Компании могут организовывать медицинские осмотры для всех своих сотрудников, а не только для тех, в отношении которых проведение осмотров обязательно в силу требований законодательства. Минфин России в письме от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 рассказал об особенностях налогообложения такой операции.
Налог на прибыль
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В статье 213 ТК РФ перечислены отдельные категории работников, проведение медосмотров которых обязательно. К ним, в частности, относятся работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Без прохождения обязательного медосмотра работодатель не вправе допускать их к исполнению трудовых обязанностей (ст. 212 ТК РФ). Порядок проведения таких обязательных медосмотров, а также перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых они проводятся, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н.
Исходя из этого, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, можно учесть только затраты на проведение медосмотров работников, для которых такие осмотры являются обязательными согласно требованиям законодательства, при их надлежащем документальном оформлении. А затраты на проведение медосмотров иных работников налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
Аналогичной позиции финансисты придерживались и ранее (письма Минфина России от 05.10.2009 № 03-03-06/1/638, от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/100).
Суды также считают, что в расходах можно учесть только затраты на обязательные медосмотры, предусмотренные законодательством (постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11, Поволжского округа от 16.02.2009 № А55-9496/2008). А если медосмотр проходят работники, для которых он не обязателен, (например, работники бухгалтерии и управленческого персонала), расходы на его проведение в целях налогообложения прибыли не учитываются (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1).
НДФЛ
Минфин России разъяснил, что оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку такие осмотры необходимы для обеспечения деятельности организации. Поэтому такая оплата не подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84.
По вопросу обложения НДФЛ стоимости медицинских осмотров в отношении работников, которые не связаны с «вредной» работой, финансисты в комментируемом письме ничего не сказали. Но исходя из вышеприведенного разъяснения, можно сделать вывод, что если организация оплачивает медицинский осмотр работникам, которые не заняты на вредных производствах, то у них возникает экономическая выгода. Соответственно, будет и объект налогообложения по НДФЛ.
Ранее, в письме от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196 они отмечали, что согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на такое лечение и обслуживание. Поэтому если у организации имеются средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, и медосмотр оплачивается из таких средств, стоимость его проведения не подлежит обложению НДФЛ независимо от вида деятельности, выполняемой работниками.
Таким образом, если компания оплачивает медицинские осмотры работников, чей труд не связан с вредным производством, то при выполнении условий, предусмотренных п. 10 ст. 217 НК РФ, такая оплата не облагается НДФЛ.
Страховые взносы
По вопросу обложения страховыми взносами стоимости медосмотров работников Минфин России никаких разъяснений не дал и порекомендовал обращаться в Минтруд России.
На наш взгляд, если проведение медицинского осмотра обусловлено требованиями законодательства, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Дело в том, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, страховыми взносами не облагаются. Исходя из положений ст. 213 ТК РФ, работодатель обязан оплачивать медицинские осмотры работников, обязательность проведения которых предусмотрена данной статьей. То есть оплата работодателем обязательных медосмотров работников является компенсацией, которая упоминается в подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. А значит, оснований для уплаты страховых взносов в этом случае не возникает. Это подтверждают и суды (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2012 № А45-18533/2011 (Определением ВАС РФ от 20.07.2012 № ВАС-9128/12 отказано в передаче дела на пересмотр)).
Но если медосмотр проходят работники, для которых он не обязателен, стоимость его проведения должна облагаться страховыми взносами. Ведь оплата медосмотра работодателем происходит в рамках трудовых отношений. А выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).