Создание зеленых насаждений может стать причиной доначислений по налогу на прибыль и имущество. Подтверждение — постановление АС Московского округа от 24.02.2015 № Ф05-413/2015. В этом деле арбитры разбирались, чем многолетние насаждения отличаются от объектов внешнего благоустройства, когда нужно амортизировать газон и почему несколько деревьев — это одно основное средство.
Благоустроили по закону
Организация заключила договор подряда на проведение работ по озеленению и благоустройству территории. Расходы на создание зеленой зоны были единовременно списаны в расходы при расчете налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Необходимость выполнения указанных работ была вызвана обязанностью предприятия создать санитарно-защитную зону у производственных зданий в виде зеленых насаждений (газон, деревья и кустарники). Такая обязанность существует у юридических лиц в силу положений федеральных законов от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», а также ряда строительных норм и правил. Указанные акты предусматривают определенные требования к эксплуатации производственных зданий и объектов. В частности, в число требований входит создание вокруг объектов особой территории с определенным режимом использования своего рода зеленого барьера, обеспечивающего безопасность населения.
Зеленое основное средство
Налоговый орган при проверке не согласился с подходом организации. Он посчитал, что созданная зеленая зона в данном случае является объектом основных средств и расходы на ее создание необходимо списывать через амортизацию.
В свою пользу инспекция привела такие аргументы. Критерии для признания объекта основным средством установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Их всего четыре:
- объект предназначен для использования в производстве;
- он используется в течение длительного времени, то есть более 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
- объект способен приносить организации доход в будущем.
Многолетние насаждения указаны в п. 5 ПБУ 6/01 в качестве основных средств. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, далее — ОКОФ), к многолетним насаждениям относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста.
При этом объектом считается не одно дерево или кустарник, а вся защитная зона целиком. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01, где сказано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В рассматриваемом случае полоса зеленых насаждений — это обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной функции.
Стоимость созданных объектов основных средств компания обязана погашать через механизм амортизации. При этом их первоначальную стоимость формируют затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение его до состояния, пригодного к использованию.
Кстати, так как многолетние насаждения — это объект основных средств, компании заодно насчитали и налог на имущество.
Победил фискальный подход
Суды трех инстанций рассмотрели спор и решили, что налоговый орган прав. Многолетние декоративные озеленительные насаждения относятся к 10-й амортизационной группе согласно Классификатору основных средств, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. То есть законодательством о налогах и сборах и о бухгалтерском учете многолетние насаждения рассматриваются как разновидность основных средств, и по ним начисляется амортизация.
Компания привела контраргумент: каждое дерево и кустарник — самостоятельный объект. Многолетние насаждения не отвечают критериям основных средств. Это связано с тем, что они не используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией и, кроме того, стоимость каждого дерева не превышает предел, установленный для ОС. А это дает основание для единовременного списания расходов.
Но суд не принял довод организации, поскольку такой подход противоречит функциональному назначению объектов в качестве единого комплекса «многолетние насаждения», связанного с использованием и эксплуатацией созданной санитарно-защитной зоной на территории предприятия. Таким образом, «полоса отчуждения», созданная в результате работ по озеленению и благоустройству, на общую сумму более 1,5 млн руб. отвечает характеристикам амортизируемого имущества, расходы на ее создание не могут быть списаны единовременно. И еще она является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Суды за амортизацию
Как показывает анализ арбитражной практики, инспекторы на местах зачастую вообще исключают из состава расходов стоимость работ по озеленению территории. Однако суды приходят к выводу, что созданные в результате таких работ объекты подлежат амортизации. Проиллюстрируем сказанное на примере постановления ФАС Московского округа от 04.05.2009 № КА-А40/3242-09.
Компания начисляла амортизацию по зеленым насаждениям, а налоговый орган решил, что они относятся к объектам внешнего благоустройства, которые, кстати сказать, не амортизируются в силу подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. Более того, такие расходы, по мнению контролеров, не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то есть являются экономически не обоснованными. А раз расходы не связаны с коммерческой деятельностью фирмы, значит, не должны учитываться в целях налогообложения.
Суд инспекции отказал. Исследовав представленные доказательства, в том числе инвентарные карточки учета многолетних насаждений, применив ст. 252, 256 НК РФ, арбитры пришли к выводу, что зеленые насаждения не являются объектами внешнего благоустройства в смысле подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, поскольку указаны в качестве основных фондов в Классификаторе основных средств. Поэтому начисление амортизации правомерно.