителем выступает организация, письменная форма договора не обязательна.

Однако на практике при отсутствии договора дарения в письменной форме проверяющие начисляют на стоимость подарков страховые взносы. Это подтверждает судебная практика. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2012 № А42-1088/2012 была рассмотрена следующая ситуация.

Специалисты ФСС России провели проверку и обнаружили, что компания не начислила взносы со стоимости новогодних подарков сотрудникам. Стои­мость каждого подарка составляла менее 3000 руб. Организация не заключала с работниками договоры дарения в письменной форме. Проверяющие включили стоимость подарков в облагаемую базу и доначислили взносы.

Суд не принял довод ревизоров о том, что согласно ч. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения должен быть заключен именно в письменной форме. Ведь сделка может быть признана недействительной из-за отсутствия письменной формы договора только в случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон. Кроме того, арбитры указали, что выдача подарков не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, указанные выплаты не относились к системе оплаты труда, не зависели от результатов работы, не являлись компенсационными или стимулирующими, носили разовый характер. При передаче организацией подарков работникам происходит безвозмездная передача права собственности на них, то есть какое-либо вознаграждение отсутствует.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2012 № А42-1088/2012, от 16.10.2012 № А44-1411/2012, Цент­рального округа от 01.08.2012 № А14-10305/2011 (Определением ВАС РФ от 07.11.2012 № ВАС-14053/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Таким образом, даже при отсутствии договоров дарения в письменной форме можно доказать, что у компании нет оснований начислять на стоимость подарков страховые взносы. Но здесь есть подводный камень и связан он с налогом на прибыль. Если компания решит, что подарки были переданы работникам вне трудовых отношений, то в этом случае такие расходы нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль.

… и детям

Руководители многих компаний не забывают и про детей своих работников. Такие подарки также вручаются работникам, только предназначены для их детей.

В этом случае минимизировать налог на прибыль вряд ли получится. Если в отношении работников еще можно прописать в приказе руководителя, что презенты связаны с трудовой деятельностью сотрудников, то детские подарки не имеют никого отношения к работе родителей. Поэтому стоимость подарков, предназначенных для детей работников, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Также со стоимости переданных работникам подарков, предназначенных для их детей, придется начислить НДС, а вот «входной» налог можно принять к вычету. Рассуждения здесь будут точно такими же, как и в ситуации с подарками для работников.

Что касается НДФЛ и страховых взносов, то в этом случае будут действовать точно такие же правила, как и при выдаче презентов работникам компании. Дело в том, что на практике, как правило, подарки для детей передаются под роспись их родителям. То есть сотрудники фактически получают два подарка: свой и ребенка.

А как быть, если организация вручает подарки непосредственно детям? В такой ситуации плательщиком НДФЛ становится ребенок. Дело в том, что согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющие­ся резидентами РФ. Как видите, эта норма Кодекса не устанавливает зависимости возникновения обязанности плательщика НДФЛ от возраста физического лица. К такому же выводу пришел и Минфин России в письме от 10.07.2008 № 03-04-05-01/230. Финансис­ты указали, что нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Обратите внимание: в такой ситуации родитель ребенка является его законным представителем. Поэтому именно он должен уплатить НДФЛ со стоимости детского подарка (письмо ФНС России от 23.04.2009 № 3-5-04/495). Правда, такая обязанность возникнет, только если ребенок за календарный год получил подарки на общую стоимость более 4000 руб.

А вот страховые взносы в этом случае ребенок платить не обязан, так как у него нет трудовых отношений с организацией. И не важно, заключен договор дарения в письменной или устной форме. В любом случае объекта обложения страховыми взносами не возникает. Правомерность такого подхода подтвердили специалисты Минздравсоцразвития России в письме от 19.05.2010 № 1239-19.

Премии от Снегурочки

На практике встречается и другой вариант поощрения работников к новогодним праздникам. Некоторые компании предпочитают не дарить работникам подарки, а выдавать денежные премии. В этом случае порядок налого­обложения во многом будет схож с вариантом, когда работники получают подарки, но здесь есть и свои нюансы.

Начнем с налога на прибыль. Так же как и в ситуации с выдачей подарков, при выплате работникам премий к Новому году порядок их налогообложения будет зависеть от того, какое основание для выплаты денежного поощрения прописано в приказе руководителя. ­Если в нем указано, что премии связаны с праздником, то учесть их при расчете налога на прибыль будет нельзя. Если же основанием для премирования работников являются их трудовой стаж или трудовые достижения, то такие затраты включаются в расходы на оплату труда. При этом выплата таких премий должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283).

Что касается НДС, то передача работникам денежных средств не является объектом обложения этим налогом. Ведь согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на возмездной основе, а также безвозмездная передача товаров (работ, услуг). А при передаче денежных средств реализации не происходит.

С суммы новогодней премии компания должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом уменьшить доход на необлагаемые 4000 руб. в этом случае нельзя.

И последнее — страховые взносы. Их также необходимо будет начислить при выплате денежной премии к Новому году работникам компании. Такие премии выплачиваются в рамках трудовых отношений и поэтому являются объектом обложения страховыми взносами. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.2013 № 215/13. Арбитры указали, что разовые премии являются элементом оплаты труда, полученной в рамках трудовых отношений. Следовательно, такие выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и включаются в базу для их начисления.

Шпаргалка под стекло

Для наглядности мы свели все правила обложения налогами и взносами новогодних выплат работникам в таблицу.

Наименование выплаты	Налог на прибыль (+) расходы учитываются, (–) расходы не учитываются	НДС (+) облагаются, (–) не облагаются	НДФЛ (+) облагаются, (–) не облагаются	Страховые взносы (+) облагаются, (–) не облагаются
Подарки ­работникам	+ (если в приказе указано, что подарки выдаются в связи с трудовыми достижениями)	+ (есть право на вычет)	+ (­облагается ­стоимость ­подарков за год, превышающая 4000 руб.)	– (если заключен договор ­дарения)
Детские подарки:
n получают ­родители	–	+ (есть право на вычет)	+ (­облагается ­стоимость ­подарков за год, превышающая 4000 руб.)	– (если заключен договор ­дарения)
n получают дети	—	+ (есть право на вычет)	+ (­облагается ­стоимость ­подарков за год, превышающая 4000 руб.)	—
Денежные ­премии	+ (если в приказе указано, что премии выдаются в связи с трудовыми достижениями)	—	+	+