Деятельность по сдаче имущества в аренду достаточно популярна в настоящее время. Поэтому предлагаем разобраться, как правильно отразить доходы и расходы от данного вида деятельности в рамках МСФО. Для организации такого учета в международной практике существует МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Перед тем как говорить об учете доходов и расходов от аренды и раскрытии результатов деятельности в финансовой отчетности, дадим определения некоторых терминов, которые будут использоваться далее.
Определимся с терминами
Определения даны в п. 4 IAS 17.
При финансовой аренде предусматривается передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.
Операционной арендой признается аренда, отличная от финансовой. Аренда классифицируется как операционная, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом (п. 8 IAS 17). Правильная квалификация аренды имеет основополагающее значение для правильности ее дальнейшего учета. Этому посвящены п. 7—19 стандарта, а также SIC-27 «Установление экономической сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды», разъяснение IFRIC 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды».
Датой начала арендных отношений считается наиболее ранняя из двух дат: заключения договора аренды и принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.
Началом срока аренды признается дата, начиная с которой арендатор получает возможность реализовать свое право на использование актива, являющегося предметом аренды. Это дата признания соответствующих активов, обязательств, доходов или расходов, возникающих в связи с арендой.
Минимальные арендные платежи (МАП) — суммы, которые могут быть потребованы от арендатора на протяжении срока аренды, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему. Применительно к арендатору это будут суммы, гарантированные им или стороной, связанной с арендатором. Применительно к арендатору это остаточная стоимость имущества, гарантированная арендатором, стороной, связанной с арендатором или третьим лицом, которое будет выполнять обязательства по гарантии.
При этом гарантированной остаточной стоимостью для арендатора будет часть остаточной стоимости, представляющая собой максимальную сумму, причитающуюся к выплате. Для арендодателя это часть остаточной стоимости, гарантированной арендатором или третьим лицом, которой будет выполнять обязательства по гарантии.
Пример 1
Справедливая стоимость оборудования на момент передачи его в аренду составляет 10 000 000 руб. Предполагаемая остаточная стоимость имущества по окончании срока аренды составляет 100 000 руб. Из этой суммы только 80 000 руб. является гарантированной стоимостью, за которую арендатор или другое лицо готовы выкупить оборудование. Негарантированная остаточная стоимость составит 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.). Минимальные арендные платежи за весь срок действия договора будут равны 9 980 000 руб. (10 000 000 руб. – 20 000 руб.).
Справедливой стоимостью признается денежная сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами (п. 24 IFRS 13).
Валовые инвестиции в аренду — это совокупность причитающихся арендодателю минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости, начисляемой арендодателю.
Чистыми инвестициями в аренду считаются валовые инвестиции, дисконтированные с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды.
Незаработанным финансовым доходом является разница между валовыми и чистыми инвестициями в аренду.
Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, — это ставка дисконтирования, при использовании которой на дату начала арендных отношений агрегированная приведенная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости становится равна сумме справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды, и первоначальных прямых затрат арендодателя.
Расчетная процентная ставка по договору аренды — ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды. Если же данную ставку определить затруднительно, расчетной процентной будет ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.
Условной арендной платой (УАП) является часть арендных платежей, не зафиксированная в виде определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например, процент будущих продаж, размер будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные процентные ставки). УАП начисляется как расход в периоде ее возникновения (п. 25 IAS 17).
Теперь перейдем к правилам учета операций по аренде в соответствии с МСФО.
Учет финансовой аренды у арендатора (общие положения)
На дату начала срока аренды арендатор должен признать финансовую аренду в отчете о финансовом положении в качестве активов и обязательств. Сумма определяется равной справедливой стоимости имущества, полученного в аренду, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже). Оба показателя определяются на начало арендных отношений.
Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если ее можно определить. Если же ставку определить затруднительно, используют расчетную процентную ставку для арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива (п. 20 IAS 17).
Важно иметь в виду, что в отличие от российских стандартов бухгалтерского учета в МСФО операции и другие события учитываются в соответствии со своим содержанием и финансовым смыслом, независимо от их юридической формы. При финансовой аренде арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его экономической службы в обмен на обязательство уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование (п. 21 IAS 17).
Минимальные арендные платежи распределяются между затратами на финансирование (затратами на проценты, которые учитываются в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам») и уменьшением непогашенного обязательства, а также по срокам погашения (краткосрочные и долгосрочные). Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства. Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает (п. 25 IAS 17). Зачет обязательства по арендуемым активам и стоимости арендуемого актива в финансовой отчетности арендатора не производится (п. 22 и 23 IAS 17).
По активу, принятому на баланс по договору финансовой аренды, следует начислять амортизацию (п. 27 IAS 17). Если существует обоснованная уверенность в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, период предполагаемого использования будет соответствовать сроку полезного использования актива. В противном случае срок амортизации объекта определяется как наиболее короткий из двух сроков: аренды или полезного использования имущества.
Пример 2
1 января 2014 г. компания по договору аренды сроком на три года получает имущество, срок службы которого пять лет. Справедливая стоимость — 55 млн руб. Арендная плата перечисляется в конце каждого года и составляет 20 млн руб. Вмененная процентная ставка по договору аренды — 9%. Вычислим дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей для определения стоимости первоначального признания.
Для дисконтирования используем следующую формулу расчета фактора дисконтирования (PV):
PV = 1 : (1 + ставка аренды (внутренней доходности))n,
где ставка аренды — вмененная процентная ставка по договору аренды;
n — период.
Расчеты сведены в табл. 1.
Таблица 1. Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (МАП)
Год
Сумма арендных
платежей, млн руб.
Фактор дисконтирования
Дисконтированная величина МАП, млн руб.
2014
20
0,917 (1 : (1+0,09))
18,340 (20 х 0,917)
2015
20
0,842 [(1 : (1+0,09))2]
16,840 (20 х 0,842)
2016
20
0,772 [(1 : (1+0,09))3]
15,440 (20 х 0,772)
Итого
60
50,620
Актив принимается к учету в сумме дисконтированных МАП, равной 50,62 млн руб. (п. 20 IAS 17). Ежегодная амортизация составит 11 млн руб. (55 млн руб. : 5 лет) (п. 27 IAS 17).
К сведению
Если по условию договора арендный платеж осуществляется в начале срока аренды, то фактор дисконтирования за первый период равен 0.
Как было отмечено выше, затраты на финансирование необходимо распределять в течение срока аренды. Существуют два метода распределения процентов между всеми периодами в течение срока аренды: актуарный и кумулятивный. Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике арендатора (метод выбирается с учетом финансового состояния организации).
При актуарном методе применяется постоянная процентная ставка на непогашенную сумму обязательства по финансовой аренде. Проценты начисляются исходя из цены приобретения объекта аренды на начало каждого периода. При этом цена приобретения складывается из стоимости объекта плюс процентные платежи за минусом сумм ежегодного погашения арендной платы.
При кумулятивном методе для распределения процентного платежа используется сумма чисел лет периода аренды.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. Распределим процентные платежи актуарным методом (табл. 2).
Таблица 2. Распределение процентных платежей по договору аренды актуарным методом (млн руб.)
Период
Задолженность на начало периода (по амортизируемой стоимости)
Расходы на проценты (гр. 2 х 9%)
Арендные платежи
Задолженность на конец периода (по амортизируемой стоимости) (гр. 2 + гр. 3 – гр. 4)
1
2
3
4
5
2014
50,620
4,556 (50,620 х 9%)
20
35,176 (50,62 + 4,556 – 20)
2015
35,176
3,166
20
18,342 (35,176 + 3,166 – 20)
2016
18,342
1,658
20
0 (18,342 + 1,658 – 20)
Итого
9,38
60
Сумма процентов за период аренды составит 9,38 млн руб. (гр. 3). Этот показатель можно вычислить также как разницу между величиной арендных платежей за три года и дисконтированной величиной МАП (60 млн руб. – 50,62 руб.).
В 2014 г. должна быть составлена следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета «Расходы на проценты» — 4,556 млн руб.;
Дебет счета «Обязательство по финансовой аренде» — 15,444 млн руб. (20 млн руб. – 4,556 млн руб.);
Кредит счета «Денежные средства» — 20 млн руб.
Пример 4
Еще раз воспользуемся условиями примера 2. Распределим процентные платежи кумулятивным методом.
Сумма чисел лет срока аренды составляет шесть лет (1 + 2 + 3). Этот показатель также можно рассчитать по формуле:
S = N х (N + 1) : 2,
где S — сумма чисел лет срока аренды;
N — число периодов аренды.
Так как срок аренды — три года, S = 3 х (3 + 1) : 2 = 6.
Дальнейшие расчеты сведем в табл. 3.
Таблица 3. Распределение процентных платежей по договору аренды кумулятивным методом (млн руб.)
Год
Пропорция
Общая сумма задолженности по процентам
Распределение задолженности по процентам по годам
1
2
3
4
2014
3/6
9,38
4,69 (9,38 х 3 : 6)
2015
2/6
9,38
3,13 (9,38 х 2 : 6)
2016
1/6
9,38
1,56 (9,38 х 1 : 6)
Итого
9,38
Теперь разберем комплексный пример.
Пример 5
Компания заключила договор финансовой аренды оборудования 1 января 2014 г. сроком на три года. По условиям договора арендатор несет расходы по обслуживанию объекта, а право собственности на оборудование переходит к арендатору к концу срока аренды. Арендная плата составляет 10 млн руб., вносится в конце каждого года. Справедливая стоимость оборудования составляет 30 млн руб. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 5% годовых. Проценты распределяются актуарным методом. Срок полезной службы оборудования составляет три года, амортизация начисляется равномерно. Отчетный период у арендатора заканчивается 31 декабря. Покажем, как отражаются операции по аренде в соответствии с МСФО.
Предпримем следующие шаги:
Шаг 1. Классификация типа аренды.
Данная аренда является финансовой, так как в договоре предусмотрена возможность перехода права собственности арендуемого объекта по окончании срока аренды к арендатору.
Шаг 2. Определение стоимости первоначального признания объекта аренды (табл. 4).
Таблица 4. Определение дисконтированной стоимости МАП (млн руб.)
Год
Арендные платежи
Фактор дисконтирования
Дисконтированные МАП
2014
10
0,952 (1 : (1+0,05))
9,524 (10 х 0,952)
2015
10
0,907 [(1 : (1+0,05))2]
9,070 (10 х 0,907)
2016
10
0,864 [(1 : (1+0,05))3]
8,638 (10 х 0,864)
Итого
30
27,232
Сравним дисконтированную стоимость МАП со справедливой стоимостью актива. Дисконтированная стоимость МАП меньше справедливой стоимости (27,232 млн руб. < 30 млн руб.).
Поэтому в учете арендатора актив будет признаваться по дисконтированной стоимости МАП (27,232 млн руб.).
Шаг 3. Определение общей суммы процентов и распределение их по периодам методом, установленным учетной политикой.
Общая сумма процентов равна 2,768 млн руб. (30 млн руб. – 27,232 млн руб.). Распределение процентов по годам сведем в табл. 5.
Шаг 4. Начисление амортизации.
Амортизация начисляется равномерно в течение трех лет. Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит 9,077 млн руб. (27,232 млн руб. : 3 года).
Проводки будут следующими:
2014 г.:
Дебет счета «Основные средства» — 27,232 млн руб.;
Кредит счета «Обязательства по аренде» — 27,232 млн руб.;
Дебет счета «Затраты по амортизации» — 9,077 млн руб.;
Кредит счета «Накопленная амортизация» — 9,077 млн руб.;
Дебет счета «Затраты по процентам» — 1,362 млн руб. (см. табл. 5);
Таблица 5. Распределение процентов по периодам (млн руб.)
Год
Задолженность на начало периода
Расходы на уплату процентов
(гр. 2 х 5%)Итого
(гр. 3 + гр. 4)
Платежи
за арендуЗадолженность на конец периода
(гр. 4 – гр. 5)1
2
3
4
5
6
2014
27,232
1,362 (27,232 х 5%)
28,594 (27,232 + 1,362)
10
18,594 (28,594 – 10)
2015
18,594
0,930 (18,594 х 5%)
19,524 (18,594 + 0,930)
10
9,524 (19,524 – 10)
2016
9,524
0,476 (9,524 х 5%)
10 (9,524 + 0,476)
10
0 (10 – 10)
Итого
2,768
30
Кредит счета «Обязательства по аренде» — 1,362 млн руб.;
Дебет счета «Обязательства по аренде» — 10 млн руб.;
Кредит счета «Денежные средства» — 10 млн руб. (арендный платеж, перечисляемый в конце года).
2015 г.:
Дебет счета «Затраты по амортизации» — 9,077 млн руб.;
Кредит счета «Накопленная амортизация» — 9,077 млн руб.;
Дебет счета «Затраты по процентам» — 0,930 млн руб.;
Кредит счета «Обязательства по аренде» — 0,930 млн руб.;
Дебет счета «Обязательства по аренде» — 10 млн руб.;
Кредит счета «Денежные средства» — 10 млн руб.
2016 г.:
Дебет счета «Затраты по амортизации» — 9,077 млн руб.;
Кредит счета «Накопленная амортизация» — 9,077 млн руб.;
Дебет счета «Затраты по процентам» — 0,476 млн руб.;
Кредит счета «Обязательства по аренде» — 0,476 млн руб.;
Дебет счета «Обязательства по аренде» — 10 млн руб.;
Кредит счета «Денежные средства» — 10 млн руб.
Шаг 5. Отражение финансовой аренды в отчетности арендатора (табл. 6 и 7).
Таблица 6. Отчет о финансовом положении компании (млн руб.)
Статья
По состоянию на 31.12.2014
По состоянию на 31.12.2015
По состоянию на 31.12.2016
Актив
Основные средства
18,155 (27,232 – 9,077)
9,077 (18,155 – 9,077)
0 (9,077 – 9,077)
Пассив
Долгосрочная кредиторская задолженность
9,524
0
0
Краткосрочная кредиторская задолженность
9,07 (10 – 0,930)
9,524 (10 – 0,476)
0
Таблица 7. Отчет о совокупном доходе (млн руб.)
Статья
За год, заканчивающийся 31.12.2014
За год, заканчивающийся 31.12.2015
За год, заканчивающийся 31.12.2016
Расходы на амортизацию
9,077
9,077
9,077
Расходы по процентам
1,362
0,930
0,476
К сведению
В примечаниях к финансовой отчетности арендаторы и арендодатели должны давать общее описание существенных соглашений об аренде в соответствии с п. 31, 35, 47 и 56 IAS 17.
Учет финансовой аренды земли и зданий
Земля и здания рассматриваются в п. 16—18 IAS 17 как отдельные элементы. Если в конце срока аренды право собственности переходит одновременно и на землю, и на здание, то финансовой признается как аренда земли, так и аренда здания.
Для отражения в учете активов приведенная стоимость МАП распределяется между землей и зданием пропорционально их справедливым стоимостям. Когда обоснованное и достоверное распределение платежей между землей и зданием невозможно, классификации подлежит объект аренды в целом, без разделения на составляющие. Аренда такого единого объекта признается либо финансовой, либо операционной.
Пример 6
1 января 2014 г. компания начала арендовать объект недвижимости на срок десять лет. При заключении договора она уплатила премию за аренду в размере 30 млн руб. Ежегодные арендные платежи составляют 5 млн руб. и уплачиваются в конце каждого года. На начало аренды справедливая стоимость арендных прав составляла 600 млн руб. и распределялась следующим образом:
— земля — 200 млн руб.;
— здания — 400 млн руб.
У компании нет возможности продлить срок аренды после окончания договора. Срок полезной службы зданий составляет десять лет, а процентная ставка — 8,8% годовых. Приведенная стоимость 1 руб., уплачиваемого в конце каждого года аренды в течение десяти лет, равна 6,3 руб. Отразим аренду объектов в учете.
Аренда земельных участков является операционной (земля имеет неограниченный срок полезной службы, а срок аренды составляет десять лет) и на балансе арендатора не учитывается. Элемент аренды «здания» рассматривается как финансовая аренда, поскольку срок аренды по существу составляет срок полезной службы зданий.
Распределим расходы на аренду пропорционально справедливой стоимости арендных прав. На элемент аренды «земля» приходится:
— премия за аренду в размере 9,99 млн руб. (30 млн руб. х 200 млн руб. : 600 млн руб.);
— годовые арендные платежи — 1,67 млн руб. (5 млн руб. х 200 млн руб. : 600 млн руб.);
— совокупные арендные платежи — 26,69 млн руб. (9,99 млн руб. + 1,67 млн руб. х 10 лет);
— годовая сумма арендных расходов — 2,669 млн руб. (26,69 млн руб. : 10 лет);
— авансовый платеж за первый год аренды — 8,991 млн руб. (9,99 млн руб. + 1,67 млн руб. – 2,669 млн руб.).
За каждый год авансовый платеж будет уменьшаться на 0,999 млн руб. (2,669 млн руб. – 1,67 млн руб.). Отметим, что авансовый платеж может учитываться как оборотный и внеоборотный актив в соответствии со сроками погашения (п. 33 и 34 IAS 17).
На элемент аренды «здания» приходится:
— премия за аренду — 20,01 млн руб. (30 млн руб. х 400 млн руб. : 600 млн руб.);
— годовой арендный платеж, равный 3,335 млн руб. (5 млн руб. х 400 млн руб. : 600 млн руб.);
— первоначальная балансовая стоимость арендованного актива в составе основных средств, составляющая 41,02 млн руб. (20,01 млн руб. + 3,335 млн руб. х 6,3).
Далее учет следует вести по алгоритму, данному в примере 5.
Учет финансовой аренды у арендодателя
Арендодатели должны признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду (п. 36 IAS 17).
При определении финансового дохода арендодатель основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям в финансовую аренду (используя систематический и рациональный подход). Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду, приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного финансового дохода (п. 39 и 40 IAS 17). Дебиторскую задолженность также необходимо разделять на краткосрочную и долгосрочную.
Арендодатели, являющиеся производителями или дилерами передаваемого в финансовую аренду имущества, должны признавать прибыль или убыток от продаж за отчетный период в соответствии с учетной политикой, принятой предприятием в отношении обычных продаж (в соответствии с IAS 18). При передаче имущества в аренду возникает два вида доходов:
— прибыль или убыток, эквивалентные прибыли или убытку от продажи такого актива по обычной продажной цене. При этом выручка определяется как наименьшее из двух значений: справедливая стоимость актива и приведенная стоимость минимальных арендных платежей. Себестоимость рассчитывается как разница балансовой стоимости имущества и приведенного значения негарантированной остаточной стоимости (п. 44 IAS 17);
— финансовый доход на протяжении срока аренды (п. 42 и 43 IAS 17).
Пример 7
1 января 2014 г. компания передает в аренду на пять лет оборудование стоимостью 10 млн руб. По окончании срока аренды имущество должно быть возвращено арендодателю. Негарантированная ликвидационная стоимость составляет 1 млн руб. Процентная ставка по договору — 8% годовых. Выплаты по аренде осуществляются в начале срока аренды. Рассчитаем показатели, не-обходимые для отражения операций по аренде в учете.
Прежде рассчитаем дебиторскую задолженность (валовые инвестиции в аренду) и незаработанный доход. Приведенная стоимость составит 9,3194 млн руб. (10 млн руб. – 1 х 0,6806). Показатель 0,6806 взят из специальной таблицы коэффициентов дисконтирования.
Приведенный годовой аннуитетный арендный платеж пренумерандо (П) рассчитывается по следующей формуле:
П = (PV х I) : [(1 – (1 + I)-n х (1 + I)],
где PV — приведенная стоимость платежей;
I — процентная ставка за период;
n — количество периодов.
П — (9,3194 млн руб. х 0,08) : [(1 – 0,6806) х (1 + 0,08)] = 2,161 млн руб.
Валовые инвестиции в аренду составят 11,805 млн руб. (2,161 млн руб. х 5 лет + 1 млн руб.). Незаработанный доход равен 1,805 млн руб. (11,805 млн руб. – 10 млн руб.).
Учет операционной аренды у арендодателя
У арендодателя доход от операционной аренды учитывается в составе доходов прямолинейным методом на протяжении всего срока аренды. В исключительных случаях может использоваться другой подход, но только при условии, что он обеспечит более адекватное отражение графика получения (уменьшения) выгод от использования имущества сторонами договора.
Амортизация признается в качестве текущих расходов. У арендодателя дебиторская задолженность по расчетам с арендатором подлежит проверке на обесценение (IAS 39). Оценка объектов, признанных инвестиционной собственностью, осуществляется в соответствии с требованиями IAS 40, а оценка биологических активов — в соответствии с IAS 41 (п. 57 IAS 17).
Учет операций по продаже с обратной арендой у арендатора
При продаже с обратной арендой владелец имущества продает его другой компании, но с условием сохранения аренды на определенный срок. То есть он становится арендатором объекта, который ранее находился в собственности.
При финансовой аренде превышение выручки от продаж над балансовой стоимостью не подлежит немедленному отражению в качестве дохода в финансовой отчетности продавца, ставшего арендатором. Вместо этого оно должно переноситься и амортизироваться на протяжении срока аренды (п. 59 IAS 17).
Пример 8
1 января 2014 г. компания продала оборудование за 200 млн руб. В тот же день она заключила с покупателем договор финансовой аренды этого же оборудования сроком на пять лет с передачей прав собственности в конце срока аренды. Первоначально оборудование было куплено за 220 млн руб. Сумма амортизации, начисленная до 1 января 2014 г., составила 50 млн руб. Отразим указанные операции в соответствии с МСФО.
Проводки будут такими:
Дебет счета «Денежные средства» — 200 млн руб.;
Дебет счета «Накопленная амортизация» — 50 млн руб.;
Кредит счета «Основные средства» — 220 млн руб.;
Кредит счета «Отложенный доход» — 30 млн руб. [200 млн руб. – (220 млн руб. – 50 млн руб.)].,
Предположим, оборудование принимается к учету по справедливой стоимости, тогда проводки будут следующими:
Дебет счета «Основные средства» — 200 млн руб.;
Кредит счета «Задолженность по финансовой аренде» — 200 млн руб.
Далее необходимо амортизировать (признавать прочий доход) «Отложенный доход» (30 млн руб.) ежегодно в течение срока аренды, то есть по 6 млн руб. (30 млн руб. : 5 лет) в год. Распределение процентов, начисление амортизации, деление задолженности в финансовой отчетности по срочности погашения проводится по алгоритму учета финансовой аренды у арендатора, описанному в примере 5.
При операционной аренде прибыль или убыток подлежит немедленному признанию, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной. В этом случае убыток переносится на следующие периоды и списывается пропорционально арендным платежам на протяжении предполагаемого срока использования актива (п. 61—63 IAS 17).