Налоговым кодексом установлены достаточно четкие правила предоставления работникам стандартных налоговых вычетов на детей. Но тем не менее на практике вопросы все равно возникают. Мы рассмотрим проблемные моменты и расскажем о позиции контролирующих органов по спорным вопросам.
Размеры налоговых вычетов на детей установлены в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и составляют:
- на первого и второго ребенка — по 1400 руб.;
- на третьего и каждого последующего ребенка — по 3000 руб.;
- на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет и на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок учится по очной форме обучения, — по 3000 руб..
Предоставление «детского» вычета ограничено возрастом и размером дохода родителя. Так, до момента достижения 18 лет вычеты предоставляются всем детям, а с 18 лет до 24 лет — если ребенок является учащимся очной формы обучения (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Вычет предоставляется до тех пор, пока доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб. После этого «детский» вычет не предоставляется. Обратите внимание: речь идет о доходе, облагаемом по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ. Если работник получает от компании дивиденды, которые с этого года также облагаются по ставке 13%, то они не учитываются для целей получения вычета. Это прямо предусмотрено в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Перейдем к рассмотрению наиболее спорных ситуаций.
Передача «детского» вычета другому родителю
«Детский» вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения налогового вычета (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом передать право на вычет можно только законному (в том числе приемному) родителю ребенка. То есть нельзя отказаться от вычета в пользу иного лица, которое не является, например, приемным или биологическим родителем ребенка (письмо Минфина России от 23.07.2009 № 03-04-06-01/183).
Для вычета нужен доход
Предположим, что мать ребенка нигде не работает и не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Может ли она передать свой «детский» вычет отцу, чтобы он получал его в двойном размере?
Минфин России считает, что так поступить нельзя. В своих разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что отказаться от получения «детского» вычета в пользу второго родителя может только физическое лицо, которое имеет на него право (письмо от 01.09.2010 № 03-04-05/5-517).
А в письме от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133 финансовое ведомство отметило, что право на получение «детского» вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении родителя, наличием у него дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. Если у одного из неработающих родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, то передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС России от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@).
Обратите внимание: «детский» вычет нельзя передать другому родителю и в ситуации, когда отказывающийся родитель трудоустроен, но не получает по месту работы доход. Например, если мать находится в отпуске по уходу за ребенком и у нее отсутствуют доходы, подлежащие обложению по ставке 13%. В этом случае право на получение стандартного налогового вычета у такого работника не возникает. Следовательно, «детский» вычет не может быть перераспределен в пользу второго родителя (письмо Минфина России от 27.11.2014 № 03-04-05/60389).
Еще одна ситуация: один из родителей не работает, но получает доход, облагаемый по ставке 13%, например, авторское вознаграждение. Может ли он в таком случае передать право на получение вычета на ребенка второму родителю? Минфин России не видит для этого никаких препятствий (письмо от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85). Но учтите, это не относится к доходам в виде дивидендов. Как мы уже сказали выше, они хоть и облагаются НДФЛ с этого года по ставке 13%, но не учитываются при определении предельного размера доходов для получения вычета на детей.
Если родители разведены
Может ли отец передать право на получение вычета матери ребенка, если супруги находятся в разводе?
Если ребенок находится на обеспечении отца, то последний имеет право на вычет в двойном размере. Например, если отец выплачивает алименты на содержание ребенка, то он вправе получать «детский» вычет. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96). А раз так, то он может отказаться от него в пользу матери ребенка.
Отметим, что данная позиция распространяется и на случай, когда отец лишен родительских прав, но принимает участие в жизни ребенка. Родитель, лишенный родительских прав, не освобождается от обязанности по содержанию ребенка (ст. 71 СК РФ). А поэтому такой отец при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение указанного вычета. При этом мать может воспользоваться вычетом на ребенка в двойном размере, если отец откажется от получения данного вычета в ее пользу (письмо ФНС России от 13.01.2014 № БС-2-11/13@)
Обратите внимание: в письме от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125 специалисты Минфина России перечислили документы, которые должен предоставить разведенный родитель по месту своей работы для получения «детского» вычета. В их число входят:
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о расторжении брака;
- исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;
- документы, подтверждающие уплату алиментов.
Возникает вопрос: нужно ли этот пакет документов предоставлять по месту работы бывшей супруги, если отец ребенка решил передать ей свое право на «детский» вычет? Или достаточно одного заявления об отказе от вычета, в котором сказано, что ребенок находится на содержании у отца?
Как показывает судебная практика, налоговики на местах признают неправомерным предоставление работникам «детского» вычета в двойном размере, если у компании — налогового агента по НДФЛ нет исполнительного листа о взыскании алиментов, а также документов, подтверждающих уплату алиментов. Однако суды считают, что такие документы не требуются. Они указывают, что документом, подтверждающим право на двойной стандартный вычет, является только заявление об отказе в вычете одного из родителей. Это прямо следует из абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В Налоговом кодексе отсутствует норма, требующая для получения налогового вычета в двойном размере предоставления исполнительного листа о взыскании алиментов, документов, подтверждающих уплату алиментов, или иных документов (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 № А40-54007/2012).
Вычеты в «бездоходные» периоды
На практике возникают ситуации, когда работник в некоторых месяцах не получает доход. Это может быть обусловлено следующими причинами: нахождение работника в неоплачиваемом отпуске, в отпуске по уходу за ребенком, по беременности и родам. Возникает вопрос: можно ли работнику предоставить «детский» вычет за периоды, в которых у него отсутствовал доход?
Приведем позицию Минфина России по ситуации, когда мать уходит в отпуск по уходу за ребенком. В письме от 06.05.2013 № 03-04-06/15669 финансисты рассмотрели вопрос о предоставлении «детского» вычета, когда работница ушла в отпуск по уходу за ребенком с ноября месяца. Они отметили, что если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.
А в письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда работница возвращается из отпуска по уходу за ребенком не с начала года, например, с августа месяца. Финансисты отметили, что установленные подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. В случаях когда выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком, полностью прекращена, стандартный налоговый вычет за этот период налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется. Следовательно, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за указанный период не производится. Таким образом, «детский» вычет работница сможет получать только с августа.
пример 1
Работница с января по июль 2015 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком. Работнице выплачивалось только пособие по уходу за ребенком. В августе 2015 г. работница вышла на работу. Начисленная заработная плата работницы за август 2015 г. составила 25 000 руб. Работница имеет право на получение «детского» вычета на двух детей (по 1400 руб. на каждого ребенка).
Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из дохода работницы за август 2015 г. с учетом вышеприведенных разъяснений финансистов. Так как работница вышла на работу с августа, то ей положен «детский» вычет в размере 2800 руб. (1400 руб. х 2) с августа 2015 г. Таким образом, размер НДФЛ, подлежащий удержанию за август 2015 г., составит 2886 руб. [(25 000 руб. – 2800 руб.) х 13%]).
Обратите внимание: ситуация с предоставлением «детского» вычета изменится, если родитель не работал отдельные месяцы (например, брал отпуск за свой счет). По мнению специалистов финансового ведомства, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 06.05.2013 № 03-04-06/15669.
По рассматриваемому вопросу свою позицию высказал Президиум ВАС РФ (постановление от 14.07.2009 № 4431/09). В споре, дошедшем до ВАС РФ, компания как налоговый агент предоставила стандартные налоговые вычеты своим работникам при отсутствии налогооблагаемых доходов в отдельные месяцы налогового периода в связи с нахождением их в отпуске по уходу за детьми в возрасте от полутора до трех лет. Налоговики решили, что вычеты в этом случае работникам не полагаются. Но высшие арбитры встали на сторону налогового агента. Президиум ВАС РФ указал, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Вычеты на детей-студентов
Спорные вопросы в части предоставления вычетов возникают и в отношении детей-студентов. Напомним, что согласно абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Родитель студента утрачивает право на «детский» вычет с месяца, следующего за месяцем окончания учебы (письма Минфина России от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251).
Для получения вычета необходимо предоставить документы, подтверждающие право работника на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). В данном случае родители должны предоставить справку из учебного заведения, в котором учится ребенок (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.04.2010 № 20-15/3/041250@). Как показывает практика, именно с этой справкой и возникают проблемы.
Как отмечено в письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 № 20-14/019281@, конкретные сроки предоставления работником справки из образовательного учреждения НК РФ не установлены. При этом налоговики порекомендовали налоговому агенту брать от работников справки из учебных заведений в начале года, то есть в январе.
На наш взгляд, в подобных ситуациях организация вправе самостоятельно установить периодичность предоставления справки (раз в год в начале календарного года либо два раза в год, исходя из количества экзаменационных сессий).
Обратите внимание: если ребенок является студентом заграничного учебного заведения, то предоставленная справка должна быть переведена на русский язык (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289).
Одним из условий для применения «детского» вычета является учеба ребенка по очной форме обучения. На практике встречаются ситуации, когда ребенок переводится с заочной формы обучения на очную и наоборот. При смене формы обучения «детский» вычет должен быть предоставлен только за период, когда обучение было очным (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-241).
Вычеты на детей-инвалидов
Размеры вычетов на детей-инвалидов установлены абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так, «детский» вычет в размере 3000 руб. предоставляется родителю:
- ребенка-инвалида (независимо от группы инвалидности) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- ребенка-инвалида I или II группы, который является учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет.
Как видите, в Налоговом кодексе вычеты на детей-инвалидов прописаны отдельно. Означает ли это, что обычный «детский» вычет и вычет по инвалидности можно суммировать? Например, у родителей ребенок-инвалид. Может ли родитель получить вычет в размере 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.)? Или ему положен вычет только в размере 3000 руб.?
Специалисты финансового ведомства считают, что суммировать «детские» вычеты нельзя. По их мнению, стандартный налоговый вычет родителю ребенка-инвалида является специальной нормой, а поэтому предоставляется в сумме 3000 руб. независимо от того, каким по счету рождения является ребенок. Финансисты указывают, что закрепленный в Налоговом кодексе способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает как их суммирования, так и предоставления дополнительного налогового вычета. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 18.04.2013 № 03-04-05/13403, от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214, от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1180, от 29.08.2012 № 03-04-05/8-1021, от 03.04.2012 № 03-04-06/5-94, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-400, от 21.02.2012 № 03-04-05/8-210, от 14.02.2012 № 03-04-05/8-178.
К сожалению, судебная практика по данному спору отсутствует.
пример 2
Работница имеет троих детей. Третий ребенок является инвалидом.
Исходя из приведенной позиции Минфина России, компания должна предоставить работнице вычеты по 1400 руб. на первого и второго ребенка, а также 3000 руб. на третьего ребенка. Таким образом, общий размер вычетов составит 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + + 3000 руб.).
Для получения «детского» вычета на ребенка-инвалида необходимо иметь предоставленную работником справку, подтверждающую инвалидность ребенка. Ее форма утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н.
Налоговому агенту следует учитывать приведенный в справке срок, до которого установлена инвалидность. После окончания указанного срока необходимо предоставить новую справку (ребенок должен проходить переосвидетельствование на специальной комиссии), иначе теряется право на предоставление налогового вычета в размере 3000 руб.
В случае если родитель ребенка не представит новую справку, у него сохраняется право на «детский» вычет в общем порядке (1400 руб. — на первого и второго ребенка, 3000 руб. — на третьего ребенка).
Скажем вычету «прощай»?
Рассмотрим две ситуации с предоставлением «детского» вычета по уже повзрослевшим детям. Первая — ребенок вступает в брак. Вторая — ребенок начинает работать.
Женитьба ребенка
Предположим, компания предоставляет работнику «детский» вычет на ребенка, который учится в университете на очной форме обучения. Все необходимые документы работник предоставил. Ребенок работника вступает в брак.
По мнению специалистов финансового ведомства, в такой ситуации работнику не полагается «детский» вычет. Вступление ребенка в брак лишает работника права на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ. Связано это с тем, что после вступления ребенка в брак он перестает находиться на обеспечении родителя. А это является одним из условий предоставления данного вычета. Такая позиция высказана Минфином России в письме от 31.03.2014 № 03-04-06/14217.
На наш взгляд, точка зрения финансистов достаточна спорная. Во-первых, нужно еще доказать, что после заключения брака родители перестали обеспечивать ребенка. Во-вторых, у работодателя — налогового агента нет обязанности проверять, состоит ребенок родителя в браке или нет.
Трудоустройство ребенка
А вот в случае когда ребенок, по которому родитель получает «детский» вычет, устраивается на работу, специалисты Минфина России не видят оснований для прекращения предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ. В письме от 30.06.2014 № 03-04-05/31345 финансисты указали, что предоставление родителю «детского» вычета производится независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода.