С 1 января 2014 г. ст. 119 НК РФ, предусматривающая ответственность за непредставление налоговой декларации, действует в новой редакции. В письме от 29.01.2014 № 03-02-07/1/3242 Минфин России рассказал, в каком порядке налоговые органы должны привлекать налогоплательщиков к ответственности по указанной норме НК РФ за нарушение сроков сдачи деклараций за 2013 г.
До 1 января 2014 г. п. 1 ст. 119 НК РФ звучал так: «Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.».
Как видите, в ней не говорилось, на какую дату следует определять сумму недоимки для расчета штрафа. У чиновников было различное мнение на этот счет.
Минфин России считал, что размер недоимки должен определяться на дату уплаты налога, установленную законодательством о налогах и сборах (письмо Минфина России от 29.04.2011 № 03-02-08/48). У налоговиков была более выгодная для налогоплательщиков позиция. В пункте 2 письма ФНС России от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@ они разъяснили, что сумма недоимки определяется на дату вынесения решения о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ. И если к этому моменту сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании декларации, внесена в бюджет, то санкция в данном случае будет минимальной — 1000 руб.
Пленум ВАС РФ в п. 18 постановления от 30.07.2013 № 57 дал указание судам, что при применении ст. 119 НК РФ размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.
С 1 января 2014 г. п. 1 ст. 119 НК РФ действует в новой редакции. В ней теперь установлена дата, на которую следует определять сумму недоимки для расчета штрафа — день, установленный для уплаты соответствующего налога законодательством о налогах и сборах. Эти изменения были внесены в ст. 119 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ (далее — Закон № 134-ФЗ).
Но на основании какой редакции ст. 119 НК РФ будет рассчитываться штраф за непредставление налоговой декларации за 2013 г.? Ведь несмотря на то что она подается в налоговую инспекцию в 2014 г., суммы налога, подлежащие уплате на ее основании, относятся к 2013 г.
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства сообщили следующее. На основании п. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ изменения, внесенные в п. 1 ст. 119 НК РФ, вступили в силу с 1 января 2014 г. Законом № 134-ФЗ не предусмотрено придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ. И поскольку обязанность по представлению в налоговый орган декларации за 2013 г. возникает в 2014 г., в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Закона № 134-ФЗ.