Непредставление налоговой декларации является основанием для блокировки расчетного счета организации — так сказано в п. 3 ст. 76 НК РФ. Однако иногда налоговики весьма своеобразно толкуют эту норму. Например, приостанавливают операции по счету, если декларация сдана, но подписана неуполномоченным лицом. Или за несданную декларацию «замораживают» все счета компании, в том числе транзитные, депозитные и ссудные. Рассказываем, в каких случаях ИФНС не права и как быстрее разблокировать счет.
По каким причинам могут заблокировать счет
Налоговая инспекция может заблокировать банковский счет компании в трех случаях:
1. Организация не представила налоговую декларацию в течение десяти рабочих дней с установленной даты окончания срока ее подачи (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 76 НК РФ). Отметим, что за непредставление расчета по авансовым платежам или бухгалтерской отчетности ИФНС не вправе блокировать счет (письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590). И за несдачу сведений о среднеписочной численности — тоже (постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 № КА-А40/644-09).
2. Организация не исполнила в срок требование об уплате налогов, пеней, штрафов (п. 2 ст. 76 НК РФ).
3. Инспекция сочла необходимым применить приостановление операций по счету как обеспечительную меру для исполнения решений, вынесенных по результатам налоговой проверки. Иначе, по мнению инспекции, решение не будет исполнено, потому что совокупная стоимость имущества организации по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
На этом список законных оснований, по которым инспекция в настоящий момент может арестовать счет, заканчивается.
К сведению
С 2015 г. пунктом 3 ст. 76 НК РФ будет установлено еще одно основание для приостановления операций по счету. Инспекция сможет заблокировать счет, если налогоплательщик в течение десяти дней после окончания установленного срока не исполнил обязанность по передаче ей квитанций о приеме направленных ему в электронной форме требований о представлении соответствующих документов, пояснений, уведомлений о вызове в налоговый орган. Эта обязанность будет прописана в новом п. 5.1 ст. 23 НК РФ (п. 2, подп. «а» п. 5 ст. 10, ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ).
Внимание!
Внебюджетные фонды (органы ПФР и ФСС России) блокировать счет не имеют права.
Какие счета можно заблокировать
Счета (счет) — это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). Именно о них идет речь в ст. 76 НК РФ.
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять на этот счет денежные средства его владельца, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче денежных сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ). Другими словами, заблокировать можно счет, на который денежные средства могут и зачисляться, и расходоваться с него. Этим условиям соответствует расчетный счет. В то же время, если расчетный счет открыт для осуществления совместной деятельности товарищества и денежные средства на нем являются общей собственностью, то налоговики не вправе его блокировать (постановление ФАС Центрального округа от 28.08.2009 № А68-9966/2008-5/18).
Внимание
Инспекция вправе заблокировать как рублевый, так и валютный расчетный счет (п. 2 ст. 76 НК РФ).
Есть судебные решения, в которых указано, что инспекция вправе приостановить операции по счету, открытому в небанковской кредитной организации на основании договора о расчетно-клиринговом обслуживании. ФАС Северо-Западного округа отметил, что компания использовала такой счет для учета средств, депонированных в небанковской кредитной организации для расчетов по клирингу, отражения результатов клиринга и валовых расчетов, а также для осуществления текущих расходных операций. Следовательно, этот счет соответствует критериям, установленным ст. 11 НК РФ (постановления от 17.10.2008 № А42-723/2008, от 26.08.2008 № А42-6818/2007).
Инспекция не вправе приостанавливать операции:
- по транзитным счетам. Они не обладают признаками счета, определенного п. 2 ст. 11 НК РФ. Такие счета открываются для ведения операций с иностранной валютой одновременно с текущим валютным счетом независимо от волеизъявления организации (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И, письма Минфина России от 16.04.2013 № 03-02-07/1/12722, ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4846);
- по ссудным счетам. Они используются для предоставления заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов). Ссудный счет не является счетом по смыслу договора банковского счета (п. 1 Информационного письма Банка России от 29.08.2003 № 4);
- по депозитным счетам. Такие счета открываются на основании договора банковского вклада (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Организации не могут перечислять с них денежные средства другим лицам (абз. 2 п. 3 ст. 834 ГК РФ).
Незаконный арест
Налоговики вправе заблокировать счет, если организация не представила налоговую декларацию в течение десяти рабочих дней с установленной даты окончания срока ее подачи (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 76 НК РФ).
К сожалению, как показывает практика, заблокировать счет могут и в случае, когда компания и не должна была отправлять декларацию, потому что не являлась плательщиком данного налога. Так, ФАС Волго-Вятского округа рассматривал спор, который заключался в следующем. Организация приобрела объект недвижимости для перепродажи. Инспекция признала его основным средством и указала, что с него нужно платить налог на имущество и представлять декларацию. За непредставление декларации ИФНС приостановила операции на расчетном счете компании. Суд отметил, что имущество не использовалось в производственной деятельности, не обладало признаками ОС, к тому же на момент наступления обязанности по представлению декларации было уже продано. Поэтому арест счета был неправомерным (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.03.2013 № А17-2944/2012).
Бывает, что налоговики блокируют счет, когда компания отправила декларацию по почте или в электронном виде, но по вине почты или оператора телекоммуникационной сети она не попала в инспекцию вовремя. По мнению суда, в этом случае привлечение организации к ответственности и приостановление операций по ее счетам в банке неправомерно (постановление ФАС Московского округа от 10.11.2010 № КА-А41/13633-10).
Совет
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправления письма с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). Лучше не рисковать и не отправлять декларацию по почте в последний день срока, предусмотренного для ее подачи.
Не является основанием для ареста счета наличие ошибок в декларации, если они не приводят к отказу в приеме декларации. К примеру, указание неверного КПП в декларации — не причина для отказа в ее приеме. Значит, нельзя и приостановить операции по счету из-за неправильного КПП (письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25589). Кроме того, по мнению судей, ИФНС не вправе блокировать счет, если в декларации имеются следующие недочеты:
- подписана неустановленным лицом (постановления ФАС Уральского округа от 06.05.2013 № Ф09-3372/13, от 14.12.2010 № Ф09-10469/10-С3);
- подписана неуполномоченным лицом (постановление ФАС Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09-6635/11, Определением ВАС РФ от 05.03.2012 № ВАС-1694/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
В какой срок инспекция вправе принять решение о блокировке
Из формулировки п. 3 ст. 76 НК РФ не совсем понятно, когда же инспекция вправе принять решение о блокировке счета — в течение десяти рабочих дней с установленной даты окончания срока подачи декларации или после их истечения.
Раньше в некоторых судебных постановлениях высказывалось мнение, что решение о приостановлении операций по счетам должно быть вынесено в пределах десяти дней, но не позже. В противном случае пропуск срока повлечет отмену блокировки (постановление ФАС Московского округа от 20.02.2009 № КА-А41/433-09). С одной стороны, такая позиция невыгодна компаниям — даже один день просрочки может повлечь арест счета. С другой — наоборот, выгодно — если инспекция не успеет в эти десять дней заблокировать счет, то «замораживать» его из-за непредставления этой декларации она уже не вправе. Позиция, конечно, интересная, но встречается редко и ориентироваться на нее рискованно.
Контролирующие органы считают, что инспекция может арестовать счет только после истечения десяти дней с момента окончания срока представления декларации (письма Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227, ФНС России от 09.02.2011). Такой же вывод можно сделать из п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Возникает еще один вопрос: а как долго инспекция может тянуть с вынесением решения о блокировке. Вправе ли она, к примеру, заблокировать счет лет через пять после непредставления какой-либо декларации?
На сегодняшний день НК РФ не устанавливает момент прекращения права на арест счета. По мнению ФНС России, решение может быть вынесено в случае выявления в текущем налоговом периоде факта непредставления организацией налоговых деклараций по тем налогам, которые он был обязан уплачивать в предыдущих налоговых периодах. Налоговики отметили, что НК РФ не устанавливает пресекательного срока, по истечении которого ИФНС не вправе выносить такое решение (письмо ФНС России от 09.02.2011 «Разъяснения по вопросу приостановления операций по счетам налогоплательщика за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций»).
Запоздавшую блокировку организация может попробовать оспорить в суде. Так, ФАС Центрального округа указал, что налоговики должны обосновать срок принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика спустя долгое время по окончании срока, установленного для представления декларации (постановление от 26.03.2009 № А64-4885/08-19).
Дискуссия о пресекательном сроке будет актуальна только до 1 января 2015 г. С этой даты вступает в силу положение, в соответствии с которым в случае непредставления налогоплательщиком декларации в течение десяти дней после окончания установленного срока инспекция вправе вынести решение о блокировке счета только в пределах трех лет со дня истечения десятидневного срока (абз. 3 подп. «а» п. 5 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ).
Что происходит с заблокированным счетом
Если налоговики не получат декларацию в течение десяти дней после истечения установленного срока, они вправе вынести решение о блокировке всех счетов организации во всех банках, где эти счета открыты. Форма решения утверждена приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (Приложение № 7). Этот документ инспекция посылает банку, а его копию — организации.
Если основанием для ареста послужила несдача декларации, то блокируется вся сумма денежных средств, которая находится на счетах (абз. 2, 3 п. 1 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167).
Счет «заморожен», но движение продолжается
По счету, который заблокирован, нельзя проводить расходные операции. К примеру, с него нельзя перевести деньги контрагенту. Однако это не значит, что прекращается все движение по счету.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджеты РФ (п. 1 ст. 76 НК РФ).
Итак, по заблокированному счету можно проводить в порядке очередности платежи (п. 2 ст. 855 ГК РФ):
- по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов — первая очередь;
- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности — вторая очередь;
- по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов — третья очередь;
- по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (например, о возмещении материального ущерба) — четвертая очередь;
- по другим платежным документам (в том числе по платежкам на уплату налогов, представленных организацией) — пятая очередь.
К сведению
К исполнительным документам, в частности, относятся исполнительные листы, судебные приказы, постановления судебного пристава-исполнителя (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (п. 2 ст. 855 НК РФ). Как видим, поручения налоговых органов на списание налогов и штрафов относятся к той же очереди, что и зарплата. Это значит, если платежка на зарплату поступит в банк раньше, чем поручение ИФНС, то банк сначала спишет со счета деньги на зарплату (письмо Минфина России от 26.11.2013 № 03-02-07/1/51137).
Налоги за счет больничных
На расчетный счет компании могут поступать денежные средства ФСС РФ, предназначенные для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
Если счет заблокирован, есть вероятность, что поступившие средства банк спишет в уплату налогов на основании поручения инспекции. Ведь, как отмечает Минфин, налоговым, гражданским и бюджетным законодательством не предусмотрено списание в первоочередном порядке денежных средств с приостановленного счета для выплаты социального пособия работникам (письма от 07.03.2013 № 03-02-07/1/6894, от 11.09.2012 № 03-02-07/1-221).
В арбитражной практике есть решения, в которых суды признают неправомерным списание средств ФСС в счет уплаты задолженности по налогам. Суды взыскивают причитающуюся работнику сумму выплат за счет собственных средств банка. А впоследствии банк истребует спорную сумму из бюджета на основании норм о неосновательном обогащении (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2009 № А32-13873/2008, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.12.2009 № ВАС-16774/09).
С 4 августа 2013 г. органы ФСС перед перечислением пособий вправе запрашивать у банков сведения о том, достаточно ли на счете организации средств для удовлетворения всех предъявленных к счетам требований (подп. 2.1, 7.2 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», подп. «а» п. 1 Федерального закона от 23.07.2013 № 243-ФЗ). Если на счете «картотека», то ФСС не перечислит денежные средства на выплату пособий (ч. 3.1 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ, п. 2 Закона № 243-ФЗ). Поэтому, скорее всего, ситуаций, когда перечисленные ФСС деньги оказались «съеденными» налогами, станет меньше. Но совсем исключить такую возможность нельзя.
Совет
Если ожидаются суммы возмещения из ФСС, а ваш счет заблокирован, предупредите орган ФСС о блокировке счета и об отсутствии возможности выплатить пособие работнику. Это поможет избежать споров и с работниками, и с фондом, и с банком.
Можно ли «обойти» блокировку счета
Блокировка счета — очень неприятное событие, поэтому некоторые компании ищут пути, как и дальше производить расходные операции, несмотря на арестованный счет.
Решение о блокировке счета банк выполняет безусловно, то есть не проверяя его законность (п. 6 ст. 76 НК РФ). Арест счета действует до получения банком решения налогового органа о его отмене (п. 7 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 11.06.2010 № 03-02-07/1-276). Другими словами, «договориться» не получится, какими бы замечательными ни были отношения организации с банком.
Проигнорировать арест одного счета и открыть новый в том же или другом банке организация не сможет. С 2014 г. действует такое правило: если у организации заблокирован счет в каком-то банке, то ни этот, ни другие банки не вправе открывать ей счета (п. 12 ст. 76 НК РФ, изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ). Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам конкретного налогоплательщика будет утвержден ФНС России по согласованию с Банком России. Это положение п. 12 ст. 76 вступило в силу 24 августа 2013 г. Что оно означает на практике, пока не ясно.
А можно ли арестованный счет закрыть и забыть про него и про блокировку? Если на нем есть остаток денежных средств, то банк счет не закроет, потому что этот остаток банк должен куда-то перечислить или выдать наличными, а это означало бы проведение расходных операций, которые при арестованном счете производить нельзя (письмо Минфина России от 11.05.2007 № 03-02-07/1-225).
Если денег на счете нет, то расторгнуть договор банковского счета можно на основании п. 1 ст. 859 ГК РФ. Но это не поможет. Ведь решение инспекции о приостановлении операций по счету от этого действовать не перестанет, и новый счет организация открыть не сможет. А если банк все-таки пойдет на это, его привлекут к ответственности. Подобную историю рассмотрел ФАС Уральского округа в постановлении от 13.12.2011 № Ф09-8097/11. Инспекция приостановила операции по счету налогоплательщика в банке. В тот же день по заявлению организации счет был закрыт, а решение о приостановлении операций возвращено налоговому органу. И банк сразу же открыл налогоплательщику другой счет, по которому осуществлялись операции, не связанные с исполнением обязанности по уплате налогов. Суд указал, что закрытие банком счета налогоплательщика, в отношении которого принято решение о приостановлении операций, не прекращает правовые последствия такого решения в части запрета на открытие налогоплательщику новых счетов.
Что делать, чтобы счет разблокировали
Если декларация действительно не представлена, то для разблокировки счета необходимо ее сдать. Получив декларацию, инспекция обязана не позднее следующего рабочего дня вынести решение об отмене приостановления операций по банковским счетам (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). В банк решение направляется не позднее рабочего дня, следующего за вынесением решения (п. 4 ст. 76 НК РФ). И в этот же срок организации направляется его копия.
К сведению
Бывает, что, даже получив декларацию, инспекция не торопится разблокировать счет. В качестве примера можно привести дело, которое рассматривал ФАС Московского округа. Инспекция заблокировала счет компании на основании п. 3 ст. 76 НК РФ — за непредставление декларации. Фирма не сразу отреагировала на такое решение, но через некоторое время декларацию все-таки представила. А счет так и остался арестованным. Инспекция заявила, что компания обладает признаками фирмы-однодневки, а потому оснований для разблокировки счета нет. Суд признал такие действия ИФНС незаконными (постановление ФАС Московского округа от 09.11.2009 № А40-88727/08-87-440).
Если декларация отправлена вовремя, но затерялась на почте или в виртуальном пространстве, а инспекция счет заблокировала, нужно сдать в ИФНС копию декларации. А также написать в инспекцию заявление об отмене блокировки. Оно составляется в двух экземплярах (для компании и для инспекции), на экземпляре организации должна быть отметка ИФНС о приеме заявления. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие отправку декларации. При отправке по ТКС потребуются квитанции о приеме декларации в электронном виде и протокол входного контроля налогового органа (постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 № А65-25097/2009). А своевременную отправку декларации по почте подтвердит почтовая квитанция о направлении письма с описью вложения. Если заявление не написать, счет разблокируют только после получения декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).