С 1 января 2014 г. к выплатам в отношении работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, применяются дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд России. За прошедшие полгода Минтруд России выпустил немало разъяснений, касающихся порядка применения доптарифов. Мы выбрали десять наиболее распространенных ситуаций, рассмотренных в письмах ведомства.
Размеры
Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР установлены ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Размеры дополнительных тарифов на 2014 г. следующие:
- 6% — в отношении выплат работникам, занятым на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах. Такие работники имеют право на досрочный выход на пенсию: женщины — в 45 лет (при стаже работы на вредном производстве 7 лет 6 мес. и общем страховом стаже 15 лет), мужчины — в 50 дет (при «вредном» стаже 10 лет и общем — 20 лет) (подп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон № 173-ФЗ), ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ);
- 4% — в отношении выплат работникам, занятым на работах, указанных в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ. В этих нормах приведен перечень работ с вредными или опасными условиями труда, большинство из которых дает право на досрочный выход на пенсию в возрасте 55 лет для мужчин и 50 лет для женщин (ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ);
- в зависимости от класса условий труда (взамен тарифов, указанных выше) — для выплат работникам, занятым на работах, указанных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, если опасные или вредные условия труда подтверждены проведенной специальной оценкой условий труда.
Таблица. Дополнительные тарифы страховых взносов в зависимости от класса условий труда
|
Класс условий труда |
Подкласс условий труда |
Дополнительный тариф
|
|
Опасный |
4 |
8,0 |
|
Вредный |
3.4 |
7,0 |
|
|
3.3 |
6,0 |
|
|
3.2 |
4,0 |
|
|
3.1 |
2,0 |
|
Допустимый |
2 |
0,0 |
|
Оптимальный |
1 |
0,0 |
Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ (см. табл.), применяются только теми плательщиками, которые имеют результаты специальной оценки или аттестации рабочих мест. Для тех категорий плательщиков, которые не имеют результатов специальной оценки или аттестации рабочих мест, дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР предусмотрены ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ (п. 4 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).
Аттестация, спецоценка и правила исчисления взносов
Специальная оценка условий труда введена с 1 января 2014 г. Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее — Закон № 426-ФЗ). До этого времени «вредность» условий труда подтверждалась аттестацией рабочих мест.
Как указал Минтруд России, если до вступления в силу Закона № 426-ФЗ (то есть до 1 января 2014 г.) компания проводила аттестацию рабочих мест, то специальную оценку условий труда в отношении таких рабочих мест можно не проводить в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации ч. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ) (письма от 26.03.2014 № 17-3/10/В-1579, от 18.04.2014 № 17-3/В-171).
Если с момента вступления в силу Закона № 426-ФЗ компания уже успела осуществить специальную оценку условий труда, то результаты спецоценки применяются с даты утверждения отчета. Соответственно, с этой даты применяются и дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ. При этом за месяц, в котором был утвержден отчет о проведении специальной оценки условий труда, страховые взносы по дополнительным тарифам, установленным ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, подлежат уплате только с части выплат, начисленной за период со дня утверждения отчета до конца месяца (п. 3 письма Минтруда от 26.03.2014 № 17-3/10/В-1579, п. 6 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).
Принцип пропорциональности надо применять и в случаях, когда работник занят на вредных работах лишь частично (письмо Минтруда России от 16.05.2014 № 17-3/В-210).
Внимание!
Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с тех или иных выплат и вознаграждений в пользу работников зависит от занятости работника на вредных или опасных работах в месяце, в котором производится начисление данных выплат и вознаграждений. При этом не важно, в каких условиях трудился работник в прошлых периодах, за которые эти выплаты и вознаграждения начисляются.
Рассмотрим на конкретных ситуациях, как использовать результаты аттестации (или спецоценки) при определении дополнительных тарифов и в каком порядке начислять страховые взносы по доптарифам.
Ситуация 1. Аттестация проводилась до 1 января 2014 г. По ее результатам условия труда на некоторых рабочих местах были признаны вредными. Однако документов, подтверждающих степень вредности, у компании нет.
В этом случае компания при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов может использовать результаты аттестации.
Класс (подкласс) условий труда на рабочем месте, установленный в результате оценки соответствия условий труда нормам условий труда в ходе аттестации рабочих мест по условиям труда, может быть подтвержден картой аттестации рабочего места по условиям труда и сводной таблицей классов условий труда, установленных по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда.
Если по итогам аттестации рабочему месту установлен вредный класс условий труда по результатам оценки соответствия условий труда на данном рабочем месте гигиеническим нормативам, в отношении такого рабочего места следует применять дополнительный тариф страховых взносов, установленный ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ (от 2 до 7% — в зависимости от степени вредности).
Если плательщик не может документально подтвердить степень (подкласс) вредности условий труда аттестованного рабочего места, в отношении такого рабочего места применяется дополнительный тариф страховых взносов, соответствующий подклассу условий труда 3.4, — 7% (п. 2 письма Минтруда России от 26.03.2014 № 17-3/10/В-1579).
Ситуация 2. Окончание аттестации рабочих мест по условиям труда оформлено после 1 января 2014 г. Условия труда признаны вредными, работы упоминаются в подп. 2 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ.
Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, оформленные после 31 декабря 2013 г., нельзя использовать при определении дополнительных тарифов (п. 2 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113). Поскольку работы отнесены к вредным на основании подп. 2 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, к выплатам работнику нужно применять тариф, предусмотренный ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, то есть 4% (п. 4 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).
Ситуация 3. У организации имеются актуальные результаты аттестации только части рабочих мест.
В такой ситуации страховые взносы начисляются в следующем порядке.
Если работник занят в видах работ, указанных в подп. 1—18 п. 1 Закона № 173-ФЗ, и при этом условия труда на его рабочем месте по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда признаны вредными или опасными, то страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, следует начислять по дополнительным тарифам, предусмотренным ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, соответственно установленному в отношении его рабочего места классу условий труда — опасный или вредный, с учетом их подклассов.
Если работник занят в видах работ, указанных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, и при этом условия труда на его рабочем месте по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда признаны оптимальными или допустимыми, либо результаты аттестации его рабочего места отсутствуют, то страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, следует начислять по дополнительным тарифам, предусмотренным соответственно ч. 1 или 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ (6 или 4% — см. с. 87) (п. 3.5 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).
Ситуация 4. Работник не занят в видах работ, указанных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, но по результатам аттестации (или спецоценки) установлен класс «вредный».
Если работы не отнесены ст. 27 Закона № 173-ФЗ к вредным или опасным, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не начисляются — независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда или специальной оценки условий труда (п. 1 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113, письмо Минтруда России от 25.02.2014 № 17-3/В-76).
Ситуация 5. Работник занят на видах работ, указанных в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, но при этом условия труда на его рабочем месте по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда признаны оптимальными или допустимыми.
В этом случае страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, следует начислять по дополнительным тарифам, предусмотренным ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ (в 2014 г. — 4%) (письмо Минтруда России от 25.02.2014 № 17-3/В-76).
Ситуация 6. Работник в течение месяца был частично занят на вредных работах, а частично — на работах с обычными условиями труда.
При частичной занятости исчисление взносов по доптарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (включая выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости), пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
При этом если работник в какой-либо день (дни) месяца был занят на вредных работах только часть своего рабочего времени (определенное количество часов рабочего дня), исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных часов на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (письмо Минтруда России от 16.05.2014 № 17-3/В-210).
К сведению
Под частичной занятостью работника в течение месяца на работах с особыми условиями труда понимается ситуация, когда работник в течение месяца часть времени занят на работах, поименованных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, а часть месяца занят на работах, не поименованных в названных нормах, и при этом период его занятости на работах с нормальными условиями труда не включается в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости (письмо Минтруда России от 11.04.2014 № 17-3/В-151).
Ситуация 7. Работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями, временно переводится на работу с нормальными условиями труда и при этом период его занятости на такой работе включается в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости.
Такой работник для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам считается полностью занятым на работах с особыми условиями труда в данном месяце. Кроме того, работники, которые трудятся во вредных или опасных условиях, считаются полностью занятыми на работах с особыми условиями труда в период:
— межвахтового отдыха;
— очередного оплачиваемого отпуска;
— праздничных дней;
— учебного отпуска;
— временной нетрудоспособности.
Выплаты в пользу таких работников в полном объеме облагаются страховыми взносами в ПФР по дополнительным тарифам (письма Минтруда России от 11.04.2014 № 17-3/В-151, от 24.01.2014 № 17-3/В-25).
Ситуация 8. Работник в течение месяца работает на различных рабочих местах, в отношении которых спецоценкой установлены различные классы условий труда.
Если работник, занятый на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в п. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, в течение месяца занят на нескольких рабочих местах, в отношении которых установлены различные классы (подклассы) условий труда по результатам аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда, страховые взносы исчисляются со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты, по соответствующим дополнительным тарифам, предусмотренным ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих рабочих местах в общем количестве рабочих дней (часов) (с учетом работы сверхурочно, в выходные и праздничные дни) в месяце (п. 7, 8 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).
Ситуация 9. Работник трудится по совместительству на работе, которая не упоминается в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ.
Согласно ст. 60.1 ТК РФ работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).
Таким образом, работа по совместительству выполняется работником на основании отдельного трудового договора, то есть в рамках отдельных трудовых отношений.
На выплаты, производимые в пользу работника за выполнение работ, не поименованных в подп. 1—18 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, на условиях совместительства, страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам не начисляются (п. 9 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113).
Ситуация 10. Работник увольняется.
Порядок исчисления взносов по доптарифам зависит от занятости работника на работах, указанных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, в месяце увольнения.
В случае полной занятости работника в течение месяца, в котором он был уволен, на вредных или опасных работах, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех выплат, начисленных в пользу данного работника после увольнения, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (например, премии за прошлые периоды).
В случае частичной занятости работника в течение месяца, в котором он был уволен, как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных нормах, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех выплат, начисленных в пользу данного работника после увольнения (в том числе премий), пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в месяце увольнения (письмо Минтруда России от 24.01.2014 № 17-3/В-25).