Между работодателем и работником помимо трудовых могут складываться и арендные отношения. Возникают они, когда организация по договору аренды берет за плату во временное пользование у работника принадлежащее ему имущество, например квартиру, автомобиль, компьютер и т.д. Основной круг вопросов, освещаемых в предлагаемой статье: какие документы следует оформить в этом случае и как отразить в учете и при начислении «зарплатных» налогов и взносов суммы, причитающиеся работнику по договору аренды.
Арендные отношения регулируются положениями главы 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Если одной из сторон договора является организация, то договор аренды должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).
Положения главы 34 ГК РФ допускают передачу в аренду как собственного имущества арендодателя, так и того, которое он сам получил во временное владение и пользование или только во временное пользование по договору аренды (ст. 608 и п. 2 ст. 615 ГК РФ). При этом имущество может быть передано в субаренду только при условии, что такое право было предоставлено владельцем этого имущества. Кроме того, договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
Законодательство не ограничивает виды имущества, которое арендодатель вправе передать по договору аренды. Это может быть и личный автомобиль, и компьютер, и даже квартира. Ее организация-арендатор может использовать для целей размещения командированных сотрудников.
Договор аренды по общему правилу является возмездным (ст. 606 ГК РФ). Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование предоставленным имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Капитальный ремонт, если иное не предусмотрено законодательством или условиями договора аренды, является обязанностью арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ).
Договор аренды автомобиля регулируется параграфом 3 главы 34 ГК РФ и имеет свои особенности. Так, согласно положениям ГК РФ предусмотрены разновидности договора аренды транспортного средства:
1) без экипажа (ст. 642—649 ГК РФ);
2) с экипажем (ст. 632—641 ГК РФ).
В первом случае арендодателю предоставляется во временное владение (пользование) только личный автомобиль работника, то есть подразумевается, что организация-арендатор может поручить управление этим автомобилем и сотруднику. Во втором случае арендатор должен оказывать арендодателю еще и услуги по управлению этим транспортным средством.
Документы, оформляемые при получении имущества по договору аренды
Первым документом, который должна составить организация, получившая имущество от работника во временное пользование, будет договор аренды. Прежде всего в договоре следует указать его предмет, то есть наименование объекта арендуемого имущества и характеристики, по которым можно идентифицировать данное имущество.
Кроме того, в договоре необходимо отразить размер арендной платы, а также порядок и сроки ее перечисления. Как правило, арендная плата устанавливается в виде фиксированной суммы.
Срок аренды не является существенным условием договора аренды. Если его не указать вовсе, будет считаться, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).
Условия о том, кто обязан проводить ремонт (текущий и капитальный), можно не добавлять в договор. Однако в этом случае обязанности по ремонту будут распределяться в соответствии с нормами ГК РФ. Как уже указывалось, арендодатель обязан проводить за свой счет капитальный ремонт имущества, а арендатор — текущий (ст. 616 ГК РФ). Если же стороны желают предусмотреть иной вариант распределения обязанностей по ремонту, его необходимо зафиксировать в договоре.
При аренде транспортного средства можно включить в договор условия, устанавливающие обязанности по страхованию имущества и гражданской ответственности. По закону их обязан нести арендатор (ст. 646 ГК РФ), согласно условиям договора сторону могут возложить эти обязанности и на арендодателя.
Образец договора аренды транспортного средства без экипажа, заключенного между гражданином и организацией, дан в приложении 1.
Приложение 1
ДОГОВОР № 128
АРЕНДЫ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА БЕЗ ЭКИПАЖА
г. Москва 20 января 2015 г.
Гражданин Воробьев Иван Семенович, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью «Альфа» в лице генерального директора Сидорова Александра Петровича, действующего на основании устава, именуемое в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны, в дальнейшем совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор аренды транспортного средства без экипажа (далее — Договор) о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору транспортное средство (далее — Автомобиль), принадлежащее Арендодателю на праве собственности.
1.2. Эксплуатация (управление и техническое обслуживание) Автомобиля производится силами и за счет Арендатора.
1.3. Автомобиль должен быть передан в надлежащем состоянии, в соответствии с требованиями к его комплектации, а также вместе со всеми необходимыми документами к нему.
1.4. Характеристики Автомобиля:
— марка, модель — Volkswagen Golf;
— регистрационный знак — А 335 СК 77 rus;
— идентификационный номер (VIN) — WVWZZZ1KZ9W064235;
— тип транспортного средства — легковой;
— год выпуска — 2010;
— цвет — белый;
— мощность двигателя (кВт/л. с.) — 90,0/122,0.
1.5. На момент заключения Договора Транспортное средство принадлежит Арендодателю на праве собственности на основании Договора купли-продажи от 29.09.2010 .
1.6. Гражданская ответственность владельца транспортного средства застрахована на основании Договора обязательного страхования автогражданской ответственности от 29.09.2010 .
1.7. Документы, которые Арендодатель передает на Автомобиль:
— заверенная нотариусом копия паспорта транспортного средства серии 77УА номер 123456, выдан Центральной акцизной таможней 22.09.2010;
— свидетельство о регистрации транспортного средства серии 77 АВ номер 135542, выдано ГИБДД ЮАО г. Москвы 01.10.2010;
— страховой полис ОСАГО серия ВВВ № 035126453, выдан 29.09.2010 ОАО «Страховая компания».
1.8. Автомобиль предоставляется Арендатору для целей организации служебных поездок его персонала в пределах г. Москвы. Междугородные перевозки, а также перевозки крупногабаритных грузов с использованием Автомобиля не допускаются.
1.9. Арендодатель обязан передать Арендатору Автомобиль в месте нахождения Арендатора 21 января 2015 г. до 18-00 часов по местному времени по акту приема-передачи, подписываемому обеими Сторонами, в надлежащем состоянии со всеми принадлежностями и относящимися к нему документами.
1.10. После окончания срока Договора Арендатор обязан возвратить Автомобиль Арендодателю в месте нахождения Арендатора 21 декабря 2015 г. до 18-00 часов по местному времени по акту приема-передачи, подписываемому обеими Сторонами, в надлежащем состоянии со всеми принадлежностями и относящимися к нему документами.
1.11. Арендодатель гарантирует, что на момент заключения Договора Автомобиль в споре или под арестом не состоит, не является предметом залога и не обременен другими правами третьих лиц.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Арендатор обязуется:
2.1.1.Передать Арендатору Автомобиль, соответствующий характеристикам, указанным в п. 1.4 Договора вместе со всеми необходимыми документами, указанными в п. 1.7 Договора.
2.2. Арендодатель обязуется:
2.2.1.Перечислять Арендатору арендную плату в соответствии с п. 4.1—4.2 Договора.
2.2.2.Использовать Автомобиль по его целевому назначению в соответствии с п. 1.8 настоящего Договора.
2.2.3.Не передавать Автомобиль в субаренду, перенаем и не предоставлять его в безвозмездное пользование третьим лицам без согласия Арендодателя.
2.2.4.Своими силами осуществлять управление Автомобилем и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.
2.2.5.Нести расходы по содержанию Автомобиля, его страхованию, в том числе в соответствии с правилами ОСАГО, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включая приобретение горюче-смазочных материалов (бензин и т.д.).
2.2.6.Компенсировать Арендодателю расходы по уплате транспортного налога на Автомобиль на основании предъявляемых Арендодателем квитанций, свидетельствующих о перечислении транспортного налога в бюджет.
2.2.7.Поддерживать надлежащее состояние Автомобиля, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также прохождение плановых технических осмотров Автомобиля в течение всего срока действия Договора.
2.3.Арендатор вправе:
2.3.1.При обнаружении недостатков, не указанных в Договоре и акте приема-передачи и препятствующих пользованию Автомобилем,:
— потребовать от Арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков Автомобиля, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков Автомобиля;
— непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом Арендодателя;
— потребовать досрочного расторжения Договора.
2.3.2. Без согласия Арендодателя в рамках осуществления коммерческой эксплуатации Автомобиля от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования Автомобиля, указанным в п. 1.8 Договора.
3. УЛУЧШЕНИЯ АВТОМОБИЛЯ
3.1. Арендатор вправе с согласия Арендодателя производить отделимые и неотделимые улучшения Автомобиля. После прекращения Договора отделимые улучшения остаются в собственности Арендатора. Неотделимые улучшения передаются Арендодателю вместе с Автомобилем, стоимость неотделимых улучшений Арендатору не возмещается.
4. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
4.1. Арендная плата за пользование Автомобилем составляет 60 000 (шестьдесят тысяч) руб. в месяц.
4.2. Арендатор обязан вносить арендную плату за Автомобиль ежемесячно не позднее 5-го числа каждого месяца, следующего за расчетным, путем перечисления денежных средств на личный банковский счет Арендодателя.
4.3. Арендная плата может пересматриваться Сторонами досрочно по требованию одной из Сторон в случаях изменения складывающихся цен, но не чаще 1 (одного) раза в год. При этом Сторона, выступившая инициатором пересмотра арендной платы, должна в письменной форме предупредить об этом другую Сторону не позднее чем за 1 (один) месяц. При получении уведомления об увеличении арендной платы Арендатор вправе расторгнуть настоящий Договор в одностороннем порядке.
5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
5.1. Договор заключен на срок с 21 января 2015 г. по 21 декабря 2015 г. включительно.
5.2. Каждая из Сторон вправе отказаться от исполнения Договора, письменно уведомив другую Сторону об этом не позднее чем за две недели. При этом не исполненные к моменту отказа обязательства, в том числе по осуществлению текущего и капитального ремонта, оплате расходов на содержание, сохраняются за Сторонами.
5.3. Срок Договора может быть продлен Сторонами путем составления дополнительного соглашения к Договору.
6. ВОЗВРАТ АВТОМОБИЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ
6.1. Арендатор обязан вернуть Арендодателю Автомобиль в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.
6.2. Арендатор обязан за свой счет подготовить Автомобиль к возврату Арендодателю, в том числе обеспечить наличие у автомобиля запаса топлива в количестве не меньше указанного в акте приема-передачи Автомобиля.
7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
7.1. За нарушение срока внесения арендной платы Арендатор уплачивает Арендодателю пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Пени начисляются с момента направления Арендодателем письменной претензии в адрес Арендатора.
7.2. За несвоевременную передачу Автомобиля Сторона, нарушившая Договор, обязана уплатить другой Стороне штраф в размере 0,1% ежемесячной арендной платы за каждый день просрочки.
7.3. В случае гибели или повреждения Автомобиля Арендатор обязан возместить Арендодателю причиненные убытки, если только Арендатор не докажет, что гибель или повреждение Автомобиля произошли по обстоятельствам, за которые отвечает Арендодатель.
7.4. Ответственность за вред, причиненный третьим лицам Автомобилем, его механизмами, устройствами, оборудованием, несет Арендатор в соответствии с действующим законодательством РФ.
7.5. Во всех других случаях неисполнения обязательств по Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.
8. ИЗМЕНЕНИЕ ДОГОВОРА
8.1. Изменение условий настоящего Договора допускается только по соглашению Сторон, которое оформляется дополнительным соглашением, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
8.2. Изменения и дополнения в условия настоящего Договора могут быть внесены по соглашению Сторон при изменении законодательства РФ.
9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не отраженным в тексте Договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства РФ.
9.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
9.3. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по Договору, если их исполнению препятствует чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила). В этом случае Сторона, для которой возникли такие обстоятельства, обязана незамедлительно сообщить об этом другой Стороне.
9.4. По соглашению Сторон Автомобиль оценен в 400 000 (четыреста тысяч) руб. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба.
9.5. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Арендатора, а другой — у Арендодателя.
Адреса, реквизиты и подписи Сторон:
|
Арендодатель
|
Арендатор |
|
ФИО: Воробьев Иван Семенович Паспорт серия 46 03 № 049459 выдан ОВД «Щукино» г. Москвы 22.03.2002 Место жительства: г. Москва, ул. 15-я Парковая, д. 27, корп. 2, кв. 32 ИНН 771505081525 Банковские реквизиты: номер счета 40703810040290100365 в ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044 525 225 К/С30101 810 4 0000 0000225
|
Наименование: ООО «Альфа» Юридический адрес: г. Москва, Сигнальный пр., д. 34 ОРГН 101510135645 ИНН 7719010508 КПП 771901001 Р/с 40703810050390100345 в ОАО «Коммерческий банк», г. Москва БИК 044525352 к/с 30101810700000000352 ОКПО 4654656454
|
|
Воробьев И.С. Воробьев
|
Генеральный директор Сидоров А.П. Сидоров
|
|
|
М.П.
|
При получении имущества по договору аренды организация составляет и подписывает с работником акт приема-передачи. Унифицированной формы акта нет, организации необходимо разработать ее самостоятельно и утвердить учетной политикой. Отметим, что в акте должны быть указаны все обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В акте также следует указать наименование имущества, описать состояние, в котором оно передается с учетом имеющихся недостатков и повреждений и отразить технические характеристики имущества. Кроме того, можно перечислить документы, которые арендодатель передает вместе с имуществом. Образец акта приема-передачи имущества по договору аренды дан в приложении 2.
Приложение 2
АКТ ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ
ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ
г. Москва 21 января 2015 г.
Гражданин Воробьев Иван Семенович, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью «Альфа» в лице генерального директора Сидорова Александра Петровича, действующего на основании устава, именуемое в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны, составили акт приема-передачи транспортного средства по договору аренды от 20.01.2015 № 128 о нижеследующем:
1. В соответствии с условиями договора Арендодатель предоставляет во временное владение и пользование транспортное средство без оказания услуг по управлению и технической эксплуатации, а Арендатор принимает транспортное средство.
Технические характеристики транспортного средства:
— марка, модель — Volkswagen Golf;
— регистрационный знак — А 335 СК 77 rus;
— идентификационный номер (VIN) — WVWZZZ1KZ9W064235;
— тип транспортного средства — легковой;
— год выпуска — 2010;
— цвет — белый;
— мощность двигателя (кВт/л. с.) — 90,0/122,0.2.
2. Вместе с транспортным средством Арендодатель передает, а Арендатор принимает следующие документы:
— заверенная нотариусом копия паспорта транспортного средства серии 77УА номер 123456, выдан Центральной акцизной таможней 22.09.2010;
— свидетельство о регистрации транспортного средства серии 77 АВ номер 135542, выдано ГИБДД ЮАО г. Москвы 01.10.2010;
— страховой полис ОСАГО серия ВВВ № 035126453, выдан 29.09.2010 ОАО «Страховая компания».
3. Транспортное средство осмотрено Арендатором. Техническое состояние удовлетворительное, транспортное средство технически исправно. Внешнее состояние: имеется неглубокая царапина длиной 10 см на передней дверце со стороны пассажира. Кроме того, на переднем бампере автомобиля есть незначительные потертости. Иных видимых повреждений нет.
4. Показания спидометра при передаче транспортного средства: 238 015 км.
5. Топливо в баке: бензин АИ 98 в количестве 35 л.
|
Передал: |
Принял: |
|
Арендодатель |
Арендатор |
|
Воробьев И.С. Воробьев |
генеральный директор Сидоров А.П. Сидоров
|
|
М.П.
|
|
Отметим, что ежемесячных актов об оказании арендных услуг составлять не нужно, если это напрямую не предусмотрено договором. Это подтверждает Минфин России (письма от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764, от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559).
Налоговый учет расходов по договору аренды
Организация-работодатель, использующая имущество работника по договору аренды, вправе включить арендную плату в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом важно помнить, что все расходы, учитываемые в налоговой базе, должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть для отражения в расходах арендной платы важно, чтобы имущество, полученное от работника, использовалось в хозяйственной деятельности, направленной на извлечение дохода. А кроме того, у организации должны иметься в наличии подтверждающие документы: договор аренды и акт приема-передачи имущества.
При использовании метода начисления расходы учитываются в день, когда организация должна перечислить арендную плату в соответствии с условиями договора. Если же в договоре подобного условия нет, то расходы отражаются в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода расходы учитываются после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация несет расходы по содержанию или ремонту арендованного имущества, то их также можно отразить в налоговой базе (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), но лишь в случае, если обязанность по содержанию и соответствующему виду ремонта в соответствии с условиями договора или нормами законодательства (ст. 616 ГК РФ) лежит на арендаторе. Расходы также должны быть обоснованы и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, для учета расходов на покупку ГСМ для автомобиля понадобятся чеки ККТ или прочие документы, подтверждающие их приобретение, а также путевые листы, подтверждающие служебное назначение поездок. При списании ремонтных расходов организация должна составить дефектную ведомость, подтверждающую неисправность арендованного имущества, а также иметь в наличии договор с организацией, выполнившей ремонтные работы, и акт о выполнении работ. Если ремонт проведен своими силами, то следует составить смету и приложить к ней документы, подтверждающие покупку материалов, использованных при ремонте.
Отдельно стоит обсудить ситуацию, когда организация арендует у работника его личное жилье для размещения в ней командированных сотрудников. Личная квартира работника может быть использована работодателем для размещения в ней сотрудников, командированных из других регионов. Это позволит фирме оптимизировать расходы на наем жилых помещений для работников на период их командировок, если услуги гостиницы стоят дороже стоимости аренды. Можно ли в данном случае учесть арендную плату и прочие расходы по содержанию квартиры в базе по налогу на прибыль?
Ответ можно найти, в частности, в письмах Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/178 и от 01.08.2005 № 03-03-04/1/112. Финансисты разъясняют, что расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, можно включить в состав командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но лишь в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Арендная плата за время, когда квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли, так как данные расходы не обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому для признания расходов организация-арендатор должна иметь в наличии документы, подтверждающие проживание в ней командированных работников (например, проездные документы).
НДФЛ и страховые взносы с суммы арендной платы
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ поступления от сдачи имущества в аренду относятся к доходам физических лиц, полученным от источников в РФ и облагаемым НДФЛ. Следовательно, у организации-арендодатора при перечислении арендной платы возникают обязанности налогового агента по НДФЛ, предусмотренные п. 1 ст. 226 НК РФ. Работодатель должен рассчитать НДФЛ, удержать налог из суммы, причитающейся работнику-арендодателю, а затем перечислить сумму налога в бюджет. Если работник является налоговым резидентом по НДФЛ, налог рассчитывается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Необходимость удержания НДФЛ при перечислении арендной платы физическому лицу подтверждает Минфин России (письма от 18.09.2013 № 03-04-06/38698 и от 27.02.2013 № 03-04-06/5601). Обратите внимание, в упомянутых письмах речь идет об арендодателях — физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Что касается расходов, возмещаемых арендодателю в соответствии с условиями договора, на них стоит остановиться подробнее. В частности, при аренде квартиры организация-арендатор, обычно выплачивает работнику-арендодаделю компенсацию расходов на коммунальные услуги. Нужно ли при перечислении подобных сумм удерживать НДФЛ?
По мнению Минфина России (письма от 17.04.2013 № 03-04-06/12985, от 03.05.2012 № 03-04-05/3-587, от 05.12.2008 № 03-11-04/2/191), НДФЛ не удерживается при возмещении расходов арендатора на оплату коммунальных услуг, размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков или возмещается на основании подтверждающих документов. К указанным коммунальным услугам можно отнести водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение. При их оплате арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. А у арендодателя, получившего подобную компенсацию, не возникает экономической выгоды, то есть дохода (ст. 41 НК РФ). Поэтому обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ у организации-арендатора не появляется.
Если организация возмещает работнику затраты на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, у работника-арендодателя возникает доход, облагаемый НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 12.11.2013 № 03-04-06/48313). В связи с этим удержать НДФЛ необходимо при возмещении расходов арендодателя на оплату отопления, домофона, ремонта жилого помещения и текущего ремонта общего имущества в многоквартирном доме.
Договор аренды относится к гражданско-правовым договорам. Поэтому выплаты, производимые по данному договору, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Указанные выплаты начисляются не в рамках трудовых отношений, следовательно, они не будут облагаться страховыми взносами в ФСС России на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Бухгалтерский учет расходов по договору аренды
Полученное в аренду имущество организация учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре. Расходы по договору аренды отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации») на счетах бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в зависимости от вида имущества, полученного во временное пользование. У организации-арендатора, заключившей договор аренды с работником, в бухгалтерском учете будут следующие проводки:
Дебет 001
— отражено на забалансовом счете полученное в аренду имущество;
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76
— начислена арендная плата и прочие расходы, предусмотренные договором аренды;
Дебет 76 Кредит 68
— удержана сумма НДФЛ из доходов работника-арендодателя;
Дебет 68 Кредит 51
— перечислена в бюджет сумма НДФЛ, удержанная у работника-арендодателя;
Дебет 76 Кредит 51 (50)
— перечислена (выплачена из кассы) арендная плата и суммы возмещения расходов арендодателя, предусмотренные договором аренды;
Кредит 001
— возвращено имущество работнику по окончанию срока действия договора аренды.