Работникам-вахтовикам предоставляются различные гарантии и компенсации. Некоторые из них прописаны в ТК РФ: оплата жилья, проезда и набавки взамен суточных. А некоторые в ТК РФ не упоминаются: к примеру, бесплатное питание. Но зачастую предоставление бесплатного питания является условием трудового договора. Поговорим о том, как в таких случаях платить налог на прибыль, удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.
Вахтовый метод организации работ — это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 47, 297 ТК РФ, п. 1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82, далее — постановление № 794/33-82). Применяется для сокращения сроков строительства, в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.
Существует Перечень предприятий, организаций и объектов, на которых может применяться вахтовый метод организации работ (утв. постановлением № 794/33-82). Это, например, предприятия и организации нефтяной и газовой промышленности, строительно-монтажные тресты, предприятия и организации торговли и общественного питания, связи, транспорта, учреждения здравоохранения и другие.
Вахтовый метод может устанавливаться как для организации в целом, так и для отдельных бригад, участков.
Решение о введении вахтового метода организации работ принимается работодателем на основании технико-экономических расчетов с учетом эффективности его применения по сравнению с другими методами ведения работ, которые отражаются в разрабатываемой организацией проектно-технологической документации (п. 1.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82).
К сведению
Примерную схему расчета можно взять из п. 3.7.1 Методических рекомендаций для определения затрат, связанных с осуществлением строительно-монтажных работ вахтовым методом (утв. приказом Росстроя от 04.04.2007 № СК-1320/02).
Для проживания работников во время производства работ работодатели должны создавать вахтовые городки (поселки, и т. п.), представляющие собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных сотрудников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях (ч. 3 ст. 297 ТК РФ).
Продолжительность вахты и ежедневной смены
Период вахты включает время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ). Его продолжительность может быть не более одного месяца (продлить можно до трех месяцев с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ).
Продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов, а продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха работников с учетом обеденных перерывов может быть уменьшена до 12 часов (п. 4.3 Положения о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82). Недоиспользованные в этом случае часы ежедневного (междусменного) отдыха, а также дни еженедельного отдыха суммируются и предоставляются в виде дополнительных свободных от работы дней (дни междувахтового отдыха) в течение учетного периода.
Число дней еженедельного отдыха в текущем месяце должно быть не менее числа полных недель этого месяца. Дни еженедельного отдыха могут приходиться на любые дни недели.
Кто не может работать вахтовым методом
К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться (ст. 298 ТК РФ):
— работники в возрасте до 18 лет;
— беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет. А также отцы, воспитывающие детей до трех лет без матери, и опекуны детей указанного возраста (ст. 264 ТК РФ);
— лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Перечень таких противопоказаний установлен приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н.
Для некоторых вахтовых работ предусмотрено, что работники перед заключением договора и отправлением на место работы должны пройти медосмотр. Это выполнение вахтово-экспедиционным методом геологоразведочных, строительных и других видов работ в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, заболоченных и горных районах.
Особенности оплаты больничных и страховки
Как указал ФСС России, при вахтовом методе организации работы в случае временной нетрудоспособности работника (члена его семьи) оплате подлежат все пропущенные в связи с болезнью дни, включая дни междувахтового отдыха (письмо от 26.01.2012 № 15-03-11/12-782). Иначе говоря, вахтовикам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности не только в случае, если работник заболел во время нахождения на вахте, но и в ситуации, когда болезнь пришлась на период междувахтового отдыха (когда работник не находится в месте производства работ, а отдыхает по месту жительства или где-то еще).
Специалисты ФСС объяснили свои выводы следующим образом. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) оплате подлежат все дни нетрудоспособности независимо от режима работы организации. При этом застрахованные лица имеют право на получение больничных не только в связи с заболеванием (травмой), но и при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.
Согласно ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на соответствующий период временной нетрудоспособности, за исключением календарных дней, указанных в ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ. Дни междувахтового отдыха не указаны в числе периодов, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается.
Есть особенности и в начислении страховых выплат в ситуации, когда с работником произошел несчастный случай. Если во время междусменного отдыха (после окончания рабочего дня) с вахтовым работником произошел несчастный случай (к примеру, травма), то это происшествие расценивается как несчастный случай на производстве.
Как отметил Президиум ВАС РФ, само нахождение работника в вахтовом поселке в период междусменного отдыха прямо предусмотрено трудовым договором и является исполнением им иных трудовых обязанностей, обусловленных трудовым договором (постановление от 05.11.2013 № 8775/13).
Вахта за рубежом: по какой ставке удерживать НДФЛ с заработной платы
Недавно Минфин России выпустил разъяснение об обложении НДФЛ доходов физлица, направляемого российским нанимателем за границу для работы вахтовым методом (письмо от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@).
Финансисты указали, что если физическое лицо направляется за границу для работы вахтовым методом российским нанимателем, то при определении размера налоговой ставки (13 или 0%) в отношении заработной платы, например, за май 2014 г., принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации за период с 1 июня 2013 г. по 31 мая 2014 г.
Свою позицию Минфин объяснил так. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами России (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Подсчет 183 дней производится на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания физического лица в РФ на дату фактического получения дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате.
На основании п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.
Гарантии и компенсации
Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, предоставляются гарантии и компенсации (ст. 302 ТК РФ).
Надбавка взамен суточных
За каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно вахтовикам взамен суточных выплачивается надбавка за работу вахтовым методом. Ее размер устанавливается на законодательном уровне (федеральном, уровне субъектов РФ и на местном уровне) и (или) коллективным договором, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовыми договорами.
Для организаций, финансируемых из федерального бюджета, размер надбавки регулируется постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 № 51.
К сведению
На надбавку за вахтовый метод работы, выплачиваемую работнику, выполняющему работу в районе Крайнего Севера, районный коэффициент не начисляется, потому что надбавка за вахтовый метод работы является компенсацией (ч. 1 ст. 302 ТК РФ), а не частью оплаты труда (ст. 129, 164 ТК РФ).
Налог на прибыль
Суммы надбавок взамен суточных за вахтовый метод работы включаются в расходы на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, что выплата надбавок предусмотрена коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором. Сумма надбавок учитывается в полном объеме, то есть в размере, указанном в договоре (письма Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197 (п. 3), от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384 (п. 1), от 03.12.2009 № 03-04-06-01/313).
НДФЛ и взносы
Надбавка за вахтовый метод носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в размере, установленном локальным нормативным актом организации (письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384, УФНС по г. Москве от 13.07.2009 № 16-15/071475). Аналогичного мнения придерживаются арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2011 № А56-22517/2010, Cеверо-Кавказского округа от 25.09.2009 № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385).
В письме от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@ Минфин России отметил, что доходы физического лица в виде надбавки взамен суточных не облагаются НДФЛ независимо от налогового статуса их получателя.
Не облагается сумма надбавки и страховыми взносами, в том числе на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон № 125-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 № 10-4/303373-19, от 27.02.2010 № 406-19).
Доставка до места работы и обратно
Доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий организации (п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82).
Налог на прибыль
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят затраты на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно сотрудников, осуществляющих работу вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом доставка должна быть предусмотрена коллективными и (или) трудовыми договорами (подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если для транспортировки работников на вахту использовался собственный транспорт компании, то затраты на доставку учитываются в составе расходов на содержание служебного транспорта на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2009 № А26-5167/2008).
В некоторых организациях работники самостоятельно добираются до вахтовых поселков, а организация потом выплачивает им компенсацию расходов на проезд. Суммы такой компенсации также учитываются в расходах по налогу на прибыль при условии, что компенсация расходов работника предусмотрена трудовым или коллективным договором. У организации есть выбор:
— списывать такие затраты в составе прочих расходов на основании подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17142);
— либо учитывать в составе расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 08.05.2009 № 03-04-06-01/112, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385, Определением ВАС РФ от 15.01.2010 № ВАС-15593/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Свой выбор компания должна закрепить в учетной политике.
НДФЛ
Существуют различные способы доставки работников к месту вахты. Они могут добираться самостоятельно от места жительства. Также компания может организовать пункт сбора: до него работник добирается самостоятельно, а дальше группа вахтовиков следует организованно, под присмотром представителя работодателя. Раньше Минфин разрешал не облагать НДФЛ оплату проезда в зависимости от того, о каком отрезке пути идет речь.
1. От места жительства до пункта сбора.
По мнению Минфина России, оплата либо возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места сбора является доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ (письмо от 10.01.2008 № 03-04-06-02/2).
2. От пункта сбора до места работы.
Минфин разъясняет, что от НДФЛ освобождается оплата проезда от пункта сбора до места работы при выполнении следующих условий (письмо от 02.02.2010 № 03-04-06/68):
— наличие пункта сбора при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, ограниченной транспортной доступностью места вахты;
— по прибытии в место сбора работник обязан соблюдать дисциплину труда, установленную работодателем.
В таком случае оплата проезда от пункта сбора до места работы считается законодательно установленной компенсацией и освобождается от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. К такому же выводу финансисты пришли в письме от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197. Чиновники отметили, что если по прибытии к месту сбора работники находятся в административном подчинении организации, возмещение работникам стоимости проезда от места сбора до места выполнения работ и обратно освобождается от НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
3. От места жительства до места работы.
В случае когда работник самостоятельно добирается до вахты от места жительства, а организация оплачивает его проезд, сумма оплаты, по мнению Минфина, облагается НДФЛ. Чиновники говорят, что оплата проезда сотрудников от места их постоянного жительства до места работы и обратно не предусмотрена ст. 302 ТК РФ и не является компенсационной выплатой (письма от Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-06/5379, от 20.08.2009 № 03-04-06-02/60).
В недавнем разъяснении финансисты заявили, что предусмотренные ст. 297 ТК РФ (обеспечение жильем и транспортом) доходы физического лица не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от налогового статуса их получателя (письмо Минфина России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@). И, видимо, независимо от того, что оплачивает работодатель: путь от дома до вахты, от дома до пункта сбора или от пункта сбора до вахты.
Что касается судов, то они всегда считали, что и оплата проезда от места жительства до пункта сбора, и проезд от места жительства до вахты НДФЛ не облагаются. ФАС Московского округа подчеркнул, что ст. 164 ТК РФ позволяет работодателям компенсировать расходы работника на проезд до вахты и обратно (постановление от 15.03.2010 № КА-А40/1852-10). ФАС Западно-Сибирского округа также отметил, что в соответствии с Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82, организация обязана осуществлять доставку работников до места вахты. Поэтому оплата проезда является законодательно установленной компенсацией (постановление от 13.02.2009 № Ф04-482/2009(20348-А81-14)).
По мнению судей, не облагается НДФЛ оплата проезда до вахты даже в том случае, когда работник недалеко живет и может сам ежедневно добираться до места вахты (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2011 № А56-22517/2010).
Взносы
Страховыми взносами, в том числе взносами от несчастных случаев и профзаболеваний, оплата проезда вахтовиков от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно не облагается в силу подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ — как законодательно установленные компенсации (письмо Минздавсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19).
Проживание
Работодатель обязан обеспечить вахтовику жилье и оплатить его. Такая обязанность предусмотрена ст. 297 ТК РФ. Причем компания вправе арендовать места и в общежитии.
Налог на прибыль
В составе прочих расходов признаются затраты на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Названные расходы являются нормируемыми и признаются для целей налогообложения в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных вышеуказанным органам.
Если органом местного самоуправления не утверждены нормативы на содержание подобных объектов и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные органам местного самоуправления, то в этом случае расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика (письма Минфина России от 10.09.2010 № 03-03-06/1/583, от 18.11.2009 № 03-03-06/1/761).
В случае когда у организации нет вахтового поселка, и она арендует места в общежитии, затраты на аренду тоже можно учесть в расходах по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/460, от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197).
НДФЛ и взносы
Оплата работодателем проживания лиц, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотрена ст. 297 ТК РФ и НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@, от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197, от 11.03.2010 № 03-04-06/6-29).
Стоимость проживания работников не облагается и страховыми взносами, в том числе взносами от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 № 10-4/303373-19, от 27.02.2010 № 406-19).
Питание
Сотрудники, проживающие в вахтовых поселках, обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием (п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением № 794/33-82).
Об обеспечении горячим питанием говорится и в некоторых отраслевых нормативных актах. При этом даже установлены предельные расстояния до столовых (п. 10 Санитарных правил для нефтяной промышленности, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 15.10.86 № 4156-86).
А вот в ТК РФ о предоставлении бесплатного питания вахтовикам ничего не говорится.
Налог на прибыль
По мнению Минфина, расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться в расходах на оплату труда по п. 4 ст. 255 НК РФ в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (письмо от 27.08.2012 № 03-03-06/1/434).
Итак, главное условие для учета затрат на питание вахтовиков — чтобы оно было предусмотрено в трудовых или коллективных договорах. На «предоставление в соответствии с законодательством» ссылаться опасно, потому что, как уже было сказано, в ТК РФ предоставление бесплатного питания вахтовикам не предусмотрено, а постановление № 794/33-82, в котором прописано бесплатное питание, применяется лишь в части, не противоречащей ТК РФ.
НДФЛ и взносы
Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26).
На стоимость питания придется начислить страховые взносы. Как указало Минздравсоцразвития России, компенсационные выплаты, направленные на возмещение расходов работников-вахтовиков на питание, произведенные в их пользу, не относятся к компенсациям, поскольку не предусмотрены ст. 302 ТК РФ. Они являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (письмо от 11.03.2014 № 17-3/В-100).
Отметим, что раньше Минздравсоцразвития высказывало противоположную точку зрения по поводу обложения взносами бесплатного питания вахтовиков: взносы разрешалось не начислять (письма от 27.02.2010 № 406-19, от 24.02.2010 № 10-4/303373-19).
Суды считают, что выплаты вахтовикам на питание являются компенсациями, связанными с выполнением трудовых обязанностей, и взносы на них не начисляются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2012 № А46-11229/2011, Центрального округа от 25.07.2013 № А36-2844/2012 (Определением ВАС РФ от 21.11.2013 № ВАС-13285/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).