В письме от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717 специалисты Минфина России вновь подняли проблему учета хищения денежных средств и товаров для целей налогообложения прибыли. На этот раз финансисты рассмотрели ситуацию, когда виновное в краже лицо установлено.
Кража есть, а вора нет
Начнем с общих правил. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В частности, торговые организации могут учесть недостачи материальных ценностей в производстве и на складах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но по этой норме Кодекса можно списать на расходы недостачи только в том случае, когда виновные в краже лица не установлены.
Обратите внимание: факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Заметим, что раньше Минфин России считал, что документами, подтверждающими этот факт, являются постановление о приостановлении или прекращении уголовного дела (письмо от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630). Но такие разъяснения ВАС РФ признал не соответствующими Налоговому кодексу (решение от 04.12.2013 № ВАС-13048/13). А в Определении Конституционного суда РФ от 24.09.2012 № 1543-О указано, что подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не устанавливает, какие именно документы подходят для рассматриваемого случая. При этом Налоговой кодекс не ограничивает налогоплательщиков в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Вор найден и наказан
А как отразить хищение товаров, если виновник происшествия найден? В комментируемом письме финансисты пришли к выводу, что в этом случае норма подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не применяется. Ведь если виновное лицо обнаружено, то требование о компенсации убытков от хищения имущества может быть предъявлено организацией виновнику в соответствии с гражданским законодательством РФ.
В рассматриваемой ситуации пострадавшая от кражи организация должна отразить в составе внереализационных доходов суммы, полученные в возмещение убытка. При этом в составе расходов можно учесть стоимость утраченного имущества на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Отметим, что такой порядок применяется только в том случае, когда виновное лицо именно возмещает убыток, а не возвращает украденное имущество. В последнем случае доход не возникает, так как у компании отсутствует экономическая выгода.
Получили страховку...
На практике возможна и другая ситуация. Зная риск возникновения недостач при осуществлении такого вида деятельности, как розничная торговля, компания заключает договор добровольного имущественного страхования на случай хищения товаров. При наступлении страхового случая компания получает страховое возмещение.
Для целей налогообложения прибыли сумма страховки включается в состав внереализационных доходов. В комментируемом письме финансисты отметили, что у организации нет оснований не включать в доходы полученные суммы страхового возмещения. Ведь такие поступления не поименованы в закрытом перечне доходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль на основании ст. 251 НК РФ.
Отразив в налоговом учете доход, компания одновременно списывает на расходы стоимость похищенных товаров, по которым произошла страховая выплата (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
...а потом нашли вора
Если страховщик выплатил компании возмещение полученного ущерба в виде стоимости похищенных товаров, то к нему переходит право требования, которое имеет страхователь к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования (ст. 965 ГК РФ).
Вполне возможно, что после того, как страховка будет выплачена, виновное в краже лицо будет найдено и привлечено к ответственности. Если суд обяжет виновное лицо возместить ущерб потерпевшему, то это возмещение в пределах сумм страховки будет выплачено страховой организации. Поэтому у торговой организации повторно доход не возникнет.
Но здесь нужно учесть один момент. Суд может вынести решение, на основании которого налогоплательщику будут возмещены убытки и ущерб помимо той суммы, которая выплачена страховой компанией. В этом случае суммы, полученные сверх страховки, включаются в состав внереализационных расходов. Основание — п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Моментом признания дохода будет вступление в законную силу приговора (решения) суда.
При этом в составе расходов отражается стоимость похищенных товаров, которую страховое возмещение не покрыло (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример
Магазин бытовой техники заключил договор добровольного имущественного страхования на случай хищения товаров. По результатам инвентаризации была обнаружена недостача в размере 50 000 руб. (стоимость приобретения товаров). Организация обратилась в полицию с заявлением о краже имущества.
Страховая компания выплатила магазину возмещение в размере 40 000 руб.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 41
— 50 000 руб. — отражена сумма выявленной недостачи;
Дебет 51 Кредит 76
— 40 000 руб. — получено страховое возмещение;
Дебет 76 Кредит 94
— 40 000 руб. — часть недостачи покрыта за счет страхового возмещения.
В налоговом учете на этот момент в состав расходов бухгалтер может списать только стоимость похищенных товаров в сумме, которую покрыло страховое возмещение, то есть 40 000 руб.
Предположим, что в ходе расследования, проведенного правоохранительными органами, виновные в краже лица были найдены и привлечены к ответственности. Решением суда установлено, что они должны возместить ущерб, нанесенный магазину. Так как часть стоимости похищенного товара была компенсирована страховкой, то эта сумма виновными лицами была возмещена страховой компании. А ущерб в размере 10 000 руб. был компенсирован магазину.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 50 Кредит 94
— 10 000 руб. — внесено в кассу возмещение недостачи.
В налоговом учете также появилось основание для списания на расходы суммы недостачи в размере 10 000 руб., которую страховое возмещение не покрыло.