В письме от 05.09.2014 № 03-04-06/44588 специалисты Минфина России рассказали о порядке удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом при выплате дивидендов по ценным бумагам. С разъяснениями полезно ознакомиться бухгалтерам акционерных обществ.
Становимся налоговыми агентами
Акционерное общество должно удержать налог при выплате физическим лицам дивидендов по акциям, которые учитываются держателем реестра акционеров (лицензированным регистратором):
- на лицевом счете самого владельца акций (акционера — физического лица);
- депозитном лицевом счете нотариуса или суда;
- лицевом счете доверительного управляющего, не являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг;
- счете неустановленных лиц.
Такие выводы следуют из совокупности положений п. 4 ст. 214, подп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1, п. 3 и 7 ст. 275 НК РФ, п. 2 ст. 149 ГК РФ, ст. 8.2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 № 142-ФЗ «О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
Стоит отметить, что в указанных случаях фактически перечислить дивиденды акционерам может не само акционерное общество, а по его поручению банк или держатель реестра (лицензированный регистратор) (п. 8 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Но налоговым агентом все равно является акционерное общество (как источник дохода).
Бывает, что дивиденды выплачиваются не самому акционеру, а его зарегистрированному в реестре акционеров представителю:
- доверительному управляющему — профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
- управляющей компании российского ПИФа;
- депозитарию.
В таких ситуациях НДФЛ удерживать не нужно, так как налоговым агентом будет управляющий или депозитарий. А само акционерное общество обязано лишь передать налоговому агенту данные об общей сумме начисленных и полученных дивидендов. Это следует из п. 3 и 4 ст. 214, п. 3 ст. 226.1, п. 5 и 9 ст. 275 НК РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15.05.2013 № 03-08-05/16954, от 14.02.2013 № 03-08-05/3935, от 12.08.2011 № 03-03-06/1/479, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/17.
Удерживаем и перечисляем НДФЛ
В комментируемом письме финансисты подчеркнули, что удержать НДФЛ с дивидендов следует при их фактической выплате акционерам. Это прямо следует из п. 4 ст. 214 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. А когда нужно перечислить налог в бюджет?
По общему правилу, которое установлено п. 9 ст. 226.1 НК РФ, налоговый агент уплачивает в бюджет удержанный у налогоплательщика НДФЛ в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:
- даты окончания соответствующего налогового периода;
- даты истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
- даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Исходя из этого, как указали финансисты, НДФЛ с дивидендов по акциям, которые организация выплачивает своим акционерам, нужно перечислить в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.
Сдаем отчет по «прибыльным» правилам
Порядок представления налоговыми агентами, признаваемыми таковыми по ст. 226.1 НК РФ, в налоговые органы сведений о выплаченных доходах, суммах удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ, а также информации о получателях доходов установлен п. 4 ст. 230 НК РФ. Напомним, что данный пункт был введен в ст. 230 НК РФ Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ и начал действовать с начала этого года.
Сведения представляются за налоговый (отчетный) период, в котором был выплачен доход, по форме, в порядке и сроки, которые установлены для налога на прибыль организаций, а именно ст. 289 НК РФ. Таким образом, налоговые агенты по НДФЛ при выплате дивидендов должны сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Она представляется в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев). Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
Из вышеприведенных норм специалисты финансового ведомства сделали следующий вывод: при выплате дивидендов налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения, предусмотренные п. 4 ст. 230 НК РФ, по истечении каждого отчетного и налогового периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев и года), в котором они производили расчеты с акционерами по выплате дивидендов.
Однако действующая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, не предусматривает специальных разделов для отражения вышеуказанных показателей. Возникает вопрос: каким образом акционерное общество должно отразить в «прибыльной» декларации информацию по выплаченным акционерам дивидендам и удержанному с них НДФЛ?
В письме от 06.10.2014 № ГД-4-3/20447 специалисты ФНС России сообщили, что для реализации на практике положений п. 4 ст. 230 НК РФ декларация по налогу на прибыль организаций будет дополнена приложением 2, предназначенным для отражения сведений о доходах физических лиц. Соответствующий проект приказа ФНС России размещен на официальном сайте www.regulation.gov.ru для публичного обсуждения.
Будем надеяться, что в скором времени новая форма декларации по налогу на прибыль будет утверждена. Пока этого не произошло, на наш взгляд, сведения, предусмотренные п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты могут отразить в разделе В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организаций, созданных на территории Российской Федерации» действующей сейчас формы декларации по налогу на прибыль. При этом данный раздел необходимо заполнить на каждое физическое лицо, которое получило дивиденды по акциям.