В письме ФНС России от 04.08.2014 № БС-4-11/15175@ налоговики озвучили размер суточных, которые не подлежат обложению НДФЛ при направлении работников в служебные командировки в Крым: с 18 марта 2014 г. применяется российский лимит.
По общему правилу не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с выполнением физлицом трудовых обязанностей. В число необлагаемых выплат входит и возмещение работнику командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).
При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Но здесь есть ограничения. Если работник отправлен в командировку на территории РФ, то не будут облагаться НДФЛ суточные в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной поездке. При зарубежной командировке размер суточных выше — не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной поездке.
Весной этого года в состав РФ были приняты два новых субъекта — Республика Крым и город федерального значения Севастополь (ст. 2 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ). Новые субъекты были образованы 18 марта 2014 г. (Федеральный закон от 21.03.2014 № 36-ФЗ «О ратификации Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов»).
С этой даты командировки работников на территорию Республики Крым или в город Севастополь считаются служебными поездками внутри нашей страны. Поэтому в этом случае суточные за каждый день нахождения в командировке не будут облагать НДФЛ, если они не превышают 700 руб.
На практике возможна ситуация, когда работнику были оплачены суточные при направлении в командировку в Крым по повышенным нормам, то есть как при зарубежной поездке (не более 2500 руб. за каждый день). Если НДФЛ не был удержан с суммы превышения в размере 1400 руб. (2500 – 700), то у компании могут возникнуть проблемы.
Дело в том, что налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности за невыполнение своих обязанностей. За неполное удержание НДФЛ налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за неполное перечисление налога в бюджет работодатель должен будет заплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Чтобы избежать негативных последствий, ошибку необходимо исправить. Для этого бухгалтер должен при ближайшей выплате работнику дохода в денежной форме удержать НДФЛ с разницы между максимальным размером суточных при зарубежных командировках и поездках внутри страны, то есть с 1400 руб. Удержанный налог в размере 234 руб. (1800 руб. х 13%) необходимо перечислить в бюджет. Кроме того, нужно не забыть уплатить пени за каждый день просрочки. В этом случае проблем с налоговиками возникнуть не должно.